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1、我国非营利组织的会计监督问题探究学生姓名：学 号：专业班级：经济管理学院会计学09-1班指导教师：2011年7月31日摘要会计监督作为会计的基本职能之一，能够起到保证经济业务正常运行。我国的非营利组织，在资金管理和运作方面尚存在很多问题。针对出现的问题漏洞，着眼于非营利组织的经济问题和会计监督制度，通过完善和调整现行的非营利组织会计监督体制，健全内部和外部的预算、决算审查，结合相关的政策、法规和舆论督导，对这些组织的经济行为加以监督约束，从而到达使这类组织正常运行的目的，促使我国非营利组织更加健康的发展关键词：非营利组织；会计监督；问题；建议目录一、非营利组织财务管理的问题4（一）非营利组织的
2、财务资源来源混乱4（二）非营利组织的运行管理缺失51、权力缺乏制约，监督失效52、内部财务管理缺失5（三）外部监督力量分散6二、完善和加强会计监督6（一）完善制度法规建设61、规范和完善制约会计活动的法规制度62、健全会计监管自身的法律体系7（二）加强内部控制71、提升人员素质72、推行内控制度83、完善电算化建设8（三）加强外部监督81.事前监督82、事中监督93、事后监督10三、结论11前言我国的非营利组织，成立时间短，缺乏经验，导致其在管理、运作方面存在漏洞，04年8月，民间非营利组织会计制度颁布，明确规定了关于非营利组织的各项会计制度，但是近年来，一系列关于非营利组织的负面新闻曝光，凸
3、显出其财务管理方面的混乱，社会影响力大幅下降，所以构建我国的非营利责任进行组织会计盈利组织体系的的任务组织财务迫在眉睫。而这个体系中，会计监督是重中之重，只有做好会计监督，社会才能更及时的了解到非营利组织财务管理中所存在的问题，有针对性的加以调控。希望通过对这一问题的探究，能够完善现行的会计监督体系，加强对非营利组织的监管。一、非营利组织财务管理的问题（一）非营利组织的财务资源来源混乱民间非营利组织会计制度规定，非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征： （一）该组织不以营利为宗旨和
4、目的； （二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报； （三）资源提供者不享有该组织的所有权。企业的财务来源大多是投资和它的利润，政府部门的财务来源来自财务部门所批的经费，但是非营利组织自身具有的特征使其财务来源众多，有政府部门的拨款，有社会的捐赠，也有组织提供产品或服务所取得的收入，其中社会捐赠包括了众多项目：现金捐赠，劳务捐赠，短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金捐赠。这样名目众多、性质不一的财务来源，极易造成财务管理上的混乱。在对其进行审计时，既不属于政府职能部门，也不属于国家重点投资的重点建设项目，所以其不属于政府审计的范围；它也不是市场经济部门，不受市场经济管理部
5、门（如工商税务部门）的强制性社会审计。这样，对民间非营利组织财务资源的外部审计监督难上加难，来源的混乱，内外部无法有效的审计，缺乏必要的会计监督。（二）非营利组织的运行管理缺失1、权力缺乏制约，监督失效资源提供者不享有该组织的所有权，不取得经济回报，这就给了经营管理者极大的权力，没有直接的领导或上级对他们进行制约，他们就可能利用对资产的控制权通过造假牟取私利，不少民办非营利组织的领导为所欲为，毫无顾忌，鲸吞组织资财；也有一些领导者缺乏必要的财务管理技能，对组织内部财务不加管理，对财务人员监督失效，无法制止财务人员的错误行为。2、内部财务管理缺失（1）管理制度名存实亡会计基础工作规范明确规定：各
