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1、会计毕业论文-无形资产核算问题探讨 本科学年论文论文题目 无形资产核算问题探讨 学生姓名 学 号 1111061107 专 业 会计学 班 级 会计1111班 指导教师 某某 完成日期2012年8月6日目 录序言1一无形资产的确认1一无形资产确认的含义1二无形资产确认标准21 国际会计准则的相关规定22 无形资产确认的基本要点2三我国无形资产确认标准的评价及改进21 我国原准则规范及存在的主要问题22 新准则在无形资产确认方面的变化及其合理性3二无形资产计量4一会计计量的含义41 可验证性42 一致性4二自创无形资产计量4三我国原准则及其存在的问题5四新准则规范及其合理性5五新准则规范存在的问
2、题及改进方法51未严格制定研究和开发阶段的标准企业可能利用费用资本化来操纵利润62企业难判断哪些活动属于该范围可操作性较差6三无形资产摊销7一无形资产摊销的现行规定71 国际会计准则的相关规定72 美国会计准则的相关规定73 我国会计准则的相关规定7二无形资产摊销方法选择81 永久保留法82 立即注销法83 逐期摊销8三我国原会计准则中关于无形资产的缺陷81 摊销方法单一92 摊销价值不能转回93 不能真正体现资产的价值9四我国新准则规范合理性和存在的问题9结论 10参考文献10无形资产核算问题探讨摘 要无形资产确认计量与摊销方法是随着经济和科技水平的发展经济管理要求的变化而发生变化的这就需要
3、我们在实践和探索中不断地完善无形资产的会计准则使无形资产确认与计量既具有前瞻性又具有可行性既与国际准则接轨又不脱离我国的实际国情我国在2001年实施的企业会计准则无形资产存在一定的缺陷2006年2月15日财政部颁布了企业会计准则第6号无形资产新准则已于2007年1月1日在上市公司率先执行本文对无形资产新准则下的确认计量与问题进行了初步探讨肯定了新准则对无形资产确认与计量的改进同时指出了新准则下无形资产确认与计量存在的缺陷并提出了完善无形资产确认与计量体系的建议关键词无形资产 无形资产核算 无形资产计量 无形资产确认 序 言21世纪是知识经济时代生产力要素由物质主导型向智力主导型转变有形资产的作
4、用相对减弱无形资产的作用相对上升会计是对经济的反映和监督是随着经济的发展而发展的因此知识经济时代会计反映的重心自然也要逐渐由有形资产向无形资产转移而之前会计体系对无形资产的反映过于简单并未反映无形资产的真正价值为了解决这些问题为了规范企业会计确认计量和报告行为保证会计信息质量财政部于2006年2月15日修订并发布了新的企业会计准则体系包括1 项基本准则和38 项具体准则并于2007 年1 月1 日起首先在上市公司实施新发布的准则与原准则相比在无形资产在确认计量摊销等方面发生了很大的改变本论文试图建立与知识经济相适应的无形资产核算体系从而真实客观地反映现代企业无形资产的价值为会计信息使用者提供相
5、关可靠的信息一 无形资产的确认当今知识经济时代环境的巨大变化为无形资产带来新的意义原会计理论对无形资产的确认计量的规定已经远远不能满足时代的需求在这样的背景下我国颁布了新的会计准则在这新旧准则交替的时刻探讨无形资产的会计确认计量不仅具有理论意义而且从会计实践看也是非常重要的如何确认无形资产的价值特别是如何确认自创无形资产价值是迫切要解决的问题也是新旧准则变化最大的地方本论文将重点探讨当今时代下如何对自创无形资产确认问题无形资产的确认和计量是会计领域在新经济模式下必须解决的重大问题无形资产确认要解决的问题是满足什么条件的无形资产项目才能为企业的无形资产入账一无形资产确认的含义无形资产的核算也应遵
6、守人们公认的四个基本前提会计主体持续经营会计期间和货币计量无形资产核算还应遵守人们公认的基本原则历史成本原则实质重于形式原则配比原则收益确认原则可靠性原则相关性原则和充分揭示原则会计上的确认则是把一个项目载入企业报告的程序确认无形资产显得复杂而困难从实际操作上看无形资产的形成过程远不及有形资产那么易于判断和受到明确关注不少无形资产是追加识别的无形资产未来效益的价值具有高度不确定性大多数无形资产只是专有的能力或利益而不象有形资产具有多种用途大多数无形资产不能与企业或企业有形资产分离即使有法律保护其经济寿命也难免受伤害人们很难确定企业的收入哪些来自有形资产哪些来自无形资产从理论上看困难也不小创建无
