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1、毕业论文资产减值会计计量属性问题研究毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名： 年 月 日摘 要资产是企业最重要的资源，会计计量又是会计的基本职能，资产减值准备的计提也会直接的影响企业的当期利润，并且同样的资产在不同企业中的盈利能力是不同的，所以其反映出来的减值也应不同，但资产价值的计价实际上会影响社会多方面的利益，所以应当找到真正
2、适用的计提减值方法加以规范，对其确认依据予以标准化，防止被企业用以进行盈余管理甚至提供虚假信息等情况发生，保证各方利益的相对平衡。目前，我国新准则在资产减值计量属性上多采用公允价值和现值两种属性，但由于我国的资本市场不够健全，所以在实践操作中仍然存在不可操作性。【关键词】资产减值 可回收金额 公允价值计量 现值计量目 录一、相关概念分析(01)（一）资产(01)（二）资产减值(01)（三）会计计量属性(03)二、资产减值会计计量属性(03)（一）资产减值计量属性种类(03)（二）资产减值计量属性比较(05)（三）资产减值计量属性选择(05)三、我国资产减值计量属性(06)（一）发展概况(06)
3、（二）可回收金额(08)四、我国资产减值计量属性应用的不足和及建议(10)（一）我国资产减值计量属性应用的不足(10)（二）我国资产减值计量属性应用的建议(11)参考文献(13) 一、相关概念分析（一）资产1.资产定义资产是企业最重要的经济资源。没有资产，企业就没有营运的物质基础，也将难以持续和发展。在会计上，资产是最重要的一个会计要素。由于负债可以认为是负资产所有者权益可以认为是净资产，全面收益及其组成要素收入、费用、利得和损失可以看作是所有者权益的变动。因此，从某种意义上说，各种会计要素的定义都直接或间接来自资产的定义。定义是认识和理解事物的开始，对资产定义的分析有助于理解资产减值的本质。
4、目前我国企业会计准则基本准则第二十条对资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的内涵在这个定义中可以看出，我国对资产的定义强调的是预期未来会给企业带来经济利益的属性，及遵从未来经济利益观，这种观点也是目前存续时间最长、最具影响力的一种观点。在资产定义发展的各个时期，都有持这种观点的学者和组织。从未来经济利益的角度来定义资产，它强调的是资产的价值而不是为取得该资产所实际耗费的支出，它关注的是资产未来的服务潜能，或者在未来为企业创造现金净流量的能力。它是从企业周转中的动态表现和经营活动中所发挥的效用层面去考察资产，因此，它抓住
5、了资产的经济本质。任何一项资产，它必须具备产生经济利益的能力，能够独立或者与其他资源结合在一起，通过有效使用，直接或间接为企业带来净现金流入。以未来经济利益来定义资产虽然能反映出资产的本质，但过于抽象，难以量化，缺乏可验证性。认可了如此定义的资产，就会通过公允价值等计量，随时评估资产的真正价值，即真正在未来会给企业带来的经济利益，因此就需要通过计提资产减值准备等方法来随时使企业的资产名实相副。（二）资产减值1.资产减值定义在准则中定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。因为资产是指预期会给企业带来未来经济利益的资源，所以企业对于预期未来不能使其收益的费用性支出应当直接计入当期成本，而
6、不再作为资产处理，对于待处理财产损失等会计调整项目也应在期末编制会计报表前转销，不再作为资产核算。同样，对各项资产预期带来经济利益的金额小于原资产账面成本的差额，也不能在资产负债表上列示为资产，而作为资产减值损失，定期提取资产减值准备。2.资产减值确认标准目前，资产减值的确认标准主要有永久性标准、可能性标准和经济性标准三种。(l)永久性标准。这种观点要求只对永久性(即在可预见的未来不可能恢复)的资产减值部分进行确认。该标准较为严格，可以避免确认暂时性减值损失，从而可以防止管理当局或会计人员滥用它来操纵盈余。但是这种标准的缺点也是显而易见的，主要是对于是否属于永久性减值需要靠管理人员或会计人员的
