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1、前 言企业所选择的会计政策，是构成企业会计制度的一个重要方面。由于会计政策选择具有一定的经济后果,企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致企业利害关系明显，利益分配结果和投资决策行为的不同,进而影响社会资源的配置效率和结果，会计政策的选择对会计信息质量的影响有着举足轻重的作用。随着我国现代企业制度建设和资本市场的不断发展与完善,新会计准则的出台，更赋予了企业行使会计政策的自主选择权，为企业选择会计政策提供了法律保障。因此，会计政策选择将越来越多地受到企业，尤其是上市公司的重视。而且，由于企业产权的多元化，企业提供的财务报告必须满足不同产权主体的需要，且这些使用者对于会计信息的偏好不一
2、致，因而使得企业必须权衡各种会计处理方法选择适当的会计政策。虽然会计政策可选择性的出发点是为了避免单一会计政策所导致的会计信息无用性及误导性，但一定的会计政策选择权在为企业真实反映经济业务实质创造条件的同时，也为企业管理层利用会计政策的可选择性来达到某种目的提供了机会。因此,为了规范会计政策选择行为,维护相关利益群体的合法利益,现阶段恰当地把握会计政策选择行为的动机显得十分必要。本文旨在通过借鉴国外先进经验并结合本国实际，分析我国当前上市公司会计政策选择存在的问题，并提出一些对策。1 会计政策选择的概论1.1会计政策选择的涵义企业会计政策选择是指企业根据本身的特点为达到一定的目标,在会计处理时
3、依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成),对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后,拟定决策并加以执行。因此，会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程，贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。企业一经选定某种方法,就不能随意变更。1.2企业会计政策选择的原则企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方
4、面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则：1.2.1合法性原则在我国，会计政策一般是国家或政府为规范会计运行，对其运行的原则、程序和方法所做出的制度安排。从而达到在社会各个主体之间合理地调节和分配社会收益，实现社会和谐的目标。因此，所有政策的选择必须遵循国家的意志，各个会计主体必须严格地遵循宏观会计政策的原则和程序，做出符合其规范的选择，不能超越国家规范而滥用会计政策。1.2.2公允性原则企业自主权的扩大和会计准则的不完善，给企业会计政策的选择提供了很大的发挥空间。我们一定要注意利益协调而不是损人利己。1.2.3一贯性原则为了使企业的会计信息具有可比性，企业选用的会计政策前后
5、各期应该保持一致，不得随意变更。但是，也要灵活理解和运用，如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息就应该从经济环境和自身经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。1.2.4成本效益原则任何选择都是有成本的，企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与效益。在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。1.2.5谨慎性原则企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理，而应采纳谨慎的态度，合理的核算企业的或有事项，不高估资产和收益，也不低估负债和费用，从而尽可能的降低企业风险和经济业务的不确定性。1.3
6、常见的会计政策的选择在我国，会计人员进行职业判断时，经常会进行会计政策的选择。比如存货计价方法、长期股权的核算方法、固定资产折旧方法、合同收入等的确认方法等。1.3.1发出存货的计价方法我国企业会计准则-存货规定：企业各项存货的发生和领用，应当采用个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法确定发出存货的实际成本。加权平均法分为全月一次加权平均法和移动加权法，会计政策一经确定，不得随意改变。发出存货的几种会计政策计算方法如下：假定，期初余额为数量1000万千克，单价为10元/千克，总金额为10000万元。其他资料如下表1表1 名称：A材料 计算单位：千克 金额单位：万元2012年摘要收入发出结存月
7、日数量单价金额数量数量11期初100025购进200011220003000413发出1500150068发出120030081购进30001236000330094发出200013001117购进1000151500023001231合计60007300047002300 以上述资料，采用先进先出法计算存货成本如表2：表2名称：A材料 计算单位：千克 金额单位：万元2012年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初1000101000025购进200011220001000200010111000022000413发出1000500101110000550015001