7、形资产是有风险的如果研究与开发失败的这些开支当然在其发生年度冲销如果成功应当导致一项无形资产的建立但是谁能在事前事中准确地判断出研究和开发项目的成败而使会计处理一开始就确认它是费用或资产呢无形资产的收益具有极大的不确定性如果从谨慎性原则出发在无足够的理由可确定建立一项无形资产的费用与未来收入的相关性时则应将该项费用在发生期内冲销而权责发生制则要求将费用资本化从社会现实角度看很多无形资产是没有收益的很多拥有专利的单位和个人90的专利没有派上用场非专利技术更加难以确认现在国际通行的做法是不确认自创无形资产只确认外购无形资产二 无形资产确认标准无形资产确认与计量是会计领域在新经济模式下必须解决的重大
8、问题无形资产确认要解决的问题是满足什么条件的无形资产项目才能作为企业的无形资产入账 1 国际会计准则的相关规定IASC于1998年10月1日颁布的IAS第38号无形资产中规定同时满足以下两个条件无形资产应予确认一是无形资产的经济利益可能流入企业二是该无形资产成本能可靠计量对内部产生的无形资产设立追加的确认标准IAS确认的三个标准是可辨认性可控性和存在的未来经济利益凡不同时符合上述标准的发生的费用在发生时均作为费用处理对于自创无形资产是否满足确认标准IAS将无形资产的形成过程分为研究和开发两个阶段并要求研究阶段的支出应在其发生时确认为费用而企业可证明以下所有各项时开发产生的无形资产应予确认1完成
9、该无形资产使其能使用或销售在技术上可行2有意完成该无形资产并使用或销售它3有能力使用或销售它4有足够的技术财物资源和其他资源支持5对于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量并在IAS38的第51款和62款中指明企业内部产生的商标刊头报刊名客户名单和实质上类似的项目不应确认为无形资产其发生的相应的支出只能确认为费用以避免确认为自创商誉2 无形资产确认的基本要点对于一项目能否确认为无形资产进入对外财务报告的会计核算系统中首先要看他是否符合资产的三个标准预期会给企业带来经济利益由过去事项或交易形成的企业拥有或控制的三个事项中最关键的是企业拥有或控制还要说的是在无形资产确认中要做到不重不漏这是无形资产可
10、辨认原则的引申如有人认为企业竞争优势应作为无形资产单独入账核算但是企业竞争优势是企业众多资源产生的协同效益这些资源大多已经单独入账如果再以竞争优势入账的话必然造成一定程度上的重复从而使会计信息失真三我国无形资产确认标准的评价及改进1 我国原准则规范及存在的主要问题我国原来的无形资产会计准则以下简称准则中规定无形资产是指无实物形态的企业用于生产商品或提供劳务出租给他人或为了行政管理目的所持有的使用期限超过一年的非货币性资产准则规定无形资产只有满足以下两个条件的时候才能被企业确认12001年1月1日起首先在股份公司中执行与以前相比它有了长足进步但还存在很多不足1无形资产确认范围狭窄按原会计准则规定
11、确认无形资产有两个重要条件com计算的即企业能作为无形资产入账的权利大多是花费了支出的如果是企业自创的无形资产如专利技术等按原我国的会计制度规定是不能作为无形资产入账的但随着科学技术的发展企业自创的无形资产如企业文化研发水平等给企业带来的经济利益日益增大此外人力资源在企业发展中起了作用也越来越大根据世界银行报道现在世界上64的财富由人力资源构成而会计准则对这些具有的潜在价值的无形资产没有作出相关规定使无形资产账面价值与实际价值相差很远这势必会使信息使用者低估企业财务状况和盈利能力对企业成果无法正确的评价2对自创无形资产确认违背相关性原则企业无形资产的取得主要途径有外购自创接受其他单位投资这三种
12、途径对于外购和接受投资的无形资产价值的确认可用公允价值但对于自创无形资产核算按原规定仅包括注册费及聘请律师的费用而把研究和开发时发生的费用记入当期损益采用费用化处理这种处理导致企业自创无形资产成本在资产负债表损益表现金流量表中不能得到全部确认自创无形资产价值不能全部体现出来导致会计信息失真损害企业和投资者利益2 新准则在无形资产确认方面的变化及其合理性新旧会计准则在对无形资产确认应满足的两个基本条件即与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业和该无形资产的成本能够可靠计量的规定是一致的但是在很可能流入时旧准则规定应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出稳健的估计而新准则规定应对无形资产预计
