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1、筹资业务会计控制制度设计摘要：资金是企业生存与发展的基础，而对外筹资是单位资金的主要来源。筹资活动的特点表现为交易事项的频率较少，但每笔交易的金额较大。因而，筹资的内部会计控制不仅对筹资活动本身具有重要意义，而且对企业经营发展战略的实现也具有非常重要的意义。关键词：企业筹资控制；制度；建立1 引言筹资活动通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动，它主要由借款交易和股东权益交易组成。在市场经济背景下，现代企业制度的建立，使得企业拥有理财自由权。但是，不同的企业在同样的环境下，其筹资有着不同的效果。企业筹资内部会计控制就是为了确保筹资活动按照既定的业务流程和授权制度正常进行，有效防治、及时
2、发现和纠正筹资活动过程中可能存在的各种差错和舞弊行为。2 筹资业务制度设计2.1职责分离制度的设计筹资计划编制人与审批人适当分离，重大筹资必须由独立于审批人之外的人员审核并提出意见，必要时可聘请外部财务顾问。办理债券或者股票分析的人员与会计核算岗位适当分离，通常由独立的机构代理发行债券和股票。筹资方式的执行人员应与筹集所得资金的保管人员分离，保证筹集资金的安全、完整。会计核算人员与负责收付款的人员相分离，利息或股利计算及会计核算的人员与支付利息或股利的人员适当分离，并尽可能应聘请独立的机构负责支付业务。保管未发行的债券或股票的人员与负责会计核算人员适当分离。不得由同一部门或者个人办理筹资业务的
3、全过程。2.2 授权审核制度的设计企业应授权批准一名总经理负责筹资业务，并应对其所负的责任及授权范围予以明确规定。负责筹资业务的总经理应在经营活动中不断地分析单位经营活动所需的资金总量，并在认为恰当的时候编制筹资计划。筹资计划必须提呈单位领导批准。筹资计划被批准后，企业应聘请法律顾问和财务顾问共同审核该项筹资活动对未来净收益增加的可能性及筹资方式的合理性。企业应授权财务经理策划具体的筹资业务细节。单位领导或领导集体需加以逐项详细审核。对筹资计划和实施细则进行审核后，应以书面形式记录审核结果，以便以后进行修改。还应关注单位筹资预算、预算变动和调整必须经过单位管理层批准；单位重大筹资决策必须经过集
4、体审批；任何个人无权单独做出重大筹资决策；单位负责筹资决策执行和筹资业务会计核算的部门必须在授权范围内开展工作；对未经授权私自筹资或越权筹资的行为，无论该行为是否给企业造成损失，都必须进行调查和处理。企业的筹资行为必须符合国家的金融政策和货币监管政策。2.3会计核算控制制度的设计2.3.1 筹资收入款项控制制度筹资金额大，最好委托独立的代理机构代为发行。2.3.2 实物保管控制制度委托独立的机构代为保管，由保管人员、监督人员共同在交接单上签字。对于核准后且已印刷好但尚未发行的企业有价证券，应当委托独立的机构代为保管。对到期收回的有价证券，必须于归还本金的同时戳盖作废记录或注销的记号；在该类有价
5、证券全部收回后，由财务负责人、有价证券保管人等组成的小组，应按顺序号清点所有有价证券，填写焚毁证书，并当场焚毁所有有价证券；对股票的保管应定期进行清点，单独设立登记簿来记录，保管人在发出股票前，必须取得经总经理或其他具有授权会签资格人员签字批准的文件。2.3.3 利息支付的控制制度企业应按期支付债务筹资的利息。对于应付票据负责利息支出的会计人员，根据票据面值和利率，计算应付的利息，在得到其他会计人员的复核和被授权人审核批准后，即可支付利息。企业应明确代理机构的控制责任，并获取其定期的报告。债券发行公司可将代理机构交来的利息支付清单作为单位已支付利息的原始凭证。2.3.4 股利发放的控制制度 股
6、利的发放必须由公司董事会决定 若企业自行办理支付股利，根据董事会宣布的每股收益，确定应发放股利的总额；根据股东明细账上记载的每位股东股份持有数和每股收益，计算每位股东应得的股利，并开列股利支付清单。计算结果应经复核人、财务负责人的复核，经总经理审批；根据股利支付清单，按每一股东填制股利支票。支票上应列明受款人姓名和金额，严禁开出无受款人和无抬头的支票。股利支付清单编制人应同支票填制人在职务上分离；财务负责人或其他被授权签发支票的人员，核对无误后，才能在每张支票上签字2.4财务分析控制制度设计加强筹资的风险控制，保障债券持有人利益，债券发行企业应在债券到期之前，按期建立偿债基金，可以防止财务风险
7、。由指定的专职人员，根据债券发行的信托合同，逐期计算应提存的偿债基金，并填制付款凭证，交财务负责人审核签字 由付款部门的会计人员根据付款凭证，填制支票交财务负责人签字后，存入银行或信托公司的专门账号。 由负责偿债基金计算的会计人员和支票填制人以外的其他人员，定期核对银行或信托公司偿债基金的对账单和企业偿债基金账面余额；并应定期检查偿债基金提取的正确性及所签发支票受款是否为指定的受托人。2.5筹资业务核算规程的设计2.5.1 筹资业务原始凭证、账簿的设计2.5.1.1 股本明细表的设计借：银行存款（或：其他货币资金存出投资款）投资收益贷：股本普通股（面值）资本公积股本溢价2.5.1.2 股东名册
