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1、新世纪高等职业教育教材编审委员会组编,高等职业教育旅游与酒店管理类课程规划教材,主 编 王全在 侯 颖,大连理工大学出版有限公司高职教育出版中心,http:/,（电子教学文档）,旅游企业会计,第一模块 会计核算基础第二模块 会计一般业务核算第三模块 旅行社业务核算 第四模块 酒店业务核算第五模块 会计报表,目录,第1章 绪论第2章 会计等式、会计科目与记账方法第3章 会计凭证与账簿,第一模块会计核算基础,本章导读 明确会计的概念、会计的职能 掌握会计核算的基本准则 熟悉旅游企业会计核算的特点与任务,第1章 绪 论,一、会计的涵义（一）会计的概念 什么是会计?或者说会计的涵义是什么?尽管会计从产
2、生到现在已有几千年的历史，但是对于这一基本问题，古今中外却一直没有一个明确、统一的说法。究其原因，关键在于人们对会计本质的认识存在着不同的看法，而不同的会计本质观对应着不同的会计涵义。针对会计本质问题所展开的理论研究，是20世纪以来会计理论研究中争论最集中且分歧最大的一个方面，至今仍众说不一，无法定论。会计:是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对企业、行政事业等单位的经济活动进行全面、系统、连续、综合地反映、监督、分析、预测和决策的一种管理活动。,第一节 会计的涵义,所谓连续，指在核算时应按经济业务发生时间的先后顺序。所谓系统，指在核算中从开始记录一项经济业务到最后编制会计报表要逐步把会计资
3、料加以系统化，先分类汇总，然后加工整理，以取得综合的指标。所谓全面，指在核算中，凡是企业发生的事项会计都要进行记录和计算，不能遗漏和取舍，这样才能获得反映经济活动的综合性指标。（二）会计的本质 我们可以看出:会计的本质是经济管理活动。这主要表现在以下几方面:首先，从会计核算来看，可以提供真实可靠的数据资料，反映企业经济活动，提供信息，这些都是为企业加强经济管理而服务的，即会计管理工作是经济管理活动的重要组成部分和基础。,其次，从会计监督来看，通过会计监督，对企业经济活动进行控制、考核和指导，促进企业资金的合理使用和提高效益，由此看出，会计是经济管理的重要方面。再次，从会计人员的劳动耗费来看，有
4、活动劳动的耗费和物化劳动的耗费，这些都是企业管理所必需的耗费。最后，会计作为一种管理活动，与所有管理的性质一样，也具有两重性:一方面是会计管理的社会性（资本主义制度下为资本家服务，社会主义制度下为社会主义市场经济服务）;另一方面是会计管理的技术性，即会计有着一整套科学的对资金运动的核算体系和监督方法，这些核算体系和监督方法对任何社会都是适用的。请思考 1.1会计的具体涵义是什么?,二、会计的职能 会计的职能:是指会计在经济管理中所具有的功能。具体来讲，就是会计是用来做什么的，对于这个问题,马克思曾有过精辟的论述。他指出:“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念
5、总结的簿记就越是必要”。会计的职能具体说有两方面:（一）基本职能 1.核算职能 即运用货币计量的方式记账、填凭证、编报表，采用会计核算的专门方法，对各单位的经济活动的全过程进行连续、系统和综合的核算，从数量方面客观地正确地反映经济活动，为加强经营管理和提高经济效益提供会计信息.会计信息是认识生产过程的规律性，加强和改善经济管理工作的重要依据。会计核算是整个会计工作的基础环节。,2.监督职能 监督企业经济活动的全过程，包括生产过程中劳动耗费和劳动成果的考核。正确贯彻国家现行的政策、法令、计划、预算和财务会计制度，保证经济活动的真实性、合法性、合理性。会计监督的目的是促使各单位维护财经法规、加强经
6、济管理、正确组织经济活动，合理使用资金、提高经济效益。会计监督分事前、事中、事后监督三个方面。（二）延伸职能 1.分析职能 分析产品质量、品种、结构变动对收入的影响，它是利用会计资料、统计资料、业务资料以及其他信息资料，采用专门的方法，从相互联系、相互制约的角度研究各单位在社会经济客观规律影响下所形成的经济活动过程和经济关系的变动，分析影响计划完成情况的因素及其程度，进而揭露矛盾，找出原因，提出解决问题的办法。,2.预测职能 以核算资料为前提，根据会计资料及其他信息资料，采用专门的方法，对经济活动发展变化的未来趋势进行科学的分析和推测，在经济管理上体现为加强计划性和预见性，同时采取相应的措施给
7、予预先防范。3.决策职能 它是根据会计所反映、分析的资料，以及未来经济前景的预测信息，通过一定的决策分析方法，对有关数据、资料进行分析和比较，从若干可行方案中选择最佳方案，以求得最佳经济效益，实现经营目标正确的决策，使企业的生产经营活动达到预期的目标。综上所述，对各企业单位的经济活动进行综合核算和监督，是会计的两大基本职能。请思考 1.2会计的职能有哪些?,三、会计工作的组织 会计工作的组织:就是根据会计工作特点，制定会计法规制度，设置会计机构，配备会计工作人员，以保证会计工作的有效、顺利进行。会计工作是一项系统工作，十分繁杂。从经济业务发生、凭证填制、取得、账簿登记到会计报表编制、分析，涉及