13、使用寿命内的各种经济因素作出合理的估计并且应当有明确证据支持两相对照有两个主要变化 1 新准则把因素明确为积极因素陈述更确切同时强调要有证据支持更具体更完善 2 从稳健估计改为合理估计反映了我国的会计制度原来更强调稳健原则防止企业收益与资产的估计而现在更强调会计信息的相关性与可靠性为决策者提供有用的信息新准则借鉴国际会计准则把企业内部用于研究开发项目的支出区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出部分并规定把研究阶段的支出费用化在发生时记入当期损益而开发阶段的支出可以资本化在同时满足准则所列出的一系列条件时确认为无形资产这样做将使得这类无形资产确认变的更加合理也将使得这类无形资产的成本得到如实的反映
14、同时也体现了收益与成本配比原则在新准则对企业自行开发取得无形资产的确认方面的规定相比旧准则有了很大的进步更趋合理但同时存在一定问题 1 新准则在实际执行中会遇到很多困难例如把新准则研究定义为为获取并理解的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查将开发定义为进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料装置产品等现实操作时很难把研究和开发两阶段明确分开2正因为在实践中对同一种情况不同的会计人员可能产生不同的职业判断新准则的这些规定在客观上为企业的盈余管理提供了相当的空间企业把更多支出归入研究阶段支出合理地将其费用化来隐藏利润也可以出具一系列的证明
15、文件合法地把开发阶段的支出确认为无形资产从而调高当期利润对此审计人员和监管部门似乎很难作为对于上述这些将在无形资产计量中具体来论述二无形资产计量计量和确认不可分确认重在定性计量重在定量不能计量的不能确认的不能确认的计量也无价值在无形资产计量方面世界各国对可辨认的无形资产采用历史成本法对于外购商誉应按支付所有资产的价值超过这些资产的公平市价总和的那部分价值计量对于自创无形资产一直是当前会计界讨论的重点话题因此这里在无形资产的计量属性基础上对无形资产计量提出一点建议重点对自创无形资产的计量问题进行研究一会计计量的含义会计计量是指会计人员应用一定的计量模式以货币为计量手段并对生产以货币信息为主的会计
16、信息处理过程其实质确定其入账价值无形资产计量也遵循这一标准1可验证性 不同的会计人员对同一无形资产进行计量应得到相同的结果其结果可以相互验证2一致性 无形资产的计量所使用的方法要前后保持一致不能随便变更如要变动要将变动原因情况在财务报告中反映计量是由计量尺度和计量属性两个方面构成的在会计理论和实务上除非一个国家或地区发生严重通货膨胀计量尺度都是这个国家或地区的名义货币计量中需要确定的是计量属性因此无形资产会计计量的创新是着重于计量属性方面目前为止主要存在五种计量属性历史成本重置成本现行市价可变现净值和公允价值二 自创无形资产计量自创无形资产一般会发生三项费用即研究费用开发费用和附带费用研究费用
17、是人们为了获取新的科学或技术知识有计划地创造性的调查分析与探索活动而发生的费用开发费用是继研究活动之后为创造改进产品材料工艺而发生的费用附带费用指将研发成果向相关部门申请登记等活动发生的费用企业对无形资产计价时必须充分考虑到这三项价值构成要素对于这三项费用是否全部计入以什么方式计入无形资产国内外有很多不同看法国际上自创无形资产计价方法基本有四种comcom三 我国原准则及其存在的问题我国自创无形资产计价方法我国原会计准则中明确规定自行开发并依法申请取得时发生的注册费律师费等费用确定依法申请取得前发生的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用这将使得该类无形资产成本的反映严重不实同时也不符合收益与
18、成本的配比原则因为无形资产在研发阶段不能给企业带来一定的收益但要消耗大量的费用所以仅把注册费等少量费用与无形资产未来所带来的收益相配比明显不合理的同时从无形资产期末计价上看来以净值作为反映体现不出历史成本这也使会计信息有所扭曲四 新准则规范及其合理性针对原准则存在的问题我国2007年新实施的新会计准则对此做了相应的调整新准则将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出其中研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查开发指进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计以生产新的或具有实质性改进的材料装置产品等研究阶段的支出于发生时计入当期损益
