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1、简析工业企业物流成本管理会计相关问题 黄雅璐摘要：研究企业的物流成本会计（会计论文）能够加强企业物流成本的核算和控制，为我国企业物流管理会计学科的研究提供理论依据和信息，有利于控制物流成本、提高企业竞争能力；从经济的价值上说，也有利于充分利用资本、促进经济增长。通过对工业企业物流成本核算的分析，找到传统会计制度对物流成本核算的不足，研究确定工业企业合理的物流成本核算模式，并探讨了工业企业物流成本的账户设置、账务处理等相关问题。关键词：工业企业；物流费用；成本管理（成本管理论文）会计；物流成本会计工业企业物流成本至今还有核算盲区，企业内部的大多数物流成本仍与其他费用混合在一起核算，若不将其区分开
2、来，企业就不能认识到物流成本的整体内容，也无法对工业企业物流成本费用进行有效管理。现在很多工业企业特别是制造业对物流成本的结构划分模糊，相关制度并没有对其设置相关的核算标准，传统的会计计量方法也没有将物流成本费用从其他成本费用中分立出来，这样企业就无法对物流成本进行有效的监督和控制，造成了很大的浪费。本文通过研究工业企业物流成本费用会计相关问题，对此提出一些自己的看法。一、物流成本会计相关理论基础（一）物流及其相关理论基础物流是指物资个体的物理流动及其有关活动的所有过程。物流活动包括：根据客户的要求进行对需求的预测、提供销售情报、进行库存的管理和控制、货物的运输与装卸、各种零配件的配套供应、废
3、弃物回收、退换货物的运输搬运处理等。物流成本是指产品的空间移动或时间占有中所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现。具体说，它是产品在实物运动过程中，如包装、搬运装卸、运输、储存、流通加工等各个活动所支出的人力、物力和财力的总和1。（二）工业企业物流成本工业企业物流，以制造过程为主，是物流业发展的源动力。工业企业的生产目的是将生产出来的物品通过销售等环节转换成有效的货币，这样的物流过程包含了从生产企业内部原材料和相关材料的采购、供应，经过生产过程中的半成品的仓储、搬运、装卸，成品的包装、搬运、验收入库、分类、储存、仓管、配送、运输，最后到供应链的下游全部过程2。这些过程所发生的物流相关的成本费用
4、就是工业企业物流成本费用。具体包含：运输成本、仓储成本、加工成本、包装成本、装卸与运输成本、物流管理费用等等。（三）物流成本管理会计企业物流成本管理会计是以物流成本为中心，通过对物流成本的分析，对物流活动进行监督、预测、决策、控制的一个会计信息系统，是一种经济管理（经济管理论文）活动，工业企业要核算、监督物流成本，更好地进行物流管理，降低物流成本费用，必须利用准确的物流成本信息。工业企业物流成本管理会计是会计与成本管理的结合，也是成本会计、管理会计与物流成本管理的结合，而企业物流成本管理会计作为成本管理会计的一部分，利用成本管理物流，以企业内部会计报告的形式，核算、监督、分析企业物流成本的构成
5、，通过建立物流成本费用的管理会计系统，发挥会计的职能来对物流成本进行有效规划2。二、传统工业企业管理会计在物流成本核算上的缺陷传统的工业企业管理会计在物流成本核算上有着巨大的缺陷，对于物流成本的模糊性已经成为各企业的普遍现象。（一）物流成本模糊现状的相关理论（1）“黑大陆”学说。称之“黑大陆”是因为在企业的会计报表中，我们看到的物流成本仅仅是企业物流成本中非常小的一部份，还有很大一部份未能揭示出来，因此其重要性不能引起重视2。针对物流而言，从某种意义上看，“黑大陆”学说是一种战略分析的结论，这一学说对要求解决与研究物流成本核算的模糊了重要作用。（2）“物流冰山“理论。“物流冰山”理论是人们对于
6、物流成本费用的认识掌握还不够，所能核算出的物流成本费用仅仅是整座冰山能够被人们看到的露出海面的一角，而我们却无法看见被藏在海水下面的其他主要部分。目前的会计核算方法以及会计核算制度都无法掌握物流成本费用的真实数据，因而，人们对物流成本费用的真实了解和核算可以说几乎是零，甚至可以说具有很大的虚假空间。（3）“效益背反”理论。这种理论从某种程度上体现了物流成本核算需要更迫切的优化，该理论提出物流的某一功能要素发生利益时，必然会使得其他一个或几个功能要素损耗，反之亦然。此理论的提出，要求物流成本必须避免各要素之间的矛盾，把它们有机地结合起来，使物流总成本最小最优。（二）传统会计在物流成本核算中的不足
7、（1）物流成本核算模糊。由于传统物流成本会计核算方法的局限，物流成本被分别记录在企业的各项费用中，按照物流成本所发生的流程或者是部门计算，不能够按照物流作业来进行归集，当然就不能体现物流在服务过程中的具体成本耗费，同时也不便于明确物流成本在发生时的责任。在物流成本计算中采用一般的会计成本费用核算：计算人工费、机器所耗用的工时、材料的发出等。物流成本基本处在一个人为无法控制的状态，造成了大量的浪费，对于物流成本控制非常不利。（2）无法提供良好的物流衡量标准。一是模糊的物流成本核算使得物流成本处于真空失控的状态，每个物流环节的成本控制标准无法明确。二是物流成本会计账户的具体分配有难度，被混合在各个