7、主观判断，这有可能促使管理当局故意延迟减值损失的确认，从而会给企业的会计行为选择留下更多的空间。(2)可能性标准。这种观点要求资产的账面价值可能无法足额收回时要确认减值损失。该标准把按照未来现金流量总量(不贴现)作为确认减值损失的临界点，但是确认的减值损失等于资产的账面金额与以公允价值计量的可收回金额之间的差额。由此可以看出，确认和计量的基础是不一样的，确认是使用未来现金流量的不贴现值，计量时使用公允价值。因此，如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，那么，即使公允价值小于账面价值，也不会确认资产减值损失，因此，可能导致资产价值的高估。(3)经济性标准。这种观点要求在资产负债表日，只要某项资产
8、的账面金额大于其可收回金额即确认减值损失。该标准是建立在资产计量的基础上，确认与计量采用统一量度以保证相同情况下取得一致的结果，计量结果成为减值损失确认的原因，避开了区分永久性、暂时性资产减值的难题，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，比较符合资产的定义。从以上的分析可以看出，三种确认标准并不是相互独立的，而是统一于资产减值会计规范中。我国企业会计制度中针对不同资产制定了不同的确认标准。如遵循永久性标准的有:短期投资、委托贷款、存货、长期投资、固定资产、在建工程和无形资产;遵循可能性标准的有:应收帐款、委托贷款和存货;遵循经济性标准的有:短期投资和委托贷款。其中，短期投资、委托贷款和存货
9、执行了多重标准。我国2006年发布的企业会计准则第8号一资产减值规定，当存货、金融资产等有客观证据表明该资产价值已恢复时，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，这遵循了经济性标准。同时，企业会计准则第8号一资产减值规定，适用该准则的资产(主要是长期资产)，其“减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这又遵循了永久性标准。对于资产发生减值迹象的判断，我国企业会计准则第8号一资产减值认为，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近
10、期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。(4)有证据表明资产己经陈旧过时或者其实体已经损坏。(5)资产己经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。(7)其他表明资产可能己经发生减值的迹象。3.资产减值本质从本质上说资产减值是资产获利能力的弱化，但从理论上讲同样的资产在不同的企业中的盈利能力是不同的，所以其反映出来的
11、减值也不同，但资产兼职的几家实际上会影响社会多方面的利益，因此，资产减值的标准化规定越来越受到有关监管部门和学者的重视，寻求一种能够保证各方利益平衡的计量属性。（三）会计计量属性会计计量是被计量客体的特性或外在表现形式。在财务会计中，计量属性是指资产、负债等可用财务形式定量方面，即能用货币单位计量的方面。经济交易或事项因可从多个方面予以货币定量而有不同的计量属性。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠的计量。目前会计计量属性常用有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种属性。二、资产
12、减值会计计量属性（一）资产减值计量属性种类1.现行成本(重置成本)是指企业如果现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，也叫重置成本。在现行成本计量属性下，当价格变动时，财务报表上的会计信息可以反映现时的财务状况，便于区分企业的经营收益与持有收益，正确反映企业的经营成果。但是现行成本的涵义不明确，由于各种因素的影响，事实上难以确定与原持有资产完全吻合的重置成本，计算上缺乏足够可信的依据，影响会计信息的可靠性。2.现行市价是指企业在正常清算条件下，如果出售某项资产所能获得的现金或现金等价物，即资产的变现价值，也叫脱手价值。现行市价在资料齐全可靠的前提下结果比较公正，适用范围
13、广，几乎适用于满足前提条件的各种资产和整体资产。其缺点是对市场完善程度要求较高，并非所有资产都存在变现价值，不适用于专用机器、设备、大部分的无形资产，以及受到地区、环境等严格限制的一些资产的计量，它们的现行脱手价值难以确定。3.可实现净值是指在正常的经营过程中，资产可望带来的未来现金流入和将要支付的现金流出，但均不考虑货币的时间价值，也叫预期脱手价值。其优缺点与“现行市价”基本相同。4.未来现金流量现值 即资产在使用过程中可望得到的现金流量净值的现值。这种计量的主要依据是资产是预期的未来经济利益，这种经济利益的大小与预期现金流量的大小和时间分布有关，即要考虑货币的时间价值。未来现金流量现值最能
