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1、产品成本核算方法对企业利润的影响分析摘 要 随着我国社会主义市场经济的发展和市场的成熟，企业要想获得持久的竞争优势并保持住自身优势，成本信息的有效性与相关性是不容忽视的重点。成本核算是企业获取成本讯息的最重要手段。在我国社会主义经济中，产品成本是一个衡量企业实力是否雄厚的重要的指标，其指标的综合性很强，在产品成本中直接和间接都能体现出：产品在质量上的好坏、资金周转的速度等等。国家民族企业经济效益的增长深受产品成本高低的影响。本文将通过比较传统成本核算法制造成本法与变动成本法之间的横向对比，传统成本核算法与作业成本法之间的纵向对比，分析企业因为采取了不同成本核算方法对于企业相关会计利润高低的差异
2、，来说明不同成本核算核算方法对于企业利润的影响，并提出企业通过采取综合使用传统成本和算法和作业成本核算法和成本管理提高利润的几点建议关键词：制造成本法 变动成本法 作业成本法 成本管理 企业利润 ABSTRACT With the development of Chinas socialist market economy and the market matures, companies want to gain sustainable competitive advantage and hold their own advantages, cost effectiveness and re
3、levance of the information can not be ignored is the focus. Costing is the most important means of gaining access to the cost of the message. In Chinas socialist economy, the product cost is an important indicator to measure the strength of enterprises is strong, its highly integrated indicators in
4、the product in direct and indirect costs can reflect: the quality of the product is good or bad, money turnover rate and the like. Economic growth in the countrys national enterprise by the impact of high and low production costs.This article will compare the traditional cost accounting method - hor
5、izontal contrast between manufacturing cost Method and Variable Cost Method, the contrast between the traditional vertical costing and activity-based costing, analysis of enterprise because taking a different costing methods of accounting for business-related the difference between high and low prof
6、its, costing accounting methods to illustrate the different effects for corporate profits, and make use of traditional enterprise costs through the adoption of a comprehensive and algorithms and job costing and cost management a few suggestions to improve profits.Keywords: manufacturing cost method；