6、单位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，建立健全相应的内部会计管理制度。大多非营利组织因其特殊性仅有几项成文的制度，而且很不健全，比如，缺乏原始凭证，记账凭证不规范，会计科目设置不合理，没有相应的年度报表，甚至连规范的会计账簿都没有，只有简单的流水账，各项支出极不合理。举例来说，07年的牙防组事件，在检查时发现，在1997到2006年间，牙防组共支出2769532万元。其中，工资福利支出5585万元、公务支出83442万元、会议支出29731万元。在公务支出和会议支出中，包含了大量的各项劳务费用，且大量发放补贴、劳务、奖金、过节补助费用，有时在事
7、业支出列支，有时从专项经费列支，且标准不统一，名目繁多，支出随意。11年的红十字会炫富事件，更是引发了社会对非营利组织里财务管理的问责。缺乏健全的管理制度势必会造成民间非营利组织资产流失、浪费严重、经营管理混乱，使其效用和社会影响力大幅下降。（2）财务人员素质低下民间非营利组织的机构设置不像许多公司企业那样完备，很多工作人员并不具备专业素质，据调查，组织里的财会人员甚至没有从业资格证，缺乏基本的会计知识，素质与实际要求差距较大，无法建立完备的会计账簿，同时，由于各个组织里会计人员素质参差不一，导致会计核算的方法、过程、标准不一，信息不可比，加上主观人为的因素，会计信息可信度很低，这些都给会计造
8、假和会计犯罪提供了可能。（三）外部监督力量分散我国非营利组织的会计监管是多方位进行的，各机构之间的职能重叠交错，多头监管现象普遍存在，导致监管部门的职能异化，以至于不分主次。这些弊端将会造成部门之间的相互协调困难，最终导致无效的监管；而且会计监管部门在实际监管中没有形成监管合力，有时大家都管，有时大家都不管，结果造成监管混乱，导致会计监管效率低下，以致违法者产生侥幸心理，不利于打击会计领域的违法违规行为，造成非营利组织的会计信息失真。二、完善和加强会计监督（一）完善制度法规建设健全非营利组织会计监管法规体系。强化会计监管，必须以完备、健全的会计监管法律制度为基础，主要包括两方面的内容：一是规范
9、和完善制约会计活动的法规制度；二是健全会计监管自身的法律体系。1、规范和完善制约会计活动的法规制度在法规层次，会计法、民间非营利组织会计制度、内部会计控制规范等一系列法律法规的出台，较好地解决了“有法可依”的问题，但是，在审计、税务等方面，针对非营利组织，仍然存在一定的盲区，这些需要立法部门给予支持；在制度方面，我们仍缺乏一套统一的适合民间非营利组织的会计制度，只有拥有了统一的会计核算制度，才能将其纳入会计监督体系下，配备上完善的法律，才能从制度法规上形成“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”的大好局面。2、健全会计监管自身的法律体系要建立符合我国具体情况的非营利组织会计监管法律体系，就要
10、从法律的角度，明确会计监管的地位、作用、职责、任务等，强化会计监管检查手段，规范会计监管工作的方法、工作程序，从法律上统一会计监管权，在有关经济法律中全面、系统地澄清各监管主体的主要工作职责和辅助工作职责，让各监管主体真正清楚自己的主要工作职责和辅助工作职责，使之将自己应该负责的工作真正有效地担负起来，以解决各监管部门权责不清、职能重叠交叉的问题。（二）加强内部控制1、提升人员素质（1）财会人员的素质提升加强内部监督，首先应提升人员素质，对于组织内部财会人员的素质，包括两方面：实务能力和会计道德，在非营利组织中，会计人员应该具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，以及良好的职业道德和职业操守。我国
11、会计人员的管理制度有会计从业资格考试、会计专业技术资格考试、会计人员接受继续教育、会计职业道德教育等。一方面应注重会计职业人员专业实践年限和专业能力；另一方面应改革和完善会计证书和会计技术职称管理制度。通过这些措施和制度，提高会计人员的工作质量水平，保证会计监督，特别是内部监督有效运行。（2）强化管理人员行为约束在非营利组织内部，对单位会计信息的真实、完整起决定性作用的是高层管理人员，他们是内部会计监管的第一责任人，因此，要加强对管理人员的培训，提升其法律意识和道德素质，使其认真执行民间非营利组织会计制度，依法设立会计机构，对内部进行会计监督，更要洁身自好，不做出违反道德法律的行为。2、推行内