8、11650068发出1200111320030011330081购进30001236000.3003000111233003600094发出30017001112330020400130012360001117购进1000151500013001000121536000150001231合计6000730004700524001300100012153600015000由表2可以看出，采用先进先出法计算发出存货的成本为52400万元以上述资料，采用全月一次加权平均法计算存货成本如下：存货加权平均成本=（10000+22000+36000+15000）/（1000+2000+3000+1000）
9、=11.86月末结存存货的成本=2300*11.86=27278本月发出存货的实际成本=1000+73000-27278=55722所以，采用全月一次加权平均法计算发出存货的成本为55722万元。以上述资料，采用移动加权平均法计算存货成本如表3：表3名称：A材料 计算单位：千克 金额单位：万元2012年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初1000101000025购进20001122000300010.666732000413发出150010.666716000150010.66671600068发出120010.66671280030010.6667320081购
10、进30001236000330011.87883920094发出200011.878823757.60130011.878815442.41117购进10001515000230013.235830442.41231合计600073000470052557.6230013.235830442.4由表3可以看出，采用移动加权平均法计算发出存货的成本为52557.6万元几个表对比可知，不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：（1）期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（2
11、）期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；（3）期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加；（4）期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。仍以表1、表2、表3资料为例，某企业2012年度销售收入为1000万元，所得税税率为25，假设其他条件相等。在先进先出法、全月一次加权平均法和移动加权平均法下，所得税和净利润的计算如表4：表4 2012年度 单位;万元先进先出法加权平均法移动加权平均法营业收入100000100000100000营业成本524005572252557.6税前利润476004427852557.6所得税费用1190011069.511860.6净利润35
12、70033208.535581.8从上述四个附表汇总对比可知，采用不同的材料计价方法，则所计算的产品成本的高低不同，由此导致企业利润额的多少及应交所得税的多少也不同。在材料价格不断变动的情况下，企业可通过材料计价政策的选择，将成本调整到最高位，把利润总额调到最低，使按利润总额的一定比例所计算的所得税相应减少。按先进先出法计算结转材料成本使企业承担的税负最重，移动加权平均法次之，全月一次加权平均法相对最轻。所以，在材料价格不断下跌的情况下，企业应选择先进先出法。虽说加权平均法的两种方法，各有利弊，全月一次加权平均法无法在账面上及时提供发出和结算存货的单价和金额，不利于加强对存货的管理；移动加权平
13、均法工作量大。但是在材料价格上下波动，比较稳定的情况下，加权平均法是个不错的选择。这样，作为理财手段，企业可通过不同材料计价方法的选择来调高成本，节约税负，并用节约的资金再投资，从而提高资金的利用效果，加速资金的周转。1.3.2折旧政策的选择我国的企业财务通则、企业会计准则及行业财会制度规定的企业计算折旧的方法，除采用平均年限法外，还增加了加速折旧法。平均年限法，每期计算的折旧额是一个相等的平均数，所以使用年限是影响折旧额的唯一因素。加速折旧法，固定资产每期计提的折旧费是不等的，在其使用早期提得较多，使用后期计提得较少。我国现行的加速折旧法包括年数总和法和双倍余额递减法。折旧年限和折旧方法不同
14、，会造成年折旧额的提取不同，计入产品成本中的折旧费用不同，从而影响利润额受抵减的程度，造成所得税负的轻重不同。无论采用的折旧年限是多少，折旧方法是哪种，当每年的获利水平相同时，企业在一定时期内应交纳的所得税总额是相等的，但每年的税负轻重不同。在相同的折旧年限内，采用的折旧方法不同，每年提取的折旧额不同，对税负的影响不同。在平均使用年限法下，每年的折旧额相等，每年的纳税额相等；而加速折旧法下，每年的折旧额不等，税负不同，早期提取的折旧额多而税负减轻，后期提取的折旧额少而税负加重，但应交纳的所得税总额和平均法下是相等的。所以，加速折旧实际上是推迟了纳税时间。尽管早期减轻的税负与后期加重的税负在数额