8、业务员经办、负责人批准、会计记账等众多人员及一系列的程序和手续。（一）合理组织会计工作的意义 一是有利于提高会计工作的质量和效率，使会计工作有条不紊地进行。二是有利于与其他经济管理工作互相协调，共同做好经济管理工作。会计工作与其他经济管理工作有着密切的联系。三是有利于加强企业内部的经济责任制。,四是有利于会计机构、会计人员和会计制度适应社会经济飞速发展的要求。（二）会计法规制度 会计法规制度:是组织和从事会计工作必须遵循的规范，具体规定着进行会计工作应遵循的规则、方法和程序.当前，我国的会计制度体系包括三个层次。第一层次为会计法律、法规。主要包含:中华人民共和国会计法及相关会计法规.第二层次为
9、会计准则和企业会计制度。第三层次为企业会计规章制度。包括:有关会计工作管理制度;会计核算制度;会计监督制度，如对本单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、实物与款项、财务收支及其他会计事项的监督等制度及本单位会计机构和会计人员的管理制度。,（三）会计机构 会计机构:是处理会计业务工作的专职机构。会计机构的主要职能:是制定和执行国家的方针政策、制定和执行会计制度、处理日常会计工作。各单位是否设置会计机构，是根据各单位会计业务的需要、经营业务规模的大小、会计业务的复杂程度、机构人员的设置要求、办公自动化程度等来决定的。会计机构的名称没有统一的规定，各单位根据自己的具体情况确定，如会计（或财务）处、
10、科、股、组等。（四）会计人员 设置会计机构的单位，应当配备一定数量符合会计从业资格的会计人员。不设专门会计机构的单位，应当在有关机构中配备若干办理会计事务的专职和兼职会计人员。会计是利用货币计量，通过一系列专门方法为人们提供经济信息的信息系统。请思考 1.3会计工作组织的具体内容是什么?,会计准则:是规范会计工作的要求，是处理会计业务和判断会计信息质量的准绳。会计准则分为:基本准则和具体准则两个层次。基本准则:是进行会计核算工作必须共同遵守的基本要求，包括会计核算的基本前提、会计核算的一般要求、会计对象要素准则和会计报告准则，这些内容是各行业、各所有制企业共同遵守的准则。具体准则:是在基本准则
11、基础上进一步作出具体规定的准则。,【重点提示】会计的概念及职能,第二节 会计准则,一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提又称会计假设:就是对会计核算的存在条件，如空间、时间、计量尺度等以及核算过程中的不确定因素提出假设，并以此作为会计核算前提和基础.具体包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量假设四项内容。（一）会计主体假设 该假设规定了会计核算的范围。会计主体是会计为之服务的特定单位，一个会计主体首先必须有实体、统一体和独立体这三个特点。（二）持续经营假设 也称继续经营:是企业在可以预见的将来既不会停业,也不会被兼并或破产，并以现有的经营规模和经营范围持续不断地进行经营运作。即指会计
12、主体的生产经营活动将无限期的延续下去，在可预见的未来不会面临破产倒闭。,（三）会计分期假设 会计分期:是指人为地把持续不断的企业的生产经营活动划分为一个个首尾相接、相等间距的会计期间，如月、季、年，用以确定每一个会计期间的收入、费用和利润，确定每一个会计期间期初、期末的资产、负债和权益的数量，进行结算账目和编制会计报表。会计期间通常是一年，称为会计年度。会计年度可以与日历年度相一致称为历年制会计年度;如果以本年7月1日为起点下年6月30日为终点，称为七月制会计年度。（四）货币计量假设 是指会计核算中对会计主体的生产经营活动采用统一的货币单位予以综合反映。即以货币作为计量单位来度量一切会计核算对
13、象，同时作为基本计量单位的货币应该是币值稳定的，即假定货币本身的价值是稳定的。请思考 1.4会计核算基本前提有哪些?,二、会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是进行会计核算工作的规范，是会计核算工作中从事会计账务处理、编制会计报表时所依据的一般要素准绳，也为会计要素准则和会计具体准则的制定提供指导思想和理论依据。我国会计核算一般原则包括13项。它大体上可以分为三类:（一）总体性要求原则是对会计核算工作的总体性质量要求。具体包括以下原则:1.谨慎性原则 对可能发生的费用或损失应当合理预计并予入账，而对可能取得的收入则不能提前入账。2.实质重于形式原则 指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计