8、的设计2.5.1.3 短期借款和长期借款明细表的设计 为了反映借款情况，企业应设置短期借款明细表和长期借款明细表 。企业取得长期借款，根据原始凭证编制如下会计分录：借：银行存款 贷：长期借款一一本金 利息调整长期借款明细表中的项目只有“借款金额”与短期投资明细表中的“期末余额”不同，其余项目都相同。企业取得短期借款，根据相关的原始凭证编制如下会计分录：借：银行存款 贷：短期借款 2.5.1.4 应付债券明细表的设计 企业应设置应付债券明细表以反映发行在外应付债券的状况，并保证到期还本付息 。2.5.1.5 应付债券溢（折）价摊销表的设计企业债券可以溢价或折价发行，并按债券的还款期限摊销溢价或折
9、价金额。为此，应设计企业债券溢价或折价摊销表。 当企业债券溢价发行时，根据原始凭证编制如下会计分录借：银行存款 贷：应付债券一一面值 利息调整当企业债券折价发行时，根据原始凭证编制如下会计分录： 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表，编制分录： 借：财务费用等 贷：应付利息 应付债券利息调整 2.5.2 筹资业务处理程序的设计表2.1筹资决策控制流程业务流程序号责任部门配合部门不相容职责监督检查相关制度1分析资金需求2编制筹资预算3确定筹资方案内容4编写两种以上筹资方案5审核并选择最优方案6审批所选筹资方案1财务部相关部门审批核实在资金需
10、求分析过程中是否分析全面、详细，是否参考上期资金需求情况筹资决策控制制度2财务部财务总监审核检查编制筹资预算时是否依据上期筹资预算的完成情况、编制程序是否合理筹资决策控制制度3财务部审核检查所确定的筹资预算方案的内容是否全面、合理筹资决策控制制度4财务部审核审查所给出的筹资方案是否都具有可行性和实际操作性筹资决策控制制度5财务总监财务部审批审核选择最优方案的标准是否符合相关规定筹资决策控制制度6总经理财务部检查是否及时审议所选筹资方案筹资决策控制制度2.5.2.1 债券发行业务流程的设计首先，关于债券发行业务批准、记账、收款的处理步骤。企业证券部门准备申请材料，其中包括公司章程、可行性研究报告
11、等，经资信评估机构评估并出具评估报告后送交银行主管部门审批。审批合格后，企业委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份。一份留存，另一份送证券公司。证券公司债券发行结束后，将交款清单交企业证券部门，据以填列应付债券明细表并将交款清单送交会计部门。出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门。证券部门据以在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门。其次，需注意债券发行与收款记录职务分离。核对交款清单、应付债券明细账和银行收款通知金额的一致性。2.5.2.2 股票发行业务流程的设计企业证券部可准
12、备发行申请材料，其中包括财务审计报告、资产评估报告、招股说明书等送交证券主管部门审批，审批后，证券部门授权委托证券公司销售股票并承销协议一式两份，一份自留，另一份由证券公司保存。证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门。证券部门审核后登记股东名册，并将股东交款单送交会计部门。出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，将收款凭证和有关单证送交证券部门。证券部门据以在股东名册上登记收到股款日期，并将收款凭证相有关单证转送会计部门进行账务处理。需注意，股票发行、收款、记录职务分离；股票交款单合计数额与银行收款通知金额合计应核对一致
13、；对股东名册持有数合计与财务报表列示发行股数合计核对一致；将股票发行、收款、记录的账证、账单、赎表相互核对无误3 实例长城汽车股份有限公司发行股票由证券法务本部起草方案，经公司董事会、股东大会审议通过并取得有关政府部门的批准文件后再开展，有效的遵守了股票发行中相互监督控制的原则。值得一提的是，长城汽车股份有限公司对筹集的资金使用进行了有效控制和监督：资金使用项目进行严格的会计控制，确保筹措资金的合理、有效使用，防止筹措资金被挤占、挪用、挥霍浪费，具体措施包括对资金支付设定批准权限，审查资金使用的合法性、真实性、有效性，对资金项目进行严格的预算控制等。公司及其子公司财务部要通过有关凭证和账簿，随
14、时掌握各项需归还筹措资金的借款时间、币种、金额等内容，同时内部审计部门对是否存在一人办理筹资业务全过程的现象、授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为、原始凭证是否真实、合法，会计科目运用是否正确，会计核算是否准确、完整、是否按计划使用筹集资金进行了重点检查，公司监事会有权对违规行为及时提出纠正意见，对重大问题提出专项报告，提请相应审批机构进行处理。监事会认为必要时，可直接向股东大会报告。参考文献1 杨慧文.关于企业筹资管理相关问题的探讨J:财经界(学术版),2010年03期2 鲍瑛.探析筹资的内部控制J：才智,2009年18期3 任秀梅,王国增.创造价值现金短缺型企业筹资内部控制关键点研究J：会计之友(下旬刊),2009年02期4徐德勤.浅议企业筹资方式与筹资风险防范J：甘肃农业,2006年01期5李峰,裴永国.企业内部会计控制制度的建立和完善J：内蒙古科技与经济,2008年15期