15、上是相等的，但考虑货币的时间价值，企业减轻税负在前，加重税负在后，这使企业犹如获得一笔无息贷款，增加了现金流入的现值。特别是在通货膨胀、物价上涨时期，采用加速折旧实际上就是节约税负，对企业是有利的。在现阶段，加速折旧方法的使用被限制在一些国民经济中具有重要地位、技术进步快的企业，但新制度在规定折旧年限时，规定了折旧年限的弹性区间，所以企业还可以通过不同年限选择达到节税目的。1.3.3固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。1.3.4无形资产的确认无形资产的确认是指对研究开发项目的
16、支出是否确认为无形资产。例如企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 1.3.5非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量是指非货币性资产交换事项中对换入资产的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。1.3.6收入的确认收入的确认是指收入确认所采用的会计原则。例如，企业确认收入时要同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方、收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入企业等条件。1.3.7借款费用的处理借款费用的处理是指借款费用的会计处理方法，即是采用
17、资本化，还是采用费用化。1.3.8合并政策合并政策是指编制合并会计报表所采纳的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。2 企业会计政策选择的动机分析2.1会计政策选择动机的客观必然性分析会计政策选择不是一个单纯的会计问题,它承担着处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的重任。企业选用会计政策,应考虑其选择的客观性，着重考虑以下几个因素:2.1.1国家法规和经济政策企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策，同时要考虑诸如税法、经济法等法规的影响，尤其要考虑因会计政策对企业税负的影响；国家宏观经济政策也会影响企业的会计政策，如国家支持的新兴产业往往会享受一定
18、的优惠政策，这将直接影响到固定资产折旧政策、研究与开发会计政策的选择。2.1.2经济形势与对外经济贸易往来宏观经济不景气，通货膨胀严重时，选择会计政策应考虑经营安全的需要，谨慎从事，采取各种建立准备金或改变计价方法等抵御风险的会计政策；而经济形势一旦好转，市场趋旺，通货趋于稳定时，选择会计政策就可以相应大胆些，避免过于稳健保守的会计政策。对外经济贸易往来对会计政策的影响，集中体现在外币业务会计政策上。2.1.3企业组织形式与资本结构企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式，其中公司制的上市公司对于会计信息要求充分披露；独资、合伙企业的信息公开程度则低得多，从而对选择会计政策的影响是不一样的
19、，上市公司应该选择那些能充分披露会计信息的会计政策。企业资本结构不同，面临的财务风险也就不同，负债比率高的企业，财务风险大，应更多考虑债权人权益，使会计政策倾向于稳健；而负债比率低的企业，财务风险较小，企业所有者面临的风险大，则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。2.1.4企业的经营特点和发展状况经营特点具体包括企业的经营范围、规模、方式、服务对象、产品结构等。这些情况对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响。例如，高新技术产业有关研究与开发会计政策与传统产业的就会不同；往来结算业务频繁的企业在坏帐会计政策上可能要更稳妥。一个企业在其不同发展阶段，其会计政策也会不同。如果企业正处于成长扩张期，
20、则将某些递延费用予以资本化的会计政策，就比处于稳定期或衰退期更为可行。2.1.5通行惯例与会计理论研究水平企业选择会计政策，既要考虑会计理论上的合理性，又要考虑实务中的可操作性，因而不可避免地要借鉴国际惯例和历史经验，并参照会计理论研究的最新成果。目前，我国企业会计准则中采用的是配比模式，但随着会计环境的变化，计价模式极有可能成为一种现实的选择，进而影响企业的会计政策。2.1.6教育状况和会计人员素质企业会计实务是一项专业技术性很强的工作，要求会计人员掌握有关会计专业知识和技能，并要求会计人员具有包括良好职业道德在内的优秀品质，企业拥有一支综合素质高的会计人员队伍，才能够制定出一套适合本企业的