19、依然费用化处理进入开发阶段后对开发过程中的支出如果符合相关条件就可以予以资本化与原准则比新准则在对内部研究开发项目的确认有了长足进步同时实现了我国与国际会计准则趋同这个符合一定标准后加以资本化的发生体现了会计确认计量和报告的权责发生制原则也符合会计信息质量的可比性要求是一种较公允的做法此外新准则规定属于开发阶段的支出如果同时满足以下5个条件可以确认为无形资产1完成该无形资产以使其能够使用或售出在技术上具有可行性2具有完成该无形资产并使用或出售的意图3无形资产产生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用的应当证明其有用性4有足够的技术财
20、务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产5归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量这些条件在一定程度上界定了研发项目在研究开发阶段的区分相对减少了核算上的主观估计降低了企业经营者利用文字游戏来操控利润的可能五 新准则规范存在的问题及改进方法 本文认为新会计准则对企业自行开发取得无形资产的计量方面的规定与旧的准则相比有了很大进步也更加趋于合理但新准则同时也存在了一些问题1未严格制定研究和开发阶段的标准企业可能利用费用资本化来操纵利润 仅仅根据研究阶段和开发阶段定义来划分研究费用和开发费用势必带来极大的不确定性和随意性给企业留下较大的操作空间企业可能出于某种目的随意
21、调整费用化金额或资本化金额降低了这方面会计信息的真实性可比性2企业难判断哪些活动属于该范围可操作性较差 由于我国经济还不够发达法律法规等还不够健全管理人员及会计人员的职业判断能力有限的一系列不利约束在实际操作中企业判断那些活动属于研究阶段那些活动属于开发阶段时常常难以把握导致对研究费用和开发费用的划分也存在较大的主观因素所以我国的新准则应像国际会计准则一样根据我国企业研究开发的能力及所处的程度以列举的形式明确一部分研究和开发活动较为可行三 无形资产摊销一 无形资产摊销的现行规定1 国际会计准则的相关规定根据国际会计准则第38号规定无形资产摊销期限应由企业根据经济和法律因素确定在实际应用中一些无
22、形资产的有效期限比按照相应经济法律因素制定的有效期限短的多主要因为无形资产的技术含量比较高更新快因此国际会计准则第38号规定无形资产的使用期限不应该超过20年除非有足够的说服力的证明文件证明该无形资产有超过20年上限的具体年限根据国际会计准则第38号规定无形资产没有残值企业可以选择合适的折旧方法建议使用直线折旧法摊销额应当计入当期费用无形资产摊销方法至少每年检查一次2 美国会计准则的相关规定 1970年美国会计原则委员会发布了第17号意见书来规范无形资产的会计核算意见书认为无形资产的价值会逐渐丧失因此其价值应在估计的有效期内摊销但不得超过40年即有效期可以确定的无形资产应在其有效期内摊销如果不
23、能确定无形资产的有效期则应在不超过40年的期限内摊销即使无形资产的有效期超过40年它仍应按40年的期限进行摊销意见书还同时建议当所期望的有效年限发生变化时尚未摊销的成本应在修正后的受益年限内予以分摊但不得超过40年但是倘若其价值显著减少则应在收益表中将该部分减记的价值作为非常损失加以披露3 我国会计准则的相关规定我国原会计准则企业会计准则无形资产规定无形资产的成本通常应在其预计使用年限内平均摊销所以无形资产摊销方法应采用直线对于摊销年限或法律规定的有效年限的情况下则无形资产摊销应在收益年限或有效年限两者中较短的期限内进行如果不存在收益年限或有效年限则应在不超过10年的期限内进行摊销可见准则中对
24、于无形资产摊销年限的规定比国际会计准则要来的短即每年企业对无形资产的摊销成本更大无形资产摊销时间越短对 于企业来说每年净收益的计算会更加谨慎我国的2007年新实施的新会计准则规定使用寿命有限的无形资产应摊销使用寿命不确定的无形资产不予摊销使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命系统内合理摊销企业摊销无形资产应当自无形资产可使用时起至不再作为无形资产确认止企业选择的无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销无形资产的摊销金额一般计入当期损益其他会计准则另有规定的除外二 无形资产摊销方法选择摊销方法反映无形资产为企业带来经济利益的方