8、部门的物流成本很难准确地剥离于原有的其他成本，造成的分配难度比如物流成本的更细致的分配问题，以及各个部门的物流成本费用的系统归集问题。三是传统的成本计算方法也不能很好地对物流结构的优化以及供应链改造工程进行准确的物流成本预算和核算，更谈不上监督和预测决策。（3）物流成本在财务报表不能真实反应。无可否认，会计制度本身具有强制性，企业对于各种经济事项的会计核算方法都有很明确的记账规则，对各项成本的分配和归集都有明确的规定，企业无法大手笔改革对物流成本进行合理的分配，这就自然形成物流成本无法在财务会计报告中如实反映的现状，特别是运输和仓储等物流单项成本。企业在报告中对运输成本在供应过程中记入了采购成
9、本当中，销售过程中记入了销售费用中，所以运输过程中的物流成本是分散且难于计量的。库存成本的问题也处于盲区，传统会计核算制度几乎没有计算库存的成本问题，比如存货风险成本、存货资金占用成本、存货仓储成本、存货的存放和运输中的损耗等，基本都无法在报告中反映出来，更无法在报告中有归纳性总结，因此导致了库存成本的模糊以及普遍低估。三、优化工业企业物流成本管理会计（一）强调工业企业物流管理的会计核算原则（1）真实性原则。由于效益背反理论认为物流各环节成本控制本身存在矛盾，一种成本的过度控制可能造成其他成本项目的加剧损耗，这就要求物流成本核算必须从宏观与微观相结合的角度来控制总的物流成本。（2）重要性原则。
10、将物流成本剥离企业其他成本费用，由于工业企业的物流成本分散于供、产、销的环节中，这就要求在物流成本核算过程中重视物流成本耗费最大的核心环节。（3）明晰性原则。工业企业的物流成本项目分布于供、产、销各个经济环节，本身的模糊性要求我们在进行物流核算时要更加清晰易懂，数据明晰且所提供的数据和采纳的数据要有利于物流成本的分别控制。（二）工业企业物流成本会计的核算模式（1）会计核算模式。会计核算模式是通过设置账户、会计记账、会计凭证、财务会计报表对资金运动（即本文中的物流成本资金运动）进行全面系统的监督、核算、分析数据、预测决策的一种会计核算方法。（2）物流成本会计核算模式：单轨制和双轨制。单轨制是建立
11、一整套独立的物流成本核算体系，是在成本核算的大前提下，分别反映产品的供应成本、销售成本、生产成本和物流成本等信息。双轨制是脱离原有的会计核算方法，另外建立一套适合于物流成本核算和控制的物流成本核算体系，它要求物流成本与原有的供、产、销的成本核算完全分开。双轨制操作貌似单纯，但其可操作性其实并不强，因为双轨制背离了现有的成本会计核算体系。（三）工业企业物流成本会计的账户设置在进行工业企业物流成本会计账户设置时，可以在原有会计核算体系中针对不同的企业，在现有核算科目下设置“物流费用”一级科目，以及根据具体流通环节设置二级科目。例如可以设置“物流费用”总账科目，该科目的借方表示物流成本费用的增加，贷
12、方表示物流成本的结转，期末一般无余额。同时，为了更加清晰地明确物流成本的环节核算，“物流费用”下可设置“供应物流费用”、“生产物流费用”、“销售物流费用”等二级科目，其下还可根据具体物流成本发生的类目分别设置三级科目。（四）工业企业物流成本会计核算方法将企业在物流各环节中发生的各种费用支出归集于“物流费用”账户中。物流费用在供、产、销等阶段都有发生，应区别情况分别记入相应的二级账户及三级账户中。例：（1）供应过程。发生物流运输费用。借：物流费用-供应物流费用；贷：银行存款（库存现金、应付账款）。发生物流管理人员工资支出及福利费。借：物流费用-供应物流费用-工资及福利；贷：应付职工薪酬-工资-职
13、工福利。（2）生产过程。生产过程耗用物流设备各项杂费。借：物流费用-生产物流费用-杂费；贷：银行存款（库存现金、应付账款）。计提生产部门物流设备折旧。借：物流费用-生产物流费用-折旧费；贷：累计折旧。（3）销售过程。销售过程中发生运费。借：物流费用-销售物流费用-运杂费；贷：银行存款（库存现金、应付账款）。销售部门物流管理人员差旅费。借：物流费用-销售物流费用-差旅费；贷：银行存款（库存现金、应付账款）。（4）期末物流成本费用的结转。为了不背离现有的会计核算制度，月末应对物流费用进行分配结转。供应物流费结转到“在途物资”、“管理费用”等账户；生产物流费用结转到“生产成本”等账户；销售物流成本结
14、转到“销售费用”等账户。结转之后，物流成本的会计又将融入原有的会计核算体系当中。物流成本居高不下是一个不争的事实，物流成本的控制已经成为现代企业管理中一项重头大戏。企业特别是工业企业越来越迫切需要改变物流成本失控这一现状，随着市场竞争的不断加剧，物流成本的控制也在工业企业的运用中占有越来越重要的地位。我们研究物流成本管理会计的核算方法就是要对物流成本费用支出进行有效的控制和管理，利用会计的核算和监督功能，对物流成本进行优化，从而更好地对企业物流成本管理进行预测和决策。物流成本已经成为目前工业企业面对巨大的市场竞争的一项重要指标，对工业企业物流成本的有效计量和合理优化是掌控这一战略资源的最好前提。