14、反映资产的经济价值，会计信息的相关性最强，最有利于会计决策，但由于存在大量的估计和判断，会计信息的可靠性较差。5.公允价值公允价值通常是指在一项公平的交易中，熟悉情况的自愿双方交换一项资产或者(清偿)负债所使用的金额。关于公允价值的定义，本文将在第四章中进行深入探讨。公允价值是一个很抽象的概念，它并非是一种具体的计量属性，而被认为是一个复合的计量属性。公允价值既可以是脱手价格，也可以是买入价格，在不同情况下，它可以表现为历史成本、现行市价、现行成本、短期项目的可变现净值和以公允价值计量为目的的未来现金流量的现值等各种计量属性。公允价值本质上是一种面向市场、强调公平的计量属性。对于存在活跃市场的
15、非现金资产，通常将其市价视为公允价值；对于不存在活跃市场，但与其类似的资产存在活跃市场的非现金资产，可以比照相关类似资产的市价确定其公允价值；对于资产本身及与其类似的资产均不存在活跃市场的非现金资产，可以适当的贴现率贴现计算现值的方法确定其公允价值；存在合同或者协议价格的，合同价或协议价也可以作为其公允价值。6.可收回金额国际上对于可收回金额的定义并不一致，有的将可收回金额定义为未来预期将要收回的现金净流量，有的则将可收回金额笼统地定义为未来预期将要收回的金额。通常情况下，可收回金额的定量多采用销售净价与使用价值的较高者来确定。这种计量属性的理论依据是将资产视为企业的一项投资决策，企业在决策过
16、程中遵循价值最大化的原则。当资产的销售净价大于其使用价值时，企业会出售该资产并将所得现金流量用于其他投资；当资产的使用价值大于其销售净价时，企业会继续使用该资产而不是出售它。可收回金额比较适用于资产市场不是十分完善的情况，尤其是对于有特定用途的资产，当资产的销售净价与使用价值存在较大差别时，理性的投资者会做出最佳的选择，从而有利于更加准确地确定减值损失。（二）资产减值计量属性比较在以上计量属性中，有关资产减值计量属性的基本特征比较总结如下表所示表1 各计量属性比对表计量属性时间序列交易性质交换价值信息质量特征操作可行性可靠性相关性现行成本现在假定投入强弱弱强易难现行市价现在假定产出可变现净值将
17、来预期产出未来现金流量现值将来预期产出资料来源:周忠惠、罗世全.上市公司资产减值会计研究J.会计研究.2000,9,P26. 可见，真正能够反映资产本质，能够使资产减值计提合理的属性是用未来现金流量现值计提，但是要想在实际中真正的应用还有赖于活跃的市场、更加完善的现值技术、更加可靠的信息来源等作为支持。（三）资产减值计量属性选择1.资产减值会计计量属性的选择原则资产减值会计的计量属性很多，每种计量属性都有其特点，因此如何选择就成了一个难点，必须有一定的原则作指导。第一，资产减值会计的计量属性应能体现资产“未来经济利益”的特性，如实反映资产负债表日资产的价值，以提高会计信息质量的相关性和可靠性。
18、当无法确定一种较为适当的计量属性对资产进行计量时，应选择计量结果最可靠且相关的计量属性。第二，资产减值会计的计量属性应符合资产本身的特性。由于资产计量属性本身与资产流向或用途相关联，如历史成本、重置成本等是从资产流入的角度理解的，现行市价、可变现净值等是从资产流出的角度理解的，所以应根据各种资产的具体特性（是货币性资产还是非货币性资产，是有形资产还是无形资产，是短期资产还是长期资产，是流动资产还是非流动资产）和用途（是生产用资产或消耗用资产还是销售用资产）选择适当的计量属性。第三，资产减值会计计量属性的选择受可搜集数据和信息资料的制约。各种计量属性的运用都需要根据一系列数据、资料进行分析、处理
19、和转换，否则其运用就不具可操作性。比如，存货一般以可变现净值作为其计量减值的标准，但需要两个条件：第一，存货容易以已知价格出售；第二，追加成本已知或容易估计。如果缺乏一个完善的资产信息和价格体系，以至于不能获得一个满意的市场价格参照物，或者估计追加成本是困难的，则按可变现净值计量就会存在困难，这时就只能按重置成本计量，因为这样至少可以有助于投资者对未来现金流量做出估计。所以选择何种计量属性要建立在可搜集的数据基础上。第四，资产减值会计计量属性的选择需要遵循成本效益原则和重要性原则。理论上，使用价值、公允价值或未来现金流量的现值是体现资产现时价值的最佳计量属性，与资产决策的相关性最强。然而，如前