21、会计政策，并切实加以贯彻落实。除此之外，社会文化传统、企业文化理念、会计人员的思想观念、会计核算工具的先进程度等等，也是影响会计政策选择的因素。总之，企业只有在对各影响因素作全面分析与权衡的基础上，从实际出发，才能最终制定出合理合法、切实可行的企业会计政策。2.2会计政策选择动机的主观必然性对于会计主体来说,也有其主观方面的动机,来促使其进行会计政策选择：2.2.1出于管理者的政绩考虑 对于一些将管理者的待遇与其经营业绩挂钩的企业来说,管理者选择的动机非常明显。这些管理者为了自己的利益,为了自己的仕途,会选择增加其在任期间利润的会计政策。另外,对于国企而言,由于当地政府存在千丝万缕的关系,地方
22、财政、政府目标都跟企业经营业绩紧密联系在一起,出于迎合政府偏好,企业管理者也会选择增加当期利润的会计政策。2.2.2出于企业自身物质利益考虑对于企业的股东而言,选择什么样的会计政策是出自对企业自身利益而考虑的。这就会使其选择对企业长期发展有利的会计政策。比如,目前 ,很多大企业注重承担社会责任,选择捐助公益抵税等相关政策,以此来提高企业的社会信誉度与认可度，从而为企业长期的发展服务。2.2.3出于避税考虑在一些由“内部人”控制的国有企业,内部人为“确保企业利益”，会选择减少当期利润的会计政策。另外,在我国现行的税收管理体制下,一些跨国企业为了“肥水不流外人田”，会采取提高或降低交易价格的会计政
23、策,以确保所缴纳税收能够进入某一地方政府的口袋。2.2.4出于筹措资金、上市考虑随着我国金融体制的改革,银行等金融机构把贷款的安全性放在第一位。在发放贷款时,必须考察企业的偿债能力。而偿债能力的主要指标就是依据企业的会计报表计算得来。所以 ,在企业面临资金短缺、急需贷款时,就会选择能提高其资信的会计政策。同时,我国法律规定,公司上市前、上市后 ,对企业盈利水平都有一定的要求,这也是企业选择会计政策的一个动机。2.2.5出于避免处罚的考虑由于我国会计相关法规的逐渐完善,会计主体在选择会计政策时,要考虑的一个因素也是避免处罚。这一点对上市公司更甚。如上市后,如果连续三年亏损,其股票将被终止在证券交
24、易所挂牌交易。企业在选择会计政策时,必须要符合国家相关规定,不仅仅只是关注企业自身利益,避免因逃税等会计政策的选择受到相关处罚。如果从另一角度考虑,会计政策选择动机与企业的经营形式、产权关系及经营者集团利益有关,同时也和物价变动水平、税收、审计的相关规定有关。但归于一点,就是尽量争取会计主体的利益。这也会计政策选择的主观原因根源所在。3 企业会计政策选择存在的问题3.1会计制度、会计准则给企业会计政策选择留下的弹性空间过大 我国会计制度和会计准则对同类交易允许采用不同的会计政策,并允许自发性的会计政策、会计估计变更。虽然能使企业具有灵活的理财自主权并提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更
25、相关、更可靠的信息。但是,由于会计制度和会计准则留给企业的选择空间过大,使得一些企业,随意变更会计政策或会计估计,为满足不同目的调整利润。我国的法律法规不够完善，会计制度、会计准则存在着一定的缺陷。3.2会计制度、会计准则存在滞后性 会计制度、会计准则是在一定时期内根据社会、政治、经济、文化、科技等特定环境条件制定的,是对以往会计实践的总结,在一定时期内会保持相对稳定。但情况在不断变化,社会不断发展,原有的会计制度、会计准则不可能涵盖新的情况,因此导致会计制度、会计准则存在滞后性,以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法,造成最终的财务信息对比性不强,实用性差,给使用者
26、造成误解,也便于投机者钻空子。3.3对企业会计政策选择披露要求不严当前我国会计制度规定上市公司在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响等内容。部分企业没有真正理性地选择会计政策,因为会计政策选择是否合理很大程度上取决于企业会计人员的素质(职业判断能力)。很多经济业务需要会计人员做出职业判断后,再进行会计政策选择,职业判断能力决定了财会人员选择会计政策的水平,目前部分会计人员的实际操作能力远远达不到具体会计准则的要求,这必然导致企业会计政策选择不合理。 3.4会计人员素质不高，职业判断力不够 即使我国接连颁布了新的会计准则和新的会计制度，以给予企业在会计政策选择时更多的
27、空间，但是大部分企业的管理人员和会计人员并没有因此具有进行会计政策选择的意识，即便是有，部分企业的管理人员和会计人员也没有真正有效地理性地去进行会计政策选择。会计政策选择的合理性和有效性在很大程度上是取决于企业财会人员自身的素质。如果会计人员对于会计知识的学习不感兴趣，对很多政策变化的情况不敏感，就会缺乏把我会计核算整体过程的知识和能力。虽然企业的业务不会很难，但是要找到对应的合适的会计处理方法并不是一件容易的事，会计人员的职业判断能力非常要紧。职业判断能力决定了具体会计准则对财务人员更高起点的要求，但是我国现在会计人员的实际水准却远远达不到具体会计准则的要求，这必然会造成企业会计政策选择时的
28、问题。 3.5公司治理机制的不合理，内外监督的机制不健全和缺乏 会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择，会计系统作用的发挥离不开科学、严密的企业组织管理和公司治理对它的引导和控制。会计政策使企业管理决策中的一种，要进行决策就必须得研究内部的条件和外部的环境。比如，有相当一部分的小型建筑企业采用的是与客户进行直接结算，不过过程中会遇到核算税收的大困难。因为事实上企业的收入只是其中的一部分手续费，根据营业税的规定服务业的收入要全额收取5%的营业税，虽然有开发票给企业，可是这种发票根据税法是不能抵扣的。所以企业就要多承担这笔营业税，可是企业
