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1、旅游餐饮行业会计核算的特点与制造业企业会计核算的差异如今我国的大体政策是大力扶植第三产业，努力削弱一二产业在总产业中所占的比重，因此选择以旅游餐饮为代表的第三产业作为此次论文的主要论点。首先，说明一下旅游餐饮行业的特点以及跟其他行业会计的比较：（一）核算方法不同旅游企业和饮食企业都执行生产、零售和服务三种职能，在会计核算上就必须分不同业务结合工业企业、流通企业的会计核算方法进行核算。例如：旅游活动，它是一种新型高级的综合消费。相应的，旅游企业则是一种新兴的综合性的社会服务企业。为了满足旅游者食、住、行、游、买多方面的消费，旅游业的经营涉及旅行社、旅游饭店、旅游商场、旅游娱乐场，以及各种旅游服务
2、企业，也涉及到民航、铁路、文物、园艺、工艺美术等部门和行业。因此，许多旅游企业兼有生产、销售和服务职能。（二）收入和费用分布结构不同以服务业为例，服务业通常由专门从业人员提供带有技艺性的劳动，以及运用与之相适应的设备和工具作为主要服务内容。在会计核算上，需反映按规定收费标准所得的营业收入，服务过程中开支的各项费用和加工过程中耗用的原材料成本。（三）自制商品与外购商品分别核算为了分别掌握自制商品和外购商品的经营成果，加强对自制产品的核算与管理，经营外购商品销售业务的企业，还要对自制商品和外购商品分开进行核算。（四）涉外性主要指旅游企业和大饭店。例如旅游企业的接待工作，主要有三种类型：一是组织国内
3、旅游者在国内进行旅游活动；二是组织国内旅游者出国进行游览活动；三是接待国外旅游者到国内进行游览活动。后两种类型的业务活动，都是涉外性质业务。因此，在会计核算中，具有关于按照外汇管理条例和外汇兑换券管理办法办理外汇存入、转出和结算的业务。涉及到外汇业务，应采用复币记账，反映原币和本币，计算汇兑损益和换汇成本。（五）旅游餐饮服务企业与与其他行业会计的比较旅游餐饮服务企业经营特点是以服务为中心，辅之以产品生产与流通，直接为生产者服务。旅游餐饮服务企业的会计是根据企业经营情况和管理要求综合运用工业企业、商品流通企业和服务企业的会计核算方法进行会计工作的一个典型。旅游餐饮企业和其他行业会计都必须遵守一般
4、的会计理论、会计原则、会计制度和会计方法。但是由于经营特点决定了会计核算方法。旅游餐饮企业与其他行业会计在具有共性的基础上，又存在明显的特点。下表主要从收入核算、成本核算、存货三个方面进行了比较。旅游餐饮服务企业会计与其他行业会计的比较比较项目共性特性收入核算1设置“主营业务收入”账户，核算企业销售产品、提供劳务等主要生产经营业务所得；2收入确认必须满足有关收入确认条件；3收入要在完工产品和未完工产品之间进行分配。1不设置“其他业务收入”账户；2“主营业务收入”核算范围广泛，一般按照服务类型或收费项目设置明细。如旅行社的“主营业务收入”账户可设立组团外联收入、综合服务收入、零星服务收入、票务收
5、入、地游及加项收入、劳务收入、其他服务收入等二级明细，并还可根据实际情况设立三级明细进行核算。成本核算1成本核算内容：包括劳动对象的耗费、劳动手段的耗费及劳动力的耗费；2成本计算要求正确划分成本与期间费用，并分别核算，设置“主营业务成本”、“财务费用”、“管理费用”及“销售费用”账户。1营业成本主要计算直接成本；2旅游餐饮服务企业的生产经营过程往往就是销售甚至消费过程。企业在一定期间的直接成本，可以理解为生产成本，也可以理解为销售成本；3一般只计算总成本，不计算单位成本.存货1购进存货：以历史成本作为入账价值；2发出存货：以加权平均法、先进先出法、个别计价法等计量发出存货的成本；3存货盘存：实
6、地盘存制和永续盘存制；4存货的确认范围相同。1存货内容：原材料主要包括饮食原材料、燃料、低值易耗品等。2饮食原材料可从管理角度分为入库管理和不入库管理。对于能长时间储存的粮食、干货、调味品等存货一般采用入库管理。对于不能长时间储存的鲜活材料，通常是随购随用，采用不入库管理；3饮食原材料核算与管理要结合实际、灵活使用存货管理制度。再来阐述一下制造业企业会计的核算：一、制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经营过程一般可以分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。制造业企业主要经济业务有：1 资金筹集和设备购置的经济业务；2 材料采购的经济业务；3 产品生产的经济业务；4 产品销售的经济业务
7、；5 财务成果计算与分配的经济业务。二、会计处理基础（一）、收付实现制基础1收付实现制亦称实收实付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。2采用这一原则，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。相反，凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。3收付实现制只适合应用于行政、事业单位。（二）、权责发生制基础1权责发生制亦称应收应付制。是以应收应付作为本期收入和费用的标准。2采用这一原则，凡是本期已经实现的收入和本期应当负担的费用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本期收入和费用处理。相反
8、，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入和费用处理。3按权责发生制要求本期收入包括：（1）收到货款的本期主营业务收入；（2）本期销售产品的应收销货款；（3）收到款项的本期其他收入；（4）未收到款项的本期其他收入；（5）预收的货款和预收的其他款项等不能列入本期收入。本期费用包括：（1）为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如报销差旅费等；（2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产折旧费等；（3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的材料等；（4）摊销本期产品负担的待摊费用；（5）预提应本期产品负担的预提费用；（6）本期应付未付的各项费
9、用。4我国企业单位采用权责发生制。三、资金筹集和固定资产购置业务的核算一、 资金筹集业务的核算目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等。（一） 权益的构成权益按其性质可分所有者权益和债权人权益。1 所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。2 债权人权益债权人权益（即企业负债），是指企业的债权人对企业全部资产的索偿还。这部分权益，企业必须以资产、劳务或新的负债来偿还。债权人权益，按其偿还期的长短，可分为流动负债和长期负债。（三）负债业务
10、的核算1 负债及其分类负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期长短，分为流动负债和长期负债。（1） 流动负债流动负债，是指在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、预提费用、应交税金、应付股利、应付福利费用等。（2） 长期负债长期负债，是指将在1年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金来源。与流动负债相比，长期负债具有数额较大、偿还期较长的特点。长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券等。二、固定资产购置业务的核算企业为
11、了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设备等固定资产。固定资产是指使用期超过1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。四、供应过程业务的核算一、 材料及其采购成本 制造业企业材料采购成本包括： 1买价，指进货发票所开列的货款金额。 2运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 3运输途