20、所述，在实际应用未来现金流量现值计量属性时涉及太多的主观因素，应用难度大，计量结果可靠性低。所以，资产减值会计计量属性的选择必须考虑各种现实的限制因素，遵循成本效益原则和重要性原则。第五，资产减值会计计量属性的选择通常与企业管理当局的意图有关。比如，一般对于准备处置的长期资产，可按账面价值与可变现净值孰低、账面价值与销售净价孰低反映；而对于准备长期持有使用的长期资产，通常采用账面价值与可收回金额计量。2.资产减值会计计量属性的选择方法在资产减值会计实践中，由于对资产现时价值的理解不同以及不同计量属性运用的难易程度与计量结果可靠性的差异，因此其计量属性的选择也具有多样性。所以在实践的选择中，不仅
21、要选择更加符合学术理论的方法，更应该根据当地的实际情况，酌情的使用，制定相对严密的准则，使资产减值的计提能够使各方利益得到相对平衡。三、我国资产减值计量属性（一）发展概况在新准则体系发布之前，我国的资产减值会计实务主要由企业会计制度进行规范，没有专门的准则。2001年新颁布和修订的企业会计准则无形资产、投资、固定资产和存货等也对资产减值分别做出了规定，这些准则的规定基本上与企业会计制度的相关规定相同。在期末资产的计量上，主要采用“孰低法”，将各项资产的账面价值（成本）与采用各种计量属性计量的现时价值进行比较，计提资产减值准备。企业会计制度中有关减值资产的计量属性如表2所示：表2 企业会计制度中
22、减值资产的计量属性资产名称计量属性短期投资市价委托贷款可收回金额应收款项可收回金额存货可变现净值长期投资可收回金额固定资产可收回金额无形资产可收回金额在建工程可收回金额从表1可以看出，在企业会计制度规定计提的八项资产减值准备中，在减值资产的计量属性上，除了短期投资采用市价、存货采用可变现净值作为计量标准外，其他的六个项目都采用了可收回金额作为计量标准。企业会计制度只对市价、可变现净值、可收回金额等计量属性的确定做了原则性的规定。可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产的处
23、置费用后的余额。对于如何确定资产的可收回金额企业会计制度并没有给出可操作性的指导意见，而且资产的销售净价也没有指明是在公平的交易中。由于资产减值计量标准模糊，缺乏可操作性，对一些长期资产减值准备的计提和转回缺乏限制，导致在很大程度上只能依赖会计人员的职业判断，企业管理当局可以利用这些不确定性，通过多提或少提减值准备来达到操纵利润的目的。2006年2月财政部发布的新会计准则体系为了统一资产减值的会计处理，在新会计准则体系中制定了专门的资产减值会计准则企业会计准则第8号资产减值对资产减值的一般问题进行规范。同时在其他具体会计准则中对资产减值准则未涉及的资产的减值问题进行了规定。在期末资产的计量上，
24、也主要采用“孰低法”，将各项资产的账面价值（成本）与采用各种计量属性计量的现时价值进行比较，计提资产减值准备。新会计准则体系中有关减值资产的计量属性如表3所示：表3 新会计准则体系中减值资产的计量属性资产名称计量属性备注资产减值准则涉及的资产包括固定资产、无形资产、投资性房地产（采用成本模式后续计量）、长期股权投资、生产性生物资产、汽油资产、商誉等。可收回金额不可转回存货可变现净值可转回采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值可转回消耗性生物资产可变现净值可转回建造合同形成的资产预计合同成本可转回递延所得税资产未来应纳税额可转回融资租赁中出租人未担保余值可收回金额可转回非以公允价值计量的金融
25、资产预计未来现金流量现值可转回未探明石油天然气矿区权益公允价值可转回从表3可以看出，新会计准则体系扩大了资产减值的计提范围。在资产减值的计量上，也主要采用了可收回金额作为计量标准。同时，根据资产的不同特性，对存货、消耗性生物资产采用了可变现净值作为计量标准；对采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产和未探明石油天然气矿区权益采用了公允价值作为计量标准；对建造合同形成的资产采用预计合同成本作为计量标准；对递延所得税资产采用未来应纳税额作为计量标准；对非以公允价值计量的金融资产采用预计未来现金流量现值作为计量标准。在资产减值会计准则中，可收回金额被定义为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预