7、 variable cost method； activity-based costing； cost Management；corporate profits 目 录 摘 要IABSTRACTII一 引言1二 产品成本核算方法概述2（一）传统成本核算方法概述21.传统成本核算法概念22.传统成本核算法的分类2（二）作业成本法概述31.作业成本法的基本概念32.作业成本法的计算程序4（三）作业成本法的优势41.作业成本管理概念52.作业成本法下作业成本管理为企业决策提供有效性分析5三 影响企业利润的因素分析6(一) 销量收入6（二）关联方交易6（三）税收6（四）定价政策6（五）国家宏观环境6（
8、六） 影响企业利润的最关键因素成本71. 成本的重要性72.成本与利润的关系7四 产品成本核算法对企业利润的影响分析9（一）传统成本核算方法对企业利润的影响分析91.传统成本计算方法税前利润结转92.制造成本法与变动成本法的利润影响分析93.制造成本法与变动成本法利润数额变动规律10（二）作业成本法对企业利润的影响分析101.作业成本法下作业成本管理事前预测102.作业成本法下作业成本管理的事中决策产品盈利分析113.作业成本法下作业成本管理的事后分析对供应商进行评价绩效考核11（三）案例说明传统成本核算法与作业成本核算法下对于企业利润的影响111.传统成本核算过程122.作业成本法核算133
9、.两种核算方法下数据差异分析16五 建议及对策17（一）运用变动成本法和制造成本法核算方式应当注意以下问题171.科学划分成本172.要灵活的将两种方法相结合17（二）作业成本法与传统成本法融合的必要性171.作业成本法成本核算的弊端172.作业成本法与传统成本法融合的必然性18（三）作业成本法与传统成本法的融合181.材料费用的核算182.人工费的核算193.折旧、摊销以及预提费用的核算194.其他费用的核算19六 结论20参考文献22致谢23 一 引言 我国市场经济日趋完善，经济多元化结构逐渐与国际接轨，这就使得生产成本核算带来了更多、更新的课题，比方说生产成本核算怎样做到准确、实时、完备
10、。企业要想求生存、图发展，就要了解、开拓市场，达到最后争得并占领市场，根据市场信息确定产品，制定生产计划。新的经营生产思路的变化，使得企业在产品生产成本核算的模式与方法上产生变化。各企业之间竞争早已到达白热化，成本管理自然而然就成为企业经营成败的关键，企业能否根据确切的成本信息做出正确的经营决策在市场竞争中起到了决定性的作用。企业为了实现最大限度的优化决策和利润，成本核算方法的选择成为争论的焦点，因为不同的成本计算方法具有不同特点，不同的优点和缺点，适用于不同的类型的企业。在中国，绝大部分的企业采用的是传统成本核算方法制造成本法或变动成本法，但是经过长期的实践证明：传统的成本核算方法严重不能满
11、足企业内部管理与生产经营需要，同时也不能满足外部财务信息使用者的需要。作业成本法在战略决策中对产品定价决策、降低成本、增减产来改变产品的范围或结构三个关键方面起着重要作用，填补了传统成本管理的诸多空缺。在现行的成本核算体系下, 我国企业需要推广并实施作业成本法, 发挥其成本管理上的决策分析优势，为企业生产经营带来焕然一新的新气象,但与此同时，单纯的来讲，无论是传统成本制造法还是作业成本法并非是完全适合一个企业的，这就又必须将作业成本法与传统成本法相融合, 在简化作业成本法核算步骤的同时, 又能提高传统成本核算的准确性，实现企业利润核算的准确性，提升企业利润。 二 产品成本核算方法概述 （一）传
12、统成本核算方法概述1.传统成本核算法概念传统成本核算方法的基本原理可概述为:依据不同的产品成本核算对象归总各自生产过程中所产生的全部耗费成本的方法；制造成本的成本核算的方法之中会计核算主要内容涉及的账户主要是“生产成本”和“制造费用”科目，记录生产过程中耗费的全部材料、制造人员的工资、津贴、劳保等费用和制造过程中机器、厂房、工具的耗损所产生的金额;再依据是否与产品生产有直接联系，计入生产成本,没有直接联系的费用计入间接费用，再利用成本辅助核算方法的分配法计算出分配率，将费用分配计入产品。2.传统成本核算法的分类传统的成本核算方法，按其所包括的范围可以分为制造成本法和变动成本法两种。(1)制造成
