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1、南 昌 工 程 学 院毕 业 设 计 (论 文) 经济贸易 系(院) 国际经济与贸易 专业毕业论文题目 我国出口退税政策的调整及其影响研究 学生姓名 彭波 班 级 2006级2班 学 号 2006100823 指导教师 李文彪 完成日期 二零一零 年 六 月 十 日我国出口退税政策的调整及其影响研究 Research on Chinese export tax rebate policy adjustment and Its Impact总计 毕 业 论 文 14 页 表 格 0 个插 图 0 幅摘 要世界范围内，出口退税都对各国经济的发展起着重要的作用。然而，在大部分国家特别是发达国家，出口
2、退税都是一种制度性的税收，像我国这样被当作政策工具反复使用的情况十分罕见。我国现行的出口退税政策承载着其他国家所没有的多元政策目标。那么，我国的出口退税政策将如何演变？最终又将走向何方？本文通过对1994年税制改革以来出口退税政策所经历的历次调整进行分析，从而揭示出口退税政策调整的一般规律，展望我国出口退税政策调整的方向和趋势。关键词：出口退税 调整 趋势AbstractWorldwide, the export tax rebate on the national economic development has played an important role. However, in m
3、ost countries, especially developed countries, the export tax rebate is a system of taxation, Such as my be used repeatedly as a policy tool is rarely the case. Chinas current export tax rebate policy carries other countries do not have multiple policy objectives. So, Chinas export tax rebate policy
4、 will evolve? Will finally go where? Based on the 1994 tax reform the export tax rebate policy since the previous adjustment experienced by the analysis, to reveal the export tax rebate policy adjustment to the general laws, outlook in China to adjust export tax rebate policy direction and trends.Ke
5、ywords：Export tax rebates; Adjustment; Trend目 录摘 要IAbstractII第一章 出口退税政策概述11.1 出口退税政策的含义及种类11.2 出口退税政策的特征及功能2第二章 我国出口退税政策的调整32.1 我国出口退税政策的调整演变过程(四次大的调整)32.2 1998年以来出口退税政策调整的比较52.3 出口退税政策调整过程中所体现的特征6第三章 出口退税政策调整的影响83.1 出口退税政策调整的正面影响83.2 出口退税政策调整的负面影响9第四章 出口退税政策调整的规律及趋势114.1 出口退税政策调整的规律114.2 出口退税政策调整的趋
6、势11参考文献13致 谢14第一章 出口退税政策概述1.1 出口退税政策的含义及种类出口退税是指一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款，退还给出口企业的一项税收制度。其使出口商品以不含税价格进入国际市场，避免了重复征税，降低了出口商品的成本，增加了商品的国际竞争力，促进了商品出口，另一方面也减少消费者的支出。出口退税政策是根据凯恩思经济学中的国家干预经济的思想而制定的一项促进产品出口的财政贸易政策，目前被许多国家和地区广为采用。为鼓励货物出口，我国按增值税暂行条例规定，实行出口货物税率为零的优惠政策
7、。所谓零税率，是指货物在出口时整体税负为零。在我国主要是退还国内生产经营过程中的增值税和消费税。出口退税政策核心有两点：一是商品输出国外，二是退还商品形成过程中的间接税。按我国现行出口退税的实际操作来看，出口退税可分为以下三种：出口免税并退税，出口免税不退税，出口不免税也不退税。出口免税并退税，出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担,按“征多少,退多少”的原则并按照规定的退税率计算后退还给出口企业。出口免税不退税，出口免税与上述含义相同；出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的,因此,出口时也无须退