29、主都想多赚一点少花费一点，就想逃避掉这部分营业税，因为企业内部的监督机制不健全，使得业主铤而走险，要求会计人员选择其他的会计核算方式，这样就有偷税、漏税的风险。目前公司的外部监督机构有工商局、税务局、财政局、劳动监察大队，可是工商局除了登记注册之外只在每年年检的时候确认公司的运行状况是赢还是亏。而税务局和财政局都只是分别负责企业的税收情况和竞争情况，都只是形式上的监督，其实都没有相互配合，起不到很好的外部监督或者制约作用。4 解决我国会计政策选择存在问题的对策社会主义市场经济条件下,企业作为市场的主体有了较大的自主权,会计既要为国家服务,但更多的是为广大的投资者、债权人服务,因此给予会计政策选
30、择空间较大。与此同时带来了利用会计政策选择作弊的问题。为进一步规范会计政策选择行为,应从以下几个方面加以改进和完善。4.1进一步完善会计制度和会计准则 逐步完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策得到日益公认的过程,更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。我国当前完善会计制度和会计准则,应从以下几方面入手:（1）更加完善有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。（2）会计制度和会计准则的制定应具有适当的超前性,尽量减少真空地带。（3）规范会计政策选择披露,扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。 4.2完善公司治理以提高会计政策选择的公允性 为维护各利益相关者的
31、利益,保证会计政策选择的公允性,就必须完善公司治理结构,健全企业内部约束机制。针对现有“一股独大”问题，应适当分散股权,将政府持有国家股为主的股权结构变为以法人持股为主的多元化股权结构模式，改善企业治理结构。一是改善董事会结构，保证董事会的独立性，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事；二是提高监事会的独立性，强化监事会的监督力度，在公司董事会和监事会中引入职工董事和职工监事，实行员工持股制度；三是尽快推进国有股及法人股流通，切实解决普遍存在的“一股独大”现象。企业所选择的会计政策及会计政策变更应向各利益相关者披露，各利益相关者或监事会对所采用的不合理的会计
32、政策有权要求管理当局做出解释或予以调整。进一步完善公司治理信息披露制度,大力发挥机构投资者的监督作用,限制为个人利益滥用会计政策选择来操纵利润,损害投资者利益,提高会计政策选择的公允性。 建立报酬和业绩相对称的激励机制。应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。4.3加强审计机构对企业会计政策选择的监督 审计机构要加大力度对各企业进行审计监督。独立审计是企业合理运用会计政策选择的外在保证,要增强注册会计师审计意
33、见的法律效用;政府审计部门和财税部门也不能忽视对企业会计政策选择的监督,这样才有利于健全公司会计政策选择的外部约束机制。4.4提高会计人员的素质以促进会计政策的良性选择 为了提高会计信息质量,防止和杜绝会计信息因会计人员业务水平低而虚化,需加强会计队伍建设，要采取多种形式对企业会计人员进行继续教育,不断提高他们的素质,对现有的会计人员，要通过继续教育等途径使其知识得到更新；对不称职的会计人员要调离会计工作岗位；要坚持资格考试和持证上岗制度。同时，加强职业道德教育和法制教育，全面提高会计人员的思想道德与业务素质，使他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性,恪守职业道德,成为一支具有风险意识，廉洁
34、、高素质的会计队伍，准确地提供会计信息。会计政策的选择问题愈来愈受到企业的关注，它在促进企业的发展中将发挥越来越重要的作用。会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它承担着处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的重任。会计政策的选择过程实际上是各契约主体博弈的过程，为了防止企业在会计政策选择时出现偏差，各契约主体都应对这一行为加强监督。5 我国会计政策选择的发展方向5.1企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要随着企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，在于治理所有在企业财富创造活动中作出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权