13、本法制造成本法，是指将产品生产过程中所需要的全部直接材料、产生的与生产人工全部有关的费用和企业为制造产品所发生的费用全部计入产品成本的一种成本核算方法；许多人都将完全成本法与制造成本法混为一谈，“完全成本”是制造产品相关的企业在一定会计期间的生产成本和管理成本的会计期间费用都包含在产品成本计算的方法，成本。而“制造成本法”的特点是将管理费用作为期间费用，只将与产品生产有直接关系的制造成本计入产品生产成本，期间费用则在会计期末一次性计入当期损益，不做任何分配。制造成本可以理解为车间生产成本，完全成本可以理解为单位全部成本。制造成本法的利润计算公式为：税前净利润等于销售收入减去已销售的制造成本，减
14、去销售费用，减去管理费用，减去财务费用。利用制造成本法对产品成本进行核算，涉及的会计科目有“生产成本”和“制造费用科目。按照成本核算对象能够直接计入产品成本的直接费用通过“生产成本”科目计入产品成本有关项目；不能直接计入产品成本的费用由“生产成本”账户进行核算，按一定的方法分配到各成本核算对象。(2)变动成本法变动成本计算法，该方法首先是将成本按照成本性态，将成本分为变动性制造成本与固定性的成本。只将在生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计算在最终产品的成本之内,而固定性制造费用则作为期间费用，在一个会计年度结束后进入当期损益的一种成本计算方法。在变动成本法中，固定成本是一个时间
15、概念，它是存在于整个发生期间，它将随着时间的流逝而消失，不会被推迟到下一个会计期间。固定性制造费用指的是企业为了提供维持生产经营条件的运作能力所产生的费用，他们会随着企业的生产运行长度和持续时间的变化而变化，它的效益随着时间的推移而消失，因此这部分的固定制造成本费用不能将它递延到下一个会计期间，而要和管理费用（在当前的全部计入当期损益，销售和其他非生产成本作为期间费用）的产品成本只包括可变生产成本，固定性制造费用应当作为期间费用来处理，直接扣减当期损益。(3)传统成本核算方法的局限性首先，在通常情况下，传统的成本核算方法只是关注直接生产成本和间接成本费用的分摊。计算出来的的结果，编制的财务报表
16、一般都是大客户的利润率比较高，小客户的利润率普遍较低，这样的成本信息是不会区分企业为吸引、留住不同的客户所表现的成本信息，对于外部会计信息使用者没有吸引力，同时对于本企业的决策者来说，这样单一的成本信息利用价值也不大。其次，传统的成本核算方法若想提供满足成本管理的需要是非常困难的事情，传统成本管理出现了许多缺陷与漏洞，不能满足企业跟上如今日新月异瞬息万变的市场的脚步，突出表现为成本会计失真的产品成本。传统成本核算方法适用于手工制造环境和长期固定制造系统的经营环境，所以在新制造环境下,传统成本核算法所提供的信息会产生负面效益,例如为获得有利的效益,企业可能会片面追求产量,造成存货积压;另外,为获
17、得对竞争有利的价格,采购部门购买价格低廉质量不好的原材料,或进行大宗采购,造成质量问题或材料库存积压而使企业没有赚取利润反而蒙受损失等等。（二）作业成本法概述1.作业成本法的基本概念作业成本法 即 ABC成本法。ABC的精髓是依据成本动因对生产成本中的间接费用进行分配,比传统成本计算更准确、及时。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。基于活动ABC的成本核算为直接成本和间接成本（包括期间费用）成本为产品（服务）的消耗成本一样，扩大成本计算的范畴，计算成本更加准确。ABC核算包括四个因素：资源、作业、成本对象、成本动因。(1) 资源实质上是指支持作业的成本、费用的来源，是一