26、计未来现金流量的现值两者之间的较高者，准则还对可收回金额的确定方法作了较为详细的规定，以便于实务操作。（二）可回收金额在新会计准则体系中制定了专门的资产减值会计准则企业会计准则第8号资产减值对资产减值的一般问题进行规范，其中与旧准则对比较明显的变化除了引入资产组，为了避免企业操控利润规定部分资产减值准备不允许转回外就是重新定义了可回收金额，这里的可回收金额即根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。可见，可回收金额的确定是由该项资产的公允价值与未来现金流量的现值共同决定的。1.公允价值（1）公允价值定义的特征从上述公允价值的定义来看，公允价值的定义具备以
27、下几个特征：交易的公平性。公允价值是在熟悉情况的自愿双方之间进行的交易中形成的，不是在被迫或清算的过程中形成的。市场的兼容性。活跃市场和不活跃市场都可以形成公允价值。当存在活跃市场时，活跃市场中的市场价格是公允价值的最好证据，但不是唯一的证据。当不存在活跃市场时，可以采用各种估价技术，来提供对公允价值的良好估计。价值的公认性。公允价值代表的是某一时点市场所公认的价值，是被普遍认同的，而不是个别或者特殊的价值。概念的动态性。市场上每一个交易价格都具有一定的时空性，随着时空的转移，公允价值的公允性可能会发生变化。昨天的公允价格到了今天，可能就变得不公允了。（2）我国对资产减值中对公允价值应用规定资
28、产的公允价值减去处置费用后的净额的确定依据存在销售协议价格不存在销售协议价格但存在资产活跃市场不存在销售协议价格和资产活跃市场按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定应当可以获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估价应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于改资产处置费用的金额确定图1 资产公允价值减去处置费用后净额确定依据如图一所示，我国目前将公允价值分为三个层次、四个情况来讨论。在实践中一定
29、程度增加了可操作性， 但仍有难以界定之处。2.现值计量（1）现值计量的特征现值计量的基础是资产所产生的未来经济利益。现值计量的基本原理是将资产的未来现金流量理解为资产的最终价值,以恰当的折现率把资产在寿命期内和最终处置时所产生的未来现金流量进行折现,并考虑风险因素,其基本公式为:PV= PV为资产未来现金流量现值;n为资产预计使用寿命期;CFt为资产未来第t年的现金流量;r为折现率 。由上式可见,资产现时状态下的价值取决于资产所产生的未来现金流量、折现率和资产的剩余使用寿命。在资产的定义中,资产被界定为预期会给企业带来经济利益的资源,该资源能在未来的寿命期内直接或间接导致现金或现金等价物流入企
30、业。现值计量正是把资产所产生的未来现金流量作为资产价值再确认的基础,使用相应的折现率计算资产可收回金额并判断资产是否减值。预测期的合理限定使现值计量结果更为谨慎。如果资产未来寿命期较长,要想恰当估计出未来期间内每一年的现金流量不太现实。对此准则要求:建立在预算或者预测基础上的预计现金流量多涵盖5年,企业管理层能证明更长的期间是合理的,可以涵盖更长的期间。且在一定程度上预测期越长,后续期现金流量的现值对资产预计未来现金流量现值的影响就越小。现值计量中存在估计未来现金流量及折现率恰当反映通货膨胀和风险等的难点。准则指南要求以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。预计时应评判预计当期现金流量所依
31、据假设的合理性,确保当期预计现金流量所依据假设与前期实际结果相一致，同时还强调要考虑通货膨胀的影响。在计算资产预计未来现金流量的现值时,现金流量与折现率率之间必须要保持口径上的一致。即名义现金流量应该以名义利率折现;实际现金流量应该以实际利率折现。如果现金流量与折现率的口径不一致,将直接导致计算结果的严重偏差。（2）我国对资产减值中对现值值应用规定营销计算预计资产未来现金流量现值的因素资产的预计未来现金流量资产使用寿命折现率现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产
32、特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率图2 影响预计资产未来现金流量现值因素表四、我国资产减值计量属性应用可能存在的不足及建议（一）我国资产减值计量属性应用可能存在的不足通过以上分析可以看出，虽然公允价值计量和现值计量能够更好的反应资产减值的实质，但都存在一定得条件限制。公允价值目前在我国实施结果并不理想，其原因：第一，我国不存在活跃市场，难以显现出公允。第二，现值技术的使用为盈余管理提供便利。第三，虽然公允价值增强了信的相关性，满足了报表使用者对投资决策信息的需要，但是，却牺牲了部分可靠性。当然并非公允价值这一计量方法有问题，其关键在于如何实施和运用，如何使其具备可