8、税。出口不免税也不退税，出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节,照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的主要是税法列举限制或禁止出口的货物。1.2 出口退税政策的特征及功能出口退税是国际贸易发展中对国内商品税征税权协调的结果，根据消费地原则课征商品税有利于国际贸易的发展，而为此就需要退还生产地已课征的商品税，由此产生了出口退税的必要。根据WTO规则，出口商品可以退还所征的商品税，而不构成出口补贴GATT1994附件9注释和补充规定第16条明确规定：“免征某项出口商品的关税，免征相同商品供内销时必需缴纳的国内税，或退还与所缴纳数
9、量相当的关税或国内税，不能视为一种补贴。”也就是说，WTO规则允许的出口退税有两个限定条件：第一，规则内允许的出口退税不能超过国内已征的税额，超过部分实质上构成了出口补贴；第二，在确定国内已征税额时，必须是与出口商品直接相关，可以准确计算已征税额数量的税负，而个人所得税、企业所得税等直接税的税收负担无法准确分配给出口商品，因此不能退税。从上述规则我们可以归纳出口退税以下几个特征：第一，出口退税与流转税制度紧密相联。当一个国家在生产环节课征流转税时才产生出口退税，如果流转税主要在消费环节征收，就没有出口退税的必要，美国就是这样。第二，根据WTO规则，不超过国内已征税额部分的出口退税不构成出口补贴
10、，这意味着对出口商品的退税政策是不受WTO规则约束的，属于一个国家自主决定的税收政策。第三，出口退税直接作用于出口行业，并通过改变出口商品的成本间接影响厂商对出口和内销的选择。而与出口退税相联系的税制结构特征(主要是间接税比重、所得税优惠)还对出口导向的国际直接投资流向产生影响(张斌、高培勇，2007)。 第四，出口退税政策可以用差别退税的方式对一个国家出口商品结构和贸易方式产生重大影响。出口退税政策有着结构目标与总量目标的双重功能定位，其中在结构目标下的功能定位主要表现在以出口结构调整为目标的“差别退税”，即对不同的出口商品按照政策意图制定不同的“差别退税率”，可以看作对不同的商品征收不同的
11、隐性“出口关税”以达到调整出口商品结构的政策目标。例如，在现实中国家为遏制资源消耗型产品的出口对“两高一低”产品的出口就取消了退税，而对符合环保要求和自主创新产品的出口则退税率很高。通过这种差别退税率的政策手段，可以有效优化我国出口商品的结构。同时，为了配合总量目标，通常采用的是“普遍差额退税”，即对所有出口商品适用相同的差额退税率，普遍差额退税可以在总量上减少出口或者减少财政支出，但对出口商品结构不产生直接影响。在现实中，“普遍差额退税”与“差别退税”通常是结合在一起同时发挥作用的，而随着宏观经济形势的变化和政策目标的调整，特定阶段的出口退税政策有时侧重总量目标，有时则侧重结构目标。第二章
12、我国出口退税政策的调整2.1 我国出口退税政策的调整演变过程(四次大的调整)出口退税制度是中国商品税制度的重要组成部分，作为一个专项制度，它有一个形成和发展过程。建国以来出口退税制度的发展主要经历四个阶段。2.1.1 1994年的调整背景及内容1994年中国实行了全面的税制改革，采取中央与地方分税制度，建立事权与财权相匹配的制度。凡征收管理权、税款所有权划归中央财政的税种，属于中央税；凡征收管理权、税款所有权划归地方财政固定收入的税种，属于地方税；凡征收管理权、税款所有权由中央和地方按一定方式分享的税种，属于共享税。以此为标志，中国的税收事业进入了一个新的发展阶段。同时，我国出口退税也进入一个
13、新纪元。 2.1.2 1998年的调整背景及内容(1)1998年出口退税政策改革背景 1997年亚洲金融危机爆发，周边国家纷纷宣布本币贬值以应对危机，而我国政府坚持承诺人民币不贬值。虽然这一政策坚定了投资者的信心，但这样做却降低了我国出口产品的竞争力，导致出口订单锐减，部分已经谈好的合同没有签订。一些国家的客户以东南亚国家货币贬值为由要求我国企业降低出口价格。周边国家货币贬值，严重影响我国对外贸易的发展。(2)1998年出口退税政策改革主要内容金融危机后，我国承诺人民币不贬值，1998年中国决定将纺织品的出口退税率提高两个百分点，其出口退税率从8增加到11。并连续三次提高出口退率，变为5、13
14、、15和17四档。使综合退税率达到15.5，几乎接近征税水平。(3)1998年出口退税政策改革效果出口退税率的提高使出口企业的积极性大大提高，在亚洲经济陷入萧条时，我国对外出口一枝独秀。在别国货币持续贬值的情况下，中国政府实现了人民币不贬值的承诺。我国展现出了较强的应对危机的能力，中国经济在危机中经受住了考验，同时中国也为世界经济稳定做出了巨大贡献。 2.1.3 2004年的调整背景及内容(1)2004年出口退税政策改革背景这次改革其背景主要是以下两点：第一，西方发达国家强烈要求人民币升值，人民币升值压力不断积累。随着中国日益成为世界制造工厂，发达国家和新兴工业化国家的企业将生产转移到中国，这