18、段时间，为了生产一定产品或服务和各类工程项目成本的发生，或是工作的执行期间所需的成本。(2) 作业是指一个组织，为了达到某一目而产生资源消耗的工作，是连接资源与成本对象之间的桥梁。根据服务的层次、范畴，增值性质等可以将作业细分为产品水平作业、单位水平作业和增值作业、非增值作业等等。作业是成本计算的核心和基本对象。(3) 成本对象是企业依据生产经营的需要，具体划定。一般可分为市场类成本对象和生产类成本对象。市场类成本对象的确定主要是依据不同的市场渠道，不同层次的顾客来确定成本对象，用来衡量不同渠道和不同层次的顾客给企业带来的实际收益。作业成本法的核算成果主要用于市场决策分析，例如产品价格预测与设
19、定，客户分析，供应商的选择决策，产品的应力分析决策等等，从而作业成本法可以支持产品定价以及盈利决策和供销商评价分析，这是与传统的成本核算法和传统的成本管理模式对比之下最为突出的优势。(4) 成本动因，是作业的最具有作业成本法特征性的计量指标，反应作业消耗掉的成本或作业量，是计算作业成本的依据。通过对成本动因分析的作业成本法，清晰明了的表示出了资源消耗的前因和后果，由此企业则可以根据资源消耗的之间的因果关系，根据不同的工作动机来分配各种间接生产制造费用。2.作业成本法的计算程序作业成本法的计算步骤如下：(1)确认主要作业确认主要作业,就是将有关作业活动中与企业间接费用发生有关的作业进行分类。通常
20、企业的作业可分为与产品产量、批次、项目、设施有关的这四大类作业。(2)选择作业成本动因作业成本的动因需要根据资源选择,关键点是选择作业成本中心的分配的标准。在进行作业成本中心分配时,会发现有些成本动因与产品直接相关，而有一些与产品没有直接关系,所以在进行作业中心费用分配时，对于与产品直接相关的成本动因，可以将这些作业中心的成本直接分摊至产品，而对那些与作业中心成本没有直接关系的成本动因的，应首先分配至产品有间接关系作业中心(或称初步成本分配阶段),然后再通过这些与产品有直接成本又有关联的的间接作业中心再分配到产品中去。 (3)确定各作业成本的分配率当各作业成本动因确立后,就可计算以成本动因为单
21、位的分配率，分配率的计算是将各作业成本除以预计的成本动因单位总数所得。成本对象的作业成本等于该成本对象的作业动因量与作业分配率的乘机，成本对象的最终成本为各个作业成本的量的总和。(4)计算每产品的单位成本根据各批产品所消耗的成本动因数量和各个作业中心的成本分配率,可以得到这批产品的成本，包括负担的总成本和单位成本，将分配到某产品的各作业成本(库)的分摊成本和直接成本进行合并汇总,便得到该产品的总成本,再将总成本与产品数量相除,计算出该产品的单位成本。某产品成本=成本动因成本+直接成本。根据ABC原则，产品消耗作业，作业消耗资源，价值的传递伴随着一个作业转移到另一份作业，最终产品是全部工作的消耗
22、产值。(三)作业成本法的优势1.作业成本管理概念作业成本管理是一种新兴的成本管理方法，作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提升客户价值和企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化成本管理方法，对工作任务进行以客户和作业流程为中心的管理。2.作业成本法下作业成本管理为企业决策提供有效性分析ABCM是以“工作”为核心的基本原则，可以从两个方面来对其其基本原理进行理解，一是物质流的操作，根据机会分析以改进工作，分析时采取高基准策略分析，对准对自己最具有威胁性的竞争对手的产品或服务；分辨出引发低效甚至无效作业的因素，即对各类非增值作业根本进行
23、探寻。二是价值流，即确认后，按照操作和运行成本总量，最终计算出产品的总成本，降低运营成本和运营成本的成本作业成本管理的核心是确定成本动因，并以其作为间接成本分配的依据来解释成本形态。这样，在这种方式中，作业成本管理将间接成本和隐藏在背后的推动连接并确定成本动因更合理，并可以合理的分配间接成本，有效地提升成本的归属性、核算的正确性、产品定价决策的科学性和灵活性。与传统成本管理相比较，ABCM把作业作为费用与成本形成的中介并用以来设置多样化的成本动因，进行制造费用的分配，从而能使日趋增多的制造费用按产品对象化的过程一目了然，升高了成本分配标准与产品实际消耗费用的相关性，使得成本的可归属性大大提高，