14、核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,3.重要性原则 该原则要求会计人员提供信息的详简程度应视信息的重要程度而定。所谓信息的重要程度:是指特定信息对经济决策所产生的作用和影响的大小。（二）对会计信息质量要求原则是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。具体包括以下原则:1.客观性原则 以实际发生的经济业务以及证明经济业务发生的合法凭证为核算的依据，提供内容真实、数字准确、资料可靠、真实可信的财务信息。2.可比性原则 是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标口径一致，相互可比。,3.一贯性原则 指企业采用的会计方法和核算程序前后各期必须信息一致，不得随意变更。如确
15、有必要变更,应当将变更情况、变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响在财务报表中予以说明。4.相关性原则 会计核算信息必须满足信息使用者的需要，满足宏观调控的需要，满足企业外部各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。5.及时性原则 指会计核算要讲求时效，便于会计信息的及时利用。6.明晰性原则 会计记录和会计报表应当清晰、明了，便于会计信息的用户理解和使用。,（三）会计要素确认与计量要求原则是对评价会计处理过程的质量要求。具体包括以下原则:1.权责发生制原则 亦称之为应收应付制原则，即以权利和责任的发生与转移作为收入和费用发生的标志，而不以款项收支作为记账依
16、据。2.配比原则 是指企业应将某一会计期间的收入和为取得这些收入而支出的费用相互配比，并在该会计期间内确认。即收入与其相关的成本、费用应相互配比，同本期有关的未来费用，应在本期预提。3.划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出指支出的发生是为了取得本期收益而发生.,凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出，凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。收益性支出按资本性支出处理，会造成费用少计，出现当期利润虚增而资产价值偏高的现象。资本性支出按收益性支出处理，会造成多计费用少计资产，出现当期利润虚减而资产价值偏低的结果。4.历史成本原则 亦称之为实际成本原则，它是指企业对
17、所发生的经济活动进行计量时，都要以经济业务事项实际发生时的取得成本或实际成本作为登记入账的依据。即指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际支出进行计价。请思考 1.5会计基本准则有哪些?,一、旅游企业会计核算的特点 旅游业:是以旅游资源为依托，以旅游者为主要对象,通过提供旅游服务满足旅游者需求而取得收益的综合性产业。主要包括:旅游餐饮住宿业、旅游交通业、旅行社业、旅游观赏娱乐业、旅游购物品经营业五大部分。按我国目前的情况，旅游业的构成主要包括下列企业:旅行社、酒店企业、交通运输企业、游览景区企业、旅游商品销售企业。其中，旅行社、旅游酒店、旅游交通通常被看作旅游业的三大支柱。,【重点提示】
18、会计核算前提及基本准则,第三节 旅游企业会计的特点及任务,旅游企业会计:是以反映旅游企业经营活动为对象的一种企业会计。它是以货币为主要计量单位，运用会计的一系列方法,对旅游企业发生的经济活动进行全面的反映和监督的管理活动，是旅游企业管理的重要组成部分。归纳起来，旅游企业会计核算的特点可以概括为以下三点:（一）时间性 旅游活动是一种时间性很强的消费行为。伴随着旅游活动消费行为产生的一系列财务收支、成本费用等都会在很短的时间内发生。因此，这些反映在会计核算上就表现为时间性很强，特别是营业收入的核算要求记账清楚、结账准确、迅速，方能在游客离开时准确无误地进行结账，否则将有可能造成跑账、漏账的现象。,
19、（二）综合性 旅游业是一种综合性行业，这一特点是由旅游者的消费特点决定的。为满足旅游者食、住、行、游、购、娱等多重需要，就要由多种不同类型的企业为其提供服务，这必然涉及到国民经济中的多个行业和部门，它们通力合作，以保证旅游者的整体需求得到满足。而且，许多旅游企业还兼有生产、加工、零售、服务等多种职能。旅游业这种经营涉及面广、业务内容复杂多样的特点反映到会计核算上来，便形成了旅游企业会计核算内容覆盖多个行业、部门并用几个行业会计核算原则和方法的综合性特点。本书主要介绍旅行社和旅游酒店企业的会计核算方法.,（三）涉外性 旅游业是一项涉及到国与国之间的人际交往的产业，具有涉外性。当代的旅游是一种跨越