35、人、供应商、顾客、雇员等，他们都作出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中作出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。5.2企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致，由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当
36、局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原理，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。5.3企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强 可以预见，在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。5.4企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范会计政策揭示是对企业会计政策选择
37、结果的综合披露。从世界范围看，各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也有进行充分披露的义务。随着我国对企业会计政策披露规范的不断完善，今后我国企业将在遵循其他报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策的披露越来越规范。6 结 论本文分析了会计政策选择的客观必然性和主观必然性动机，并提出相应的对策，建立多重机制,并完善会计制度和会计准则，建立健全法律监督体系和企业内部激励制约机制来规范会计政策选择行为，以期望能解决实务中由于会计政策选择出现的问题，提高会计信息的真实性和可比性。本次研究虽从整体方面进行了分析，改变了以往研究
38、的单一性，但没有达到整体优化的效果。对上市公司而言，会计政策的选择应更加注重整体优化。由于会计政策选择所处的环境日趋复杂，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，寻找或创立可选方法，并对可选方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合，满足众多利益相关方的需要，以实现社会经济秩序的有序和谐。致 谢 四年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我的人生却只是一个逗号，我将面对又一次征程的开始。四年的
39、求学生涯在师长、亲友的大力支持下，走得辛苦却也收获满囊，在论文即将付梓之际，思绪万千，心情久久不能平静。伟人、名人为我所崇拜，可是我更急切地要把我的敬意和赞美献给一位平凡的人，我的导师。我不是您最出色的学生，而您却是我最尊敬的老师。您治学严谨，学识渊博，思想深邃，视野雄阔，为我营造了一种良好的精神氛围。授人以鱼不如授人以渔，置身其间，耳濡目染，潜移默化，使我不仅接受了全新的思想观念，树立了宏伟的学术目标，领会了基本的思考方式，从论文题目的选定到论文写作的指导,经由您悉心的点拨,再经思考后的领悟,常常让我有“山重水复疑无路,柳暗花明又一村”。感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回
40、报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚谢意！同时也感谢学院为我提供良好的做毕业设计的环境。最后再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。 参考文献1 贺密柱.企业会计政策选择基于现代契约理论的研究J.会计之友.2007（7）.16192 王玉.我国上市公司会计政策选择行为研究D.河南大学研究生硕士学位论文.2007 （5 ）3 杨录强.公司会计政策选择的协调观点及现实意义J.会计之友.2007（7 ）:1920
41、4 刘辉.我国上市公司会计政策选择问题研究D.河南大学研究生硕士学位论文.2005 （5 ）5 魏明海,恭凯颂主编.会计理论M.（第1版）大连:东北财经大学出版,2007:2162236 牟宗美,张春丽,刘作江.企业效率型会计政策选择行为研究J.Chinas Foreign Trade,2010,(12).7 陈美华.中小企业所得税会计政策选择问题研究J.广东外语外贸大学学报,2010,(6). 8 曹妮.论企业会计政策选择对财务信息的影响J.西安邮电学院学报,2011,(2). 9 邱卫林,雷芳.基于社会责任视角下的矿山企业弃置费用会计政策研究J.中国矿业,2011,(7). 10 朱松,夏冬林.稳健会计政策、投资机会与企业投资效率J. 财经研究,2010,(6). 11 吴格,张林.企业会计政策变更相关问题分析J.商业经济,2010,(22). 12 刘潇亭.浅谈企业会计政策选择与税收筹划J.技术与教育,2009,(1). 13 张霆军,王伊娜.我国企业会计政策选择存在的问题及对策J. 商业经济,2009,(20). 14 汪伟,安鸫.影响企业会计政策选择的相关因素分析J.吉林省经济管理干部学院学报,2009,(6). 15 颜敏.会计政策选择行动:上市公司十年北京经济科学出版社,2010