24、也就是说，它是为产品成本提供技术和经济基础，使得产品的成本中的比例大大增加直接有关，而将根据人的标准分配到产品的间接成本密度减少到最低限度。因此它可以改变传统的成本计算标准成本偏离事实的实际成本，提供的产品成本的信息是准确的。三 影响企业利润的因素分析 随利润是衡量企业管理水平、经营效益的重要指标。企业是以盈利为目的的实体。影响利润的因素有诸多，此中任意一因素的变动，都会引起企业利润的变动，会使会使一个企业由盈变亏，也会使一个企业扭亏为盈。其具体因素如下： (一) 销量收入提高销量是一个直接提高利润的好方法。但提高销量是有一定限度的,超过一定销量水平,单位变动成本和固定成本总额都可能有所升高，
25、但是销量的提高又伴随着售价的降低。并不是说销量越大利润就越大,存在最优销量问题。我们都学过基础的西方经济学，都知道只有当边际收入等于边际成本时所对应的销售量才是最优销量,因为这时候成本最低并且利润最大。（二）关联方交易对利润的影响有两个方面：首先，关联方交易对利润数额有影响：其次,关联方交易对利润的影响，一是交易类型及利润来源的稳定性。（三）税收近年来，中国增值税和营业税的“门槛：已提高多次，但即便如此，无论是企业还是从个人的角度来看，在税收征管后收入仍然很低的，当月零售毛利在750元以上（包括商业零售毛利率15%计算）需要税收在20000元的临界值以上计算增值税，当利润总额在3000元时，已
26、达到临界值，对其超过的部分征税为许多企业带来了很不利的影响。（四）定价政策 任何企业都不能随意制定产品的价格，该产品的市场需求决定了最高定价，最低价格则取决于这种产品的成本费用。任何产品的销售价格都高于生产成本，因为只有这样才能以销售收入来抵偿生产成本和其它费用和赚取利润以及维持企业持续经营。因此，企业制定价格时必须核算成本。（五）国家宏观环境宽松的信贷政策和稳健的存货投资策略，会产生一个更高层次的应收账款和库存资金占用，将应收账款和存货资金占用提升一个更高的水平，这意味着较高的机会成本和坏帐，将导致利产生泡沫胀，看似增长，实则不堪一击，同时，由于销售收入有较大部分没有形成现金流入，从而进一步
27、提高利润和净现金流量的差距，降低了利润。（六） 影响企业利润的最关键因素成本1. 成本的重要性一般地讲,企业利润总额的变动,在很大程度上取决于产品销售收入的。而产品销售收入又与产品生产成本密切相关。并且，上述5个因素中，都暗含着企业成本这一因素。例如，企业的成本核算方法的选择，相应的成本管理模式，影响甚至决定着企业对产品的定价，比如作业成本管理中，对于产品的定价模型的进一步完善，更有助于企业在市场竞争中占据市场优势，并且成本管理与税收看似联系不大实则息息相关，企业利用先进的成本核算法和成本管理来进行合理的避税，有利于企业计划和实施下一年度的生产和将有更多的资金来更新企业设备，开发新产品和扩展业
28、务，由此进行良性循环。企业通过对成本费用的控制进行事先预测，事中控制，事后分析，即通过成本管理来控制成本费用的支出，通过岗位分析，成本管理，控制成本费用，进而增加利润总额，实现企业的目标利润。2.成本与利润的关系(1)成本与利润的统一利润与成本相互统一，相互依存，没有成本就无从产生利润，当新品上市，为了开拓市场，就会尽量增加其销售的数量，这样成本也就增加了，同时利润也就增多了，所以当成本增加时，利润也会随之增多。(2)成本与利润的对立成本与利润也是相互矛盾的，利润是总收益减去总成本。降低成本是生产中存在的问题，是在既定产量下，成本最低产或固定的投入要素条件下产量最大的问题。如果成本过高，利润就
29、会降低甚至会毫无利润可言，也可能是亏损；当企业的产出收益一定时，如果成本下降则利润就上升。在多数情况下，企业要获得高额利润，实际就是要使产出成本最低，企业的最大利润所对应的产量和价格都保持不变，也就是说当成本在一定范围内变动时，销售量和价格都是相对稳定的，总收益也是不变的。如果成本下降而收入不变，那么利润就会增加; 但如果成本增加而收益不变，那么利润就会降低。因此，对于同一个企业来说，采用不同的成本核算方法直接影响到企业整体的成本管理系统的设计与运作，从企业本身而言，如果以“为了降低成本而降低 成本”为主导思路，那么就可能导致企业不仅压缩了不必要的开支，同时也对必要的开支进行了压缩从而影响整个