25、式由于无形资产的不确定性及复杂性人们对无形资产认识的差异对无形资产确认后的摊销问题存在三中观点1永久保留法永久保留的观点主张将外购无形资产和自创无形资产单独确认后一直保留在帐上不变除非有明显的证据表明企业已不再有超凡的获利能力否则经确认的无形资产就不应摊销永久保留法认为无形资产的价值并不会随着收益的产生而被耗费掉相反的由于无形资产垄断性和不可替代性无形资产的价值不仅不会减少而且可能不断增加因此将这种永久性加以摊销很可能因缺乏逻辑而陷于武断此外人为的确定寿命期和法定年限并就此加以摊销反过来又会损害不同公司间财务报表的可比性2立即注销法专利权商标权品牌等无形资产与有形资产及人力资产是密不可分一般也
26、不容易单独变现按照现行惯例在资产负债表上并不单独确认为资产此外无形资产的经济利益很难计量从谨慎原则出发不如立即注销3逐期摊销这种观点认为将每一项无形资产单独确认并在其预计寿命期限内或法律规定的最高年限逐期摊销并冲减未来各期的收入逐期摊销法的主要论点是无形资产的成本代表企业为获得未来的超额收益而发生的支出其性质与为获得未来收益而购置的固定资产没什么两样由于无形资产成本代表对未来的超额收益所付出的代价但企业的这种未来超额收益能力不可能永远保持而是随着市场竞争条件或消费者偏好的改变而日渐衰竭因此无形资产经确认后应当在其收益期或法定年限内分次摊销使企业在取得无形资产时发生的耗费与它将来所获得的超额收益
27、进行配比三我国原会计准则中关于无形资产的缺陷随着经济的发展我国企业会计准则无形资产中沿用了原会计制度的做法认为企业应将入账的无形资产在一定期限内等摊销其摊销金额计入相关费用同时冲减无形资产的账面金额本文认为我国原准则对无形资产的摊销的规定存在一些不足1摊销方法单一 准则中规定无形资产的成本应自取得当月起在预计的使用年限内分期平均分摊这种处理方式简单易行但却与无形资产实际使用状况不符2摊销价值不能转回 准则中对于无形资产已摊销的价值不允许转回这对于超过摊销期限而价值并未减少或尚存部分的无形资产是不适用的所以准则应允许无形资产转回并对转回的无形资产做出相关规定方便对这一例无形资产做出合理评价这有利
28、于会计信息的真实性和可靠性3不能真正体现资产的价值 由于每期对无形资产进行摊销所以导致资产负债表上的无形资产只是一个摊销后的净值但是如果无形资产在购买时是10万元而目前的市场价值是15万元那么减掉摊销值后的余额低于原始价值必然导致无形资产在资产负债表中的反映失实这本身就对报表使用者的欺骗四我国新准则规范合理性和存在的问题 我国的2007年新实施的新会计准则规定使用寿命有限的无形资产应摊销使用寿命不确定的无形资产不予摊销使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命系统内合理摊销企业摊销无形资产应当自无形资产可使用时起至不再作为无形资产确认止修订后新准则还规定企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资
29、产有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定预期实现方式的当采用直线法摊销新会计准则这样规定改变了过去那种直线摊销方式为唯一摊销方式这种摊销方式单一的问题新的摊销方式使企业更加灵活的根据实际情况来选择企业无形资产摊销方式这样会使无形资产摊销符合摊销实质也充分体现了收入与费用配比原则新准则的摊销方式也体现了我国会计准则与国际会计准则接轨原则新会计准则与原会计准则相比虽然有了很多合理的变化但是新准则对无形资产摊销的规定也存在着一些不足之处1 WTO后与国际会计准则接轨我国更需要开展有关无形资产理论与实务的研究以完善知识产权立法加强无形资产管理促进科学技术和社会经济发展为我国无形资产具体准则的制定无形
30、资产会计理论的丰富会计实践的完善做点贡献参 考 文 献1 吴增元对自创无形资产的如何确认的思考J经济观察2010 18 8-92 舒海霞关于新的无形资产准则的思考J2011 08 403 杨旻对无形资产准则的一点看法J昌吉学院学报2010 01 36-384 幸素园孙回回解读无形资产新准则J集团经济研究2012 202 2925 郭瑞平无形资产的确认与计量J科技情报开发与经济2012 08 116-1176 袁太芳例谈无形资产减值准备的会计处理J商场现代化2010 21 274-2757 周茂春无形资产摊销账务处理的改进J财会月刊2009 03 55-568 赵曙光浅议计提减值准备后无形资产的摊销及税务处理J商业会计A 28-309 聂卫东自创无形资产的会计确认研究J辽宁税务高等专科学校学报201010