20、国界的人际交往活动。就一国而言，既可以是旅游接待国，也可以是旅游客源国，因此,我国的旅游业除了组织本国旅游者在国内的旅游活动外，还要组织本国旅游者出国游览和组织国外旅游者来国内游览。这些都是涉外性质的业务活动。因此，旅游企业会计必须要以外币为结算单位进行外汇收支的核算，按照国家外汇管理条例正确核算有关外汇收支业务，办理外汇存入、转出和结算业务。加强外汇业务管理，并提供有关涉外经济活动的外汇、人民币两种业务信息。所有这些都是旅游会计涉外特点的具体体现。请思考 1.6你了解旅游会计核算的特点吗?,二、旅游企业会计核算的任务 旅游企业会计工作作为旅游企业管理工作的重要组成部分，它的主要任务是围绕实现
21、旅游企业经营目标所需进行的各项工作。（一）及时反映旅游企业的经营活动，正确提供财务信息 旅游企业的会计核算必须要及时、完整地记录和反映旅游企业的经济活动和财务收支情况。正确地提供相应的财务信息，以便及时正确地提供给企业的领导层，及时了解企业的财务状况和经营成果，作为其经营决策的依据。同时，这些正确的财务信息还是政府部门、投资人、债权人等了解企业的重要信息。（二）监督旅游企业经济活动，维护国家的财经法规和财经制度 市场经济的重要特征就在于它是以法律规范和市场规则为特征的制度经济。,因此，旅游企业在经营服务过程中，必须要执行国家的政策、法规以及财经制度。（三）加强经济核算，提高旅游企业的经济效益
22、旅游企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，面对激烈竞争的市场，要通过会计工作全面核算企业在经营过程中费用、成本的支出。（四）保护旅游企业财产的安全和完整 旅游企业的财产是开展经营业务的物质基础，是投资人拥有的所有权。要通过会计工作，对各项财产物资的收入、销售、领用、结存及使用情况进行全面的核算监督，建立和健全财产物资的收入、发出和报废手续，对财产物资要定期组织盘点，发生损坏或短缺的，应查明原因，明确责任，以达到保护企业财产安全和完整的目的。请思考 1.7你了解旅游企业会计的任务吗?,本章小结 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对企业、行政事业等单位的经济活动进行全面、系统、连续、综合地
23、反映、监督、分析、预测和决策的一种管理活动。会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计在发展，其职能也在变化，但其基本职能仍可以概括为核算和监督，这两项基本职能是会计其他延伸职能的基石.会计准则是会计人员执行会计职能，实现会计目标和使用会计方法必须遵循的基本原则。会计核算的基本前提又称会计假设，就是对会计核算的存在条件,如空间、时间、计量尺度等以及核算过程中的不确定因素提出假设，并以此作为会计核算的前提和基础.,【重点提示】旅游企业会计的特点和任务,具体包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项内容。会计核算的一般原则是进行会计核算工作的规范，是会计核算工作中从事会计账务处理，编制会
24、计报表所依据的一般要素准绳，也为会计要素准则和会计具体准则的制定提供指导思想和理论依据。我国会计核算一般原则包括13项，它大体上可以分为三类:一是总体性要求原则;二是对会计信息质量要求原则;三是会计要素确认与计量要求原则。旅游企业会计是以反映旅游企业经营活动为对象的一种企业会计。旅游企业会计的特点是时间性、综合性、涉外性。旅游企业会计核算的任务是:及时反映旅游企业的经营活动，正确提供财务信息;监督旅游企业经济活动，维护国家的财经法规和财经制度;加强经济核算，提高旅游企业的经济效益;保护旅游企业财产的安全和完整。,本章导读 掌握企业会计核算的对象和会计要素 熟悉会计科目和账户的设置及结构 掌握借
25、贷记账法的应用,第2章 会计等式、会计科目与记账方法,一、会计的对象 会计的对象:是指会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体，也就是社会再生产过程中的资金运动。大家知道，任何一个企业单位，要想从事经营活动，必须拥有一定的物质基础，这些物质基础是进行生产经营的前提。而在市场经济条件下，这些物资又都属于商品，有商品就要有衡量商品价值的尺度，即商品价值一般等价物货币。当各项财产物资用货币来计量其价值时，我们就得到一个会计概念，即资金。资金是社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身。,第一节 会计要素与会计等式,也就是说，进行生产经营活动的前提是首先必须拥有资金。企业单位所拥有