30、企业的供产销环节，最终影响企业的年终利润核算。更加长远来讲，影响企业下一年度的产品销售计划，产品研发，公司如果采用不合理的或者落伍的成本核算方法，会对企业的管理层决策者产生重大的信息误导，从而做出重大失误的决策判断，影响整个企业的市场竞争力，整个企业的生命。 四 产品成本核算法对企业利润的影响分析 （一）传统成本核算方法对企业利润的影响分析1.传统成本计算方法税前利润结转以“产品”为核心的传统的成本核算方法中，对于直接费用的归集，一般直接归属到相关产品的最终成本。对于制造费用，均以部门为单位，然后再将费用分摊到产品中去，这一般都暗含一个假设：投入到生产过程中的成本随着产量的增加也随之增加，基于
31、这种本无意识的假设，企业普遍在成本计算中采用这种与产量直接相关的分摊基础，比如直接人工小时、材料消耗用额等等，而对间接成本置若罔闻，由于非单位制造成本基准（制造费用与产量不成比例）的存在，这些成本信息的扭曲都导致了传统成本管理方法不能对企业的生产与运营提供有效地决策分析。利润结转步骤见下表4.1：利润结转步骤表4.1序号项目计算过程1销售收入销售单价销售数量2减：本期销售成本3+4-53期初存货成本期初存货量（单位变动生产成本+单位固定制造费用）4本期生产成本期末存货量（单位变动生产成本+单位固定制造费用）5期末存货成本期末存货量（单位变动生产成本+单位固定制造费用）6销售毛利1-27销售及管
32、理费用本期发生的全部销售费用、管理费用和财务费用8税前利润6-7由表可以看出，传统成本核算方法切断了成本与其产生原因之间的关联，导致了成本信息的失真和成本管理控制的失效。在操作中，一些作业成本有相当大的一部分形成的数量无关，形成制造费用的某些作业有相当部分与数量无关，如果基于成本的分配数量的成本分配方法的使用，显然是不合理的，它会使产品成本信息失真，产生了误差的情况下，从而诱发错误的经营决策案。2.制造成本法与变动成本法的利润影响分析(1)制造成本法与变动成本法利润数据差异原因这两种方法的主要区别是产品成本和期间费用划分的口径不同，利润和损失的测定程序也不同。若分别采用这两种方法对同一企业核算
33、的同期营业利润水平,所得数据有时相同而有时却不同，并且,这两种成本法下营业利润差额的变动具有很强的规律性。两种成本法下营业利润差额=当期全部固定性制造费用-销售产品的固定性制造费用=当期全部固定性制造费用-(期初存货中固定性制造费用+当期全部固定性制造费用-期末存货中固定性制造费用)=期末存货中固定性制造费用-期初存货中固定性制造费用。上式表明了两种成本法的营业利润差额决定于期初和期末存货成本中固定性制造费用的差额。3.制造成本法与变动成本法利润数额变动规律(1) 产量稳定、销量变动情况下。如果期末存货大于期初存货，即产量大于销量时，按变动成本法计算的税前利润小于按制造成本法计算的税前利润。这
34、是因为一部分固定性制造费用随着存货的转移而被转入下一期，其差额等于单位固定性制造费用乘以期末存货比期初存货增加的数量。(2) 如果期末存货等于期初存货，即产销平衡时，则两种成本计算方法下的税前利润相等。这是因为在产量成本消耗水平不变的情况下，各年按完全成本法计算的单位产品成本是相等的。这样一来，当期末存货与期初存货相等时，期末存货与期初存货中包括的固定性制造费用也相等。所以，在制造成本法下，当年发生的固定性制造费用也全部在当年的销售收入中扣除，其利润也就和按变动成本法计算的税前利润相等。(3) 如果期末存货小于期初存货，即销量大于产量时，按变动成本法计算的税前利润大于按制造成本法计算的税前利润
35、。这是因为变动成本法仅承担本年发生的固定性制造费用，而完全成本法除了承担本年的固定性制造费用外，还需承担以前年度的固定性制造费用，这部分固定性制造费用就是期末存货比期初存货减少的数量乘以单位固定性制造费用。(4) 销量稳定、产量变动情况下。由于此前已经详述了产量稳定、销量变动情况下两种成本计算方法对税前利润的影响，道理相同，在此不再赘述，只是将销量稳定、产量变动情况的特点作如下说明。这种情况的特点是：销量稳定意味着各年的销售收入相同；而产量变动则意味着在完全成本法下各年的单位成本不同。因为各年的固定性制造费用总额相等，而产量不同，单位固定性制造费用就不同。（二）作业成本法对企业利润的影响分析作