33、操作性。根据图1可看出我国准则对公允价值的确定有三个层次:第一个层次是同类资产的市场价格，如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价为公允价值;第二个层次是类似资产的市场价格，如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定;第三个层次是既无同类市场也无类似市场，当出现这种情形时，该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。所以我国资产减值的计量虽应多借鉴国际上的观点，但考虑到我国的实际情况，我国的市场远不如美国那样强势有效，我国的市场环境和信息传递能力并没有达到发达国家那样的高度，通过建立在市场一致预
34、期上的未来现金流量估计在实践中几乎难以操作，还有待于我国市场的进一步完善和现值测试技术的提高。（二）对我国资产减值计量属性应用的建议1.建立良好的现金预算管理体系良好的现金预算管理体系是现值计量的基础条件。现金预算不但可以满足企业内部管理的需要,识别企业一定时期内资金的产生和需求,还能为资产,尤其是资产组和整个企业主体未来现金流量的估计奠定良好的基础。因此,必须要求企业加强现金预算管理,并通过各种形式的培训来提高管理人员和财务人员编制现金预算的水平,使其熟悉长期现金预算编制的方法和程序,提高其职业判断能力和把握资产未来现金流量变动趋势与规律的能力。2.运用多种方法合理估计后续期现金流量的增长率
35、估计后续期现金流量增长率的方法有多种,我们可以参考资产所处市场的长期平均增长率,运用历史增长率、采用市场其他分析人员的估计结果或者是在对资产的基本状况进行分析的基础上得到增长率。从某种角度上讲,每种计算方法都能产生一定的有价值的信息,将其综合起来就可以得出合适的增长率。即在没有充分理由说明采用一种方法估计的增长率优于其他方法估计的增长率时,我们可以以每种方法所考虑信息量的大小作为权重将这三种方法得出的增长率进行加权平均,这将会得出质量更高的增长率。3.选择恰当的方法估计折现率在市场数据缺乏的情况下,获取能够反映目前市场货币时间价值和资产特定风险的折现率数据非常困难。在进行折现率估计是可以采用期
36、望现金流量法等较为简单的估计方法。在计算报酬率时需要用到系数，即资产的必要报酬率=无风险报酬+资产的系数*(市场场平均报酬-无风风险报酬),资产系数本身的计算相当复杂,估计也较为困难。应采取措施鼓励一些专门机构测算常见资产的系数并定期公布,为企业合理估计折现率提供参考依据。4.对职业判断加以必要的限制由以上分析可见,在资产减值准则使用现值计量技术,必然要运用大量的职业判断和估计,实际上这也会为管理者通过现值计量的各种要素(如未来现金流量的估计、折现率和对风险的调整、预测期时间长度及后续期现金流量增长度的选择等)操纵利润留下一定空间,影响会计信息的可靠性。为保证会计信息最低限度的可靠性,应该对职
37、业判断加以必要限制,对现金流量信息和现值计量在资产减值准则中的运用做出更加明确的规范和说明,提高企业资产减值信息的质量及其透明度,减少信息不对称,防止规避资产减值准则规定及操纵会计盈余的行为。参考文献1中华人民共和国财政部. 企业会计准则2006M. 北京：中国财政经济出版社，2006.2毛新述、戴德明、姚淑瑜. 资产减值会计计量问题研究J. 会计研究, 2005.3财政部会计准则委员会编. 资产减值会计M. 大连：大连出版社，2005.4葛家澍、刘峰. 会计理论关于财务会计概念结构的研究M. 北京：中国财政经济出版社，2002.5张学谦会计计量理论与规则M. 北京：人民出版社，2006.6孙秀丽. 新资产减值会计准则对企业的影响J. 经营管理，2008.7王伶. 快速掌握2006年企业会计具体准则M. 北京：中信出版社，2007.8黄世忠. 资产减值准则差异比较及政策建议J. 会计研究, 2005. 9许华荣. 资产减值可回收金额计量问题研究与分析J. 财会通讯，2007.10周忠惠、罗世全. 上市公司资产减值会计研究J. 会计研究, 2000.11李扬. A股上市公司资产减值准备计提行为研究D. 电子科技大学, 2008.12财政部(注册会计师考试委员会办公室). 财务成本管理M. 经济科学出版, 2008