26、的资金不是闲置不动的，而是随着物资流的变化而不断地运动、变化的。例如:旅游会计的对象，是指旅游会计核算和监督的内容，抽象而言，旅游单位货币表现的经济活动即是会计对象。由于旅游企业包括旅行社、旅游饭店、旅游车船队、旅游商店等各种不同的企业单位，因而，不同旅游企业的会计所要反映和监督的内容都各有不同的特点。综上所述，会计的对象是社会再生产过程中能够用货币表现的经济活动以及资金在生产经营过程中循环和周转.请思考 2.1会计对象是什么?,二、会计要素 会计要素:是会计对象的最基本组成部分，是构成会计报表的基本因素，也是账户所要反映和监督的内容的高度归并与概括。会计要素由资产、负债、所有者权益和收入、费
27、用、利润六要素构成。（一）资产 资产:是指由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。按照这个定义，资产具有以下三个特征:第一，资产必须是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。这里所说的由企业所拥有或控制，是指资产的所有权和风险都已进入本企业。,第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能力。就是说，资产作为一项经济资源能独立地或能与其他资产结合在一起，在未来时期内，有能力为企业带来经济利益。这是资产的一个重要特征。第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。这是因为会计核算要以货币为主要计量尺度，不能以货币计
28、量的经济资源，难以确认和计量它的价值，就不能确认其为企业的资产。按照我国企业会计准则的规定，资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。1.流动资产:指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,包括:现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。2.长期投资:指不准备在一年内变现的投资。包括:股票投资、债券投资和其他投资。3.固定资产:指使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。包括:房屋及建筑物、机器设备、工具及器具等。4.无形资产:指企业长期使用而没有实物形态的资产.包括:专利权、非专利技术、商标权、著作
29、权、土地使用权、经营特许权、商誉等。5.其他资产:指除上述资产以外的其他资产。如:长期待摊费用、特种储备物资和冻结资产等。（二）负债 负债:是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,按照这个定义，负债具有以下特征:第一，负债的本质是一种现时经济义务。它是由于过去已经发生的经济交易、事项所形成的，是现实存在并需在未来某一时期偿还的经济义务。第二，负债对债务人的资产具有要求权，即债务到期必须偿还，一般不能无条件取消，除非债权人主动放弃其权益。第三，负债必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。这个金额就是一个可确定的、到期偿还负债的依据。如果是预计额，需经过合理判断
30、接近实际。第四，负债的偿还必须是债权人所能接受的方式，如以资产、劳务、新的债务或其他债权人认可方式予以偿还.负债按其偿还期的长短分为:流动负债和长期负债。1.流动负债:是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付利润等.,2.长期负债:指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期偿还的债务。包括:长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益 所有者权益:是指所有者在企业资产中享有的经济利益，即所有者对企业净资产的要求权，其金额为企业全部资产减去全部负债后的余额。按照这个定义，所有者权益具有以下特征:第一，所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，
31、其出资额在企业依法登记后，不得抽回。第二，所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证，也是企业亏损的承担者。第三，所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，但与此同时，也以出资额承担企业的经营风险。所有者权益包括:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。,（四）收入 收入:是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。按照这个定义，收入具有以下特征:第一，产生收入的事项已经发生或已经成为事实。第二，与销售商品或提供劳务相关的收入和成本能够可靠地计量。第三，收入不仅表现为现金的流入，有时也产生于负债的偿还。收入包括：主营业务收入和其他业务收入。（五