12、中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。 4入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。5购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。五、生产过程业务的核算 一、费用与制造成本 企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资，其他直接支出、制造费用和期间费用。 1直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品。燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。 2直接工资，是指企业直接从事产品生产人员
13、的工资、奖金、津贴和补贴。 3其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。 4制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。 5、期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的营业费用、管理费用和财务费用。 营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。 三、费用核算的一般程序 制造企业生产过程的核算，主要有两项内容
14、： （1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用； （2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。 为了顺利正确地完成这两项内容，必须掌握费用核算的一般程序。在制造业企业里，费用核算的一般程序见图44： 计入产品成本的费用产 品生产成本材料制造费用工资期间 管理费用费用 财务费用 营业费用不计入产品成本的费用其他各种费用 图4一4费用核算的一般程序 四、费用归集的方法与会计处理 （一）材料费用的归集和分配 企业在生产过程中，必然要消耗材料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计
15、部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。 （二）工资及福利费的归集和分配 工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和津贴。在我国，企业职工除了按规定取得工资外，还可以享受一定的福利待遇，如享受公费医疗，接受困难补助等。为此，制度规定，企业可以按照应付工资总额的14%提职工福利费。 为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必须组织工资及福利费的核算，正确地归集和分配工资及福利费。为核算职工工资和职工福利费，会计上应设置和运用“应付工资”和“应付福利费”账户。“应付工资”账户，是用来核算企业应付职工工资总额，包括各种工资、奖金和津贴等。该账户的借方登记实际支付给职工
16、的工资以及代扣款项；贷方登记应付职工工资总额，对应付的工资额，应作为一项费用，按其用途分配记入有关的成本、费用账户，即工资的分配数；该账户期末如有借方余额，表示本月实际支付的工资数大于应付工资数，即为多支付的工资，如为贷方余额，则表示本月应付工资大于实际支付的工资数，即应付未付的工资。“应付福利费”账户，用来核算企业按规定计算提取的职工福利费，主要用于职工的医疗卫生费用、困难补助费以及医务和福利人员的工资等。该账户贷方登记按规定计算提取的职工福利费；借方登记职工福利费的支付数，月末贷方余额表示福利费的结余数。六、销售过程业务的核算一、 销售商品收入与销售商品成本（一） 销售商品收入销售商品收入
17、，是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在下列条件均能满足时予以确认：1、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；3、 与交易相关的经济利益能够流入企业；4、 相关的收入和成本能够可靠地计量。（二） 销售商品成本销售商品成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。企业会计制度规定，对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。七、期间费用的核算一、 期间费用所谓期间费用，是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期
18、损益的各项费用。管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，
19、包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。营业费用，是指企业在销售商品过程中发生费用。对于营业费用及其账户设置和营业费用业务的会计处理等前已述及。八、财务成果的核算一、 利润形成的核算（一） 净利润的组成利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。1、 营业利润营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。2、 利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入、减去营业外支出后的金额。3、 投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的
20、投资损失和计提的投资减值准备后的净额。4、 补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量、工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予其他形式的补贴。5、 营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处理置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。6、 所得税，是指企业应计入当期损
21、益的所得税费用。它是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。7、 净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。净利润的计算公式如下：净利润利润总额所得税利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出营业利润主营业务收入主营业务成本主营业税金及附加其他业务利润营业费用管理费用财务费用二、利润分配的核算（一）利润分配的原则企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。企业实现的净利润，应按下列顺序分配：1提取法定盈余公积；2提取法定公益金。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：1应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。2提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。3应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股股利，及分配给投资者的利润。4转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。