36、业成本法通过行业，企业内部和竞争对手的作业分析和成本动因分析，能够理性地发现价值链不增值的环节，予以改善或者消除，注重形成自己的核心竞争力，维持长期竞争优势。1.作业成本法下作业成本管理事前预测基于作业成本法的成本预测模型，提出了基于并行功能展开与主成分分析的新产品主要特征属性获取方法;运用构建函数模型的形式构建了新产品主要特征属性，用以确定历史数据基本完整的情况下的作业估算关系;运用模糊多属性效用理论,对主要特征属性水平不确定、历史数据取得困难情况下的新产品的成本预测，从而进一步对企业年度利润进行估算，助于企业制定年度目标利润。对供应商的评选是在进行采购决策时最重要的步骤，包括供应商成本计算
37、和供应合同的订立。对供应商选择的重要依据是企业选择的是低成本而非单纯低价格的供应商；对供应合同的订立是为了明确企业与供应商之间的伙伴关系，在这两者中供应商的成本核算信息最为关键。2.作业成本法下作业成本管理的事中决策产品盈利分析通过作业成本管理，可以具体分析各项成本设置多样化来设置不同的成本库，按多样化的成本库，再按照多样化的成本动因分配间接成本，把作业成本准确无误地分配到了相关的产品中去，合理核算了剩余作业成本，大大地提升了产品赢利分析能力。ABCM是通过作业将实际所需资源和过剩资源进行区分，将过剩资源记入期间费用，基于准确的作业成本信息，企业才能有效信息制定产品盈利分析模型，通过产品赢利能
38、力分析，企业可以界定赢利产品和非赢利产品。基于作业成本管理体系中的产品盈利分析，能够使企业及时调整生产，亏损的或没有盈利潜力的产品就必须停产，企业的人力物力资源应该放到具有盈利的产品中去。通过行业，企业内部和竞争对手的作业分析和成本动因分析，能够理性地发现价值链不增值的环节，予以消除或改善，并注重形成自己的核心竞争力，维持长期竞争优势，赚取更高利润。作业成本管理能够最大限度接近企业各个产品的真实产品，这点对于企业来说意义非凡，作业成本管理中产品定价模型就是整个企业的核心，企业通过合理的成本管理进行正确的市场决策，比如扩大或者缩小生产，增加或者降低采购，降低自身产品成本，制定出具有市场竞争优势的
39、产品价格和营销策略，是企业增加利润和在竞争中占据上风的法宝。作业成本管理中的短期定价策略，即可使企业通过降价促销来吸引客户抢占市场份额，既可以为企业长期定价竞争争取时间，让企业或得市场聚集效应，另一方面可使企业避免促销带来亏损，弥补了传统成本核算下的单一定价策略。企业引进作业成本法及作业成本管理将是必然的结果，这将为企业带来更多的利润。3.作业成本法下作业成本管理的事后分析对供应商进行评价绩效考核供应商的评价和选择是相辅相成的，两者都基本使用的方法很相似，不同的是，供应商的评价是使用事后的真实发生的成本数据进行考核，而不是之前的预测数据，并且分析评价的结果将直接影响甚至决定下一期间的供应商选择
40、。在作业成本管理中，供应商成本依据发生的作业被分解为三大部分：采购成本、物流成本和供应商维持成本。对于这些费用，企业在选择供应商时都要进行仔细分析和考虑。如作业成本管理系统通过对各项作业的分析，进而对供应商做出评价，以实现企业利润最大化的经营目标。（三）案例说明传统成本核算法与作业成本核算法下对于企业利润的影响案例背景：A水电机器制造公司为生产水电机组的大型企业，由A水电机器制造公司为生产水电机组的大型企业，由于电机属于单件订单生产，产品差别特别大。公司年总生产品种约1500种，月总生产型号100多个，每月总生数量多达20000件，月产值为RMB1800万元，员工约2000人。企业的生产特点为
41、品种多、数量大、成本不以精确计算。1.传统成本核算过程(1)成本构成分析A公司先将直接人工和直接原材料等先记录至产品的生产成本里，再将各项目间接资源的耗损归集到制造费用账户中，然后再以直接人工为分配基础，对整个制造过程进行成本分配，分配率的公式为：单种产品当月所消耗的直接人工与当月公司消耗的总直接人工之比。由此分配率可得到各产品当月被分配到的制造成本，再除以当月生产的产品数量，从中可以得到产品的单位制造成本，将单位制造成本与直接材料和直接人工相加即得到总成本。A公司属于典型的单件小批量生产类型，直接费用有：直接材料、直接人工、工资附加费、动力燃油费、专项费用（指为生产某一产品而制造的各种专用工