32、）费用 费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。按照这个定义，费用具有以下特征:第一，费用必须是指已经发生或已经成为事实的日常活动所导致的经济利益流出和为生产产品、提供劳务而发生的耗费。,第二，要合理划分期间费用和成本的界限。期间费用直接计入当期损益，成本应当作为所生产产品的成本或所提供的劳务成本。第三，费用除已经发生的资产耗费外，有时也表现为负债的增加。费用包括：直接费用、间接费用、期间费用等项目。（六）利润 利润：是指企业在一定时期取得的经营成果。包括：主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润几个层次。请思考 2.2会计要素有哪些?,三、会计基本等式 会计等式：是指表
33、明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式又称为会计平衡公式。任何一个会计主体（企业）为了进行生产经营活动，都需要拥有一定数量的经济资源，这些经济资源在会计上总称为“资产”。资产最初进入企业时总有其提供者，他们对企业的资产拥有要求权，这种对企业资产的要求权，在会计上总称为“权益”。一个单位所拥有的资产总额，从其形成或取得方式角度来看，是该单位的权益总额;从其运用或存在形态角度来看，就是该单位的资产总额。因此，一个会计主体的全部资产应当等于各有关提供者对这些资产的权益总和，可用公式表示如下:资产=权益,资产表明企业拥有什么经济资源和多少经济资源，而权益则表明是谁提供了这些经济资源，是谁对这些经济
34、资源拥有要求权。因此，资产与权益之间就存在着相互依存的关系，这就是:资产不能离开权益而存在，没有无资产的权益，也没有无权益的资产。从数量上看，有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益;反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的资产，这就是说，一个企业的资产总额与权益总额必定彼此相等。从任何一个时点来看，两者之间都必然保持数量上的平衡关系。由于权益可以分为债权人权益和所有者权益，而债权人权益通常又称为负债，因此，会计等式又可以进一步扩展为如下公式:资产=负债+所有者权益,这一会计等式表明，某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，企业所拥有的全部资产
35、都是由债权人和投资者提供的。这一会计等式，是设置会计科目与账户、会计复式记账和编制资产负债表的理论依据。正是在这一会计等式的基础上，才能运用复式记账法记录经营资金运动的来龙去脉，反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，才能通过编制资产负债表提供企业财务状况信息。企业的目标就是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。利润与收入和费用的关系用公式表示出来，即 收入-费用=利润,由于企业是所有者投资的，企业实现的利润也只能是属于所有者，利润的实现总是表明所有者在企业中的权益数
36、额增加;反之，企业经营亏损，只能由所有者承担，表明所有者在企业中的权益数额减少。将上述等式代入“资产=负债+所有者权益”，可以得出如下等式:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或资产=负债+所有者权益+净收益 这一等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。财务状况表明企业在一定时期资产的来源与占有情况，反映一定时期的存量，而经营成果则表明企业一定期间净资产增加（或减少）情况，反映一定期间资产的增量（或减量）。企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况:企业盈利将使企业资产增加，或负债减少;企业亏损，将使企业资产减少，或负债增加。,其中，“资产=负债+所有者权益”被称为会计等式的基本等
37、式，也叫会计恒等式。“资产=负债+所有者权益+净收益”被称为会计等式的扩展等式。会计等式在会计核算中有着重要意义，主要表现在三个方面:第一，明确了企业的产权关系，有利于保护债权人和投资人的合法权益。第二，全面反映了企业一定日期的资产负债状况，便于进行资产负债比例管理。第三，在会计实务中，它是设置会计科目和账户时进行分类、复式记账和构筑会计报表的依据。请思考 2.3会计等式如何表述?,四、经济业务的发生对基本会计等式的影响 对一个单位来说，为了开展正常的业务活动，都必须拥有一定数量的资金，这些资金是从一定的渠道取得形成的，同时它又必定有一定的占用形态，资金占用和资金来源是同一资金的相互联系又相互