12、控制度内部监督还应体现在内控制度建设上，特别是内部会计控制制度建设上下功夫。关于内部控制，财政部已经颁发一系列规范，从而使单位建立内部控制制度成为一种强制性要求，非营利组织应结合自己的特点建立相适应的内部控制制度。可以在条件允许的情况下，设立内部审计，特别是其管理者必须主动邀请政府审计部门或社会审计力量的介入，并作为一项制度长期坚持下去；要在保持财会人员相对稳定的前提下，对重要岗位和重要人员实行定期轮换制度；按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。只有建立起完善、严格的内控制度，才能使内部监督行之有效。3、完善电算化建设在非营利组织中，加强计
13、算机和电算化系统的建设，鉴于手工的原始凭证难符要求，我们应该推行会计电算化，以严格的计算机技术来控制、规范日常业务处理操作，建立实时监控体系，以减少手工操作引起的会计信息人为差异，进一步控制、监督会计基础操作，从而有效防范会计风险，提高经营管理水平。（三）加强外部监督我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。1.事前监督事前监督是在经济活动开始前进行的监督，审查未来的经济活动是否符合有关法令、政策的规定，是否符合经济规律的要求，在经济上是否可行。外部监督的事前监督更多的体现在：审查非营利组织性质，要求其公开预算，进行审计并监督实施(1)严格审
14、查非营利组织的设立条件从源头监督，严格界定非营利组织的准入，严格厘清官办和民办、公益和私益、营利和非营利的界限，根据其性质分别归位：凡具有行政职能的划归行政单位系列；凡国家出资的公益非营利机构（如官办协会等）划归事业单位系列；凡国家出资的营利组织、或者民间出资的私营组织划归企业系列。同时，审批民间非营利组织的设立过程，根据设立民间非营利组织法定条件，对从业人员、场地、投入资金等严格把关，财政部门更要在事前监督中要注意检验其非营利性。（2）严格预算管理制度首先，实行阳光财政，把预算放在阳光下，接受政府部门、专业机构和人民群众的监督，政府部门要为这样的预算公开提供法律制度保障，人民群众更多的是监督
15、其预算是否公开；其次，严格执行预算，上文提到，很多非营利组织支出随意，名目繁多，存在很多没有被纳入到预算的一些收入和支出，必须把这些预算外的费用和支出全部纳入到预算管理中，由于此项专业性较强，应当由政府委托专业机构进行审计。确定预算后，向社会公开2、事中监督待添加的隐藏文字内容2事中监督指的是正在发生的经济活动过程及取得的核算资料进行审查，并以此纠正进程中的偏差和失误，促使有关部门合理组织经济活动，使其按照预定的目的及规定的要求进行，发挥控制经济活动进程的作用。外部监督的事中监督主要包括：非营利组织的收入和运行成本的监督；税务部门的监督。（1）收入的会计监督非营利组织的收入名目众多，有政府拨款
16、，各界捐赠以及自身产品服务的收入。对于各界的捐赠，有现金，劳务，固定资产和无形资产等等。对这些收入项目，民间非营利组织会计制度已经有了明确的规定：对于民间非营利组织接受捐赠的现金资产，应当按照实际收到的金额入账。而接受的非现金资产，如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等，应当按照以下方法确定其入账价值：如果捐赠方提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受捐赠资产公允价值相差较大，受赠资产应当以其公允价值作为其入账价值。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。因此，在进行会计监督时，要严格按照规定进行