42、具的全部费用，包括工具车间自制的、由各使用单位按计划价格领用的工具，委托外单位加工的专用工具的加工费等）。(2)成本核算过程对于制造费的分配采用两阶段分配法：首先按单一的业务量标准将制造费用分摊至各个收益的部门，其次将生产和服务部门的制造费用按单一的标准（直接人工工时）分配至产品中。第二阶段所采用的直接人工工时分配，是将小型产品为标准产品，其系数为单位1，中型产品系数为4，大型产品系数为8，然后将各类产品的实际工时乘以系数，折算成标准比例工时。A公司2013年5月份的费用明细表4.2工资59890.40检验费355868.78通勤费3781.50设计制图易耗摊销231026.33采暖费劳动保护
43、费91750.30停工损失仓库经费废料退库职工福利费8383.26差旅费4134.70折旧514516.62运输费51855.60修理费269944.30办公费4760.90水电费16631.60合计1546814.29直接费用明细表:直接材料6349617.47生产工人工资757997.10工资附加106119.59动力燃料415983.08专项费用7061132.20合计8335839.44 (续前表)5月总成本构成表4.3成本项目金额比例直接材料6349617.4764.25%工资及附加864116.698.74%专项费用706132.207.15%动力燃料415983.084.21%制
44、造费用1546814.2915.65%合计9882653.73100%(3)成本核算结果5月，A公司共生产机组55件，中型有22件，成本费用本期发生额为1370427.04元，大型产成品33件，本期发生额为7535205.32元。为使计算更具有对比性，选取大、中型产品各一件。大型产品甲当月发生成本占大型产品总成本的57.3%，中型乙产品占本月中型产品总成本的26.5%，当月成本计算结果如下表4.4。A公司成本费用明细表4.4工作序列实耗工时直接材料工资工资附加动力燃料车间经费合计甲15644513.3036685252022767.5913282.59甲23142204342923112664
45、0487.1879623.48甲324816132318993195.685938.68甲474672590.20168.20甲5甲65536851197708.721324.72甲71065936128.86238.86小计40264513.302618437461443551868.23100576.53乙134804526464752495689685.17166380.17乙257803670334.4751801075441450148959.853946678.25乙3118347620153872201848430487.80104179.80乙42628653338481866
46、70.0629895.06乙5831132810801545952139.0415296.04乙6乙72836.502836.50小计105523760771.91372491963275671271941.924265265.822.作业成本法核算(1)建立成本库建立成本库需要分析发生的作业，A企业应以运输、重金、轻金、铲磨、装配、检验、其它工作需要这几类作业为对象归集成本，建立七个成本库。(2)成本动因的选择成本动因是作业成本核算体系中非常重要的一步，若动因选择不当，就不能反映成本库成本发生的原因，体现不出作业成本法相对传统成本法的优势。A公司的七个动因大致描述为：运输成本库的成本直接由运输部门结转而得。重金作业是电机产品在大型设备上进行加工，有些小型机电不需要进行重金作业，因此费用主要为大型设备运行台时。轻金成本也以台时为基础。铲磨、装配中成本主要以人工为主，则以人工工时为成本动因。检验费用主要是对产品花费的时间检验引起，因此检验时间为成本动因。其他费用包括库车间员工的工资和福利，管理办公费，水电费，旅行等