38、对立的两个不同方面。即资产和权益是同一资金的两个不同方面。一个单位所拥有的资产总额从资金占用角度看就是该单位的资产总额，它表明从各种不同来源渠道取得或形成的资金运用在哪些方面，以什么形态存在;从资金来源看就是该单位的权益总额，它表明从各种不同来源渠道取得或形成的资金数额。为了正确、全面地了解各单位的资金及其增减变动情况，会计记录一方面要反映资金运用的情况，即取得的资金是如何运用的，占用在生产经营过程的哪一阶段上;另一方面要反映资金的来源情况，即所运用的资金是从哪些渠道取得或形成的。,【例2.1】某旅行社简易会计报表见表2-1。资产负债表 表2-1 2003年12月31日 单位:元 资产项目 金
39、额 权益项目 金额 现金 400 应付账款 121400 银行存款 130000 短期借款 210000 应收账款 91000 实收资本 1700000 短期投资 410000 固定资产 1400000 合计 2031400 合计 2031400,【分析点津】上例企业资产总额2031400元，这些资金是从以下三个来源取得或形成的:一是实收资本1700000元，二是向银行借入短期借款210000元，三是结算中形成的应付账款121400元。这些资金具体应用在以下方面:固定资产1400000元，短期投资410000元，现金400元，银行存款130000元，应收账款91000元，资产总额和权益总额相等
40、。一般来说，各项经济业务的发生对资产和权益（负债）增减变动的影响有四种情况:（1）经济业务的发生，只涉及资产项目，引起资产有关项目增减变动，增减金额相等。（2）经济业务的发生，只涉及权益（负债）项目，权益（负债）项目增减变动，增减金额相等，权益（负债）总额不变。故等式保持平衡。,（3）经济业务的发生，同时涉及资产项目和权益项目，引起双方数额同时增加，双方增加额相等，故等式保持平衡。（4）经济业务的发生，涉及资产项目和权益项目，引起双方数额同时减少.双方减少数额相等.故等式保持平衡.现举例说明上述四种情况:【例2.2】（1）收到客户单位所欠货款2500元，存入银行。【分析点津】这项业务的发生使银
41、行存款增加2500元，应收账款减少2500元。资金以相等的金额从应收账款占用形态，转变为银行存款占用形态，资产总额不变。因没有涉及权益项目，权益总额没有发生变动。这笔业务，引起了资产项目内部一增一减，资产总额和权益总额没有发生变动，两者仍然相等。故等式保持平衡。,（2）向银行借入短期借款15000元，直接偿还应付供货单位的账款。【分析点津】这项业务的发生使企业的短期借款增加15000元，同时使企业的应付账款减少了15000元，两者都是权益（负债）项目，以相等的数额一增一减，反映了负债项目内部的增减变动，权益总额不变。资产、权益总额仍相等。故等式保持平衡。（3）购入原材料价值60000元，货款未
42、付。【分析点津】这项业务的发生使企业的应付账款增加60000元，同时原材料增加60000元，前者是负债项目，后者是资产项目，等号两边均以相等的金额同时增加，资产、权益两者仍相等。故等式保持平衡。,（4）以银行存款22000元，偿还银行短期借款。【分析点津】这项业务的发生使企业的银行存款减少22000元，同时企业的短期借款减少22000元，前者是资产项目，后者是负债项目，等号两边以相等的金额同时减少，资产总额和权益总额仍保持平衡。以上分析可以说明:任何单位的资产总额恒等于其权益（负债）总额。任何一项经济业务的发生，无论引起资产和权益（负债）发生怎样的增减变动，都不会破坏资产总额和权益（负债）总额
43、的平衡关系。即 资产=负债+所有者权益 请思考 2.4如何理解经济业务的发生不会破坏资产权益的平衡关系?,一、会计科目的意义 我们知道会计的对象是企业再生产过程中的资金运动。资金运动又具体表现为各项资产和权益的增减变动。因此，资产和权益的增减变动就是会计对象的具体内容。会计科目就是对会计对象按其不同经济内容进行分类的标志。通过设置会计科目，可以将各项会计要素的增减变化分门别类地记在账上，清楚地为企业内部经营管理和企业外部有关方面提供一系列具体的、分类的数量指标。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据。设置会计科目是正确组织会计核算的一个重要条件，也是会计核算的一种专门方法。,【重点
44、提示】理解会计等式,第二节 会计科目,例如，为了加强货币资金的核算和管理，会计上将其分为两类:一类是存放在企业出纳部门的库存现金，给它规定一个名称，叫“现金”，一类是存放在银行的资金，给它也规定一个名称，叫“银行存款”。再如，为了加强往来款项的核算，会计上也将其分为若干类别。凡是企业在购买材料物资或接受劳务供应时，应向供货单位支付的款项，给它规定一个名称，叫“应付账款”，凡是企业销售商品提供劳务应收取的款项，作为另一类，叫“应收账款”等等。“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等，都是会计科目。请思考 2.5会计科目的含义是什么?,二、设置会计科目的原则 我国制定和实施了企业会计准