17、审查。同时，有的非营利组织提供相应的服务和产品来满足自身运行成本的需求，取得了一定的收入，对此，税务部门要加强监督：加强税务登记管理，改变目前民间非营利组织登记率偏低的现状；加强税收征管，改变目前民间非营利组织的大面积漏征现象；加强税务稽查，严格按照税收征管法打击偷税行为。（2）成本核算和监督所谓的非营利，实质是收入与成本费用的关系。有些组织，为了获取捐助和政府拨款，刻意提升运行成本，造成虚高，使自身保持“非营利”的形象，招摇过市、搜刮民财、与民争利、中饱私囊。对此，工商、物价部门必须要介入监督处理，应该由政府和社会专业机构核实民间非营利组织的业务成本，上报给工商、物价部门，对弄虚作假者给予重
18、罚，从而保证成本的准确性。在算准成本的基础上，根据“略有赢余”的原则审批民间非营利组织的收费标准，并切实检查落实。3、事后监督会计的事后监督是对已经发生的经济活动以及相应的核算资料进行的审查分析。对非营利组织的事后监督主要包括：账目公开，决算审查，人员在职、离职审查，同时合理引导舆论。（1）决算审查，严格问责对非营利组织的决算，也应使其公开接受监督，政府部门应当委托专业机构对决算进行审查。根据以前制定的科学预算对决算进行审查，同时要加强对预算外支出项目的监督。严格问责制度，对于决算中出现的种种浪费、挪用、贪污等等，要制定严格的问责制定，治乱用重典，绝不姑息。（2）公示审计结合建立财产公示制度，
19、针对非营利组织的高层管理者权力集中、缺乏监督的情况，要建立财产公示制度，从制度上确保这些高层管理者都面对监督和审查，让腐败无处遁形。同时，对高层管理者和组织内的财会人员建立在职、离职审计制度，当前有离职审计，但常规的在职审计的缺乏，为这些管理者和财会人员的贪腐和浪费留下了漏洞，所以，要建立在职、离职审计制度。（3）合理引导舆论会计监督并不包括人民群众的舆论监督，但在今天，这已经是一种不可忽视的强大力量。可是，事业单位公众对非营利财务会计机构的监督权力往往产品市场间接报告主体的通过自己的市场规预算会计代表来会计主体反映公众的意愿，预算控制或者产品市场是通过新闻组织进行媒体等其他间接途径来the表
20、达预算控制意见。财务这种间接的监督行为往往基金主体不准确，有一定的盲目性，所以要合理的引导舆论。首先要重视道德层面的力量，可以在全社会营造“贪耻”舆论，从道德教化上长期严加约束，从而间接的加强非营利组织中工作人员的道德素养。其次，公众由于专业性的缺乏，他们的监督力量会体现在监督预决算是否公开，公示制度是否执行。公众监督和专业监督相结合，才能使会计监督发挥出最大的效力。三、结论随着非营利组织在我国经济生活中的作用日益明显，对其会计监管的重视也日益提高，加强会计监督既是履行会计职能、保障民间非营利组织经营管理和业务发展正常有序进行的重要举措，也是防范经营风险、规范各项管理行为的关键环节。充分发挥会
21、计监督职能，对民间非营利组织各项业务活动规范管理发挥着重要的监督制约作用。但有效的会计监管是一项复杂的系统工程，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。只有这样，才能使其会计监管行之有效，更好地为我国非营利组织的发展做出贡献。 参考文献1彭家生，会计监管的完全信息静态博弈分析J，财务与会计，2002.11. 2韩冬芳，我国会计监管问题分析及应对措施J，商业研究，2005. 3胡学定，会计监督体系中政府部门监督的现状及建议，经济师，2005.10. 4赵建勇，戚艳霞，政府与非营利组织会计，复旦大学出版社，2005.5李建发 规范民间非营利组织会计行为促进非营利事业蓬勃发展会计研究 ，2004（11）6张月玲 对民间非营利组织会计制度完善建议 预算管理与会计 ，2005（8）7顾立霞 对民间非营利组织会计制度的几点认识财会月刊，2005（8）8刘玉廷 企业会计制度的中国特点及国际惯例的协调会计研究 ，2000（3）9陆建桥我国民间非营利组织会计规范问题会计研究，2004（9）10民间非营利组织会计制度经济科学出版社，200411李建发主译非盈利组织公认会计原则解释与应用中国财政经济出版社，200112 王国生民间非营利组织会计M北京：中国金融出版社，2005 13 张纯非营利组织理财M上海：上海财经大学出版社，2007