45、则，以规范会计核算行为。各单位可以根据企业会计准则，设计制定适合本单位的会计核算方法，其中包括会计科目的设置。虽然在不同的会计管理体制下，企业设置会计科目方面的权限各不相同。但是，无论在哪一种体制下，在设置会计科目时，都要遵守下列原则:（一）全面反映会计对象的具体内容 会计科目的设置必须结合会计对象的特点，全面、系统地反映会计对象的具体内容。各个单位业务性质、生产经营特点不同，会计对象具体内容也不一样。（二）既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的要求 一般来说，为了加强企业内部的经营管理，需要会计提供尽可能详细、具体的资料，因而要求会计科目的设置细一些。,而对外会计报表往往只需要提
46、供比较综合的数据，以便报表使用者能够概括了解企业的财务状况与经营成果等.这就要求企业在设置科目时，要同时兼顾企业内部和企业外部两方面对会计信息的要求,将会计科目适当分级、分设总分类科目（一级科目）、二级科目和明细科目。总分类科目是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，它提供总括核算指标。这些核算指标基本上能够满足企业外部有关方面的需要。明细分类科目（包括二级科目、明细科目）是对会计对象具体内容进行详细分类的科目，提供详细核算指标，是对总分类科目进一步分类的科目。见表2-3。（三）必须保持相对稳定 会计科目的设置应保持相对稳定，以便使不同时期的会计核算指标具有连续性和可比性。,（四）会计科目要简
47、明 每一个会计科目都应有特定的核算内容，各科目之间既有联系，又要有明确的界限，不能含糊不清。会计科目的名称应与其核算的内容相一致，并要含义明确、通俗易懂。科目的数量和分类设置应根据企业规模的大小、业务的繁简和管理的需要而定。同时，对所设置的会计科目要进行分类、编号。,表2-3 一级科目 明细科目体系 存货 二级科目 明细科目 原材料 甲材料 乙材料 低值易耗品 甲 乙 包装物 纸箱等,请思考 2.6会计科目设置的原则有哪些?三、会计科目表 一个企业的会计科目，无论是由有关部门统一规定，还是由企业自主设置，都需要事先编制一套目录，以便内部查核。包括一个企业所使用的全部总分类科目的目录，称为会计科
48、目表。在会计科目表上，按照会计所要反映的经济内容，将会计科目分为五个大类:资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。例如:旅游、饮食服务企业会计科目的具体项目 见表2-4 教材P24-25页 请思考 2.7会计科目表是如何设置的?,四、会计科目的编号 会计科目编号:是指以数字表示各个会计科目在整个会计科目体系所归属的类别、顺序和位置。数字编号法一般用四位或五位数字作为每个会计科目的号码，其中每一位数字都有特定的用途。从左至右的第一位数字表示会计科目的主要大类。例如:可用1表示资产类科目（包括有关的备抵科目），以2表示负债类科目，以3表示所有者权益类科目，以4表示成本类科目，以5表示损益类科
49、目。第二位数字表示会计科目的主要小类。例如:在资产类科目中可用0表示货币资金，用5表示固定资产类科目。第三、四位数字表示各小类中的各个会计科目。例如:在货币资金小科目中用1表示“现金”，2表示“银行存款”等.请思考 2.8会计科目表是如何编号的?,一、会计科目与账户的关系 所谓账户:就是对经济业务按会计科目所作的分类的工具。每一账户都有特定的名称。账户的名称就是会计科目。所以，会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是根据会计科目开设的，是科目的具体运用，科目也只有通过账户才能体现经济活动的变化情况。它们的共同点是:两者都是分门别类地反映企业某一经济业务的具体内容。,【重点提示】会计科目含
50、义及分类,第三节 会计账户及其结构,它们的区别是:会计科目只是表示某一经济业务的内容，账户除表明某一经济业务内容外，还反映经济业务增减变化和结余情况。请思考 2.9会计科目与账户的关系是什么?二、账户的结构 为了分门别类地、系统地反映各项经济业务，每一账户都必须具备一定的结构。任何账户都分为左右两方，一方登记数额的增加，一方登记数额的减少。如采用借贷记账法时，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有资产性质的账户，借方登记增加，贷方登记减少.所有者权益性质账户，借方登记减少，贷方登记增加.在实际工作中，账户的具体格式是根据需要而设计的.尽管账户的格式可能多种多样，但一般而言，账户格式的设计应包括