15、使得这些国家由制造型经济向服务型经济转变。在此过程中，发达国家的制造业企业工会向本国政府施加了很大压力，要求人民币升值，以削弱中国出口产品的国际竞争力。因此，美国等发达国家多次向我国政府施加人民币升值压力。其次，由于外向型经济发展模式，我国出口规模逐年增长，相伴随的便是出口退税规模的扩大。在这次出口退税改革之前，我国的增值税为中央和地方共享，而在此基础上的出口退税全部由中央财政负担，这样就给中央财政带来巨大压力，以致拖欠企业退税现象严重，据有关资料显示，全国累计应退未退税额，2001年底为1440亿元，2002年底为2477亿元，2003年底到达2770亿元，出口企业对出口退税制度的日益不满，
16、这严重打击了出口企业的积极性，影响我国的商品出口。可以说出口退税机制的问题已经比较突出，改革势在必行。(2)2004年出口退税政策改革的主要内容2003年10月13日，我国正式宣布对出口退税政策进行改革。改革的主要内容有四点。对出口退税率进行结构性调整，适当降低出口退税率，平均出口退税率下调3个百分点。加大中央政策对出口退税的支持力度。从2003年起，中央进口环节增值税和消费税收入首先用于出口退税。建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制。以2003年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央与地方按75：25的比例分别负担。累欠退税由中央政负担。(3)2004年出口退税政策改革
17、效果新出口退税政策实施后，初步解决欠退税问题，大大提高了退税速度和企业资金的周转速度。国家税务总局的数据：2004年，全国各级税务机关共办理出口退税4200亿元，比2003年增加了261亿元，包括偿还2004年以前发生的欠退税2004亿元。例如，江苏开元国际集团在2004年年初，出口退税挂账9.602亿元，到6月份已基本退完，使企业资金紧张的矛盾得到缓解。同时，中国政府一直承受着人民币升值的压力，降低出口退税率一定程度上释放了人民币升值的压力，要求人民币升值的呼声一度平息。，2.1.4 2008年的调整背景及内容(1)2008年我国出口退税政策改革背景外贸出口快速增长仍是此次出口退税政策改革的
18、重要原因。外贸顺差增速过快是当前经济运行中存在的突出问题。据海关统计，2007年1至5月我国进出口总额为8013亿美元，同比增长23.7。其中，出口总额4435亿美元，同比增长27；进口总额3578亿美元，同比增长19.1；出口增幅高于进口增幅8.7个百分点，累计顺差857亿美元，同比增长83。随着贸易顺差的扩大，贸易摩擦发生频繁。美、欧、日等我国主要贸易伙伴对我国出口产品设置多种贸易壁垒，实行反倾销等手段以限制我国产品进入其国内市场，我国国际贸易环境变得恶化。人民币升值压力伴随贸易顺差增多而进一步加大。我国出口层次较低，出口产品中初级产品和资源消耗性产品占据了相当的比重。初级产品的出口获利低
19、，资源消耗性的产品科技含量低，附加值也不高，而且环境损害很严重。初级产品和资源消耗性产品的大量出口使得资源消耗过大加剧了资源短缺，形成物价全面上涨的压力，而日益严峻的环境问题也使我国必须优化出口产品的结构。(2)2008年我国出口退税政策改革主要内容我国从2007年7月1日起调整2831项商品的出口退税政策，调整的主要内容是：进一步取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税；降低了268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率；将10项商品的出口退税改为出口免税政策。此次出口退税政策调整后，出口退税率结构由原17、13、11、8和5五档调整为17、13、11、9和5五档。(3)2008
20、年我国出口退税政策改革效果本次出口退税政策的调整，显示了我国政府控制外贸顺差、缓解国际贸易摩擦的决心。取消和降低部分商品的出口退税，会使我国相关出口商品的成本增加，从而对出口的过快增长产生抑制作用。由于这次在政策设计时采取了“有保有压”的区别政策，释放了国家优化产业结构、调整出口商品结构的明确信号。有利于引导企业减少“两高一低”产品的出口，加大高附加值、高技术含量产品的出口，从而引导企业调整投资方向，避免重复投资和产能过剩。2.2 1998年以来出口退税政策调整的比较2.2.1调整特点不同1998年的出口退税政策调整是因为亚洲金融危机的爆发，为了在人民币不贬值同时保持中国经济发展的良好势头，必
21、须扩大出口。两次提高出口产品的出口退税率使出口产品国际竞争力大大增加，增强了企业的出口积极性。2004年出口退税改革是由国内外因素共同引起的：国内出口退税拖欠问题严重，行业迫切要求改革；国外不断施压要求人民币升值。传统的出口退税政策已经无法解决当时的国内外矛盾，改革成为必然。2008年那次的改革是基于我国与贸易伙伴之间的摩擦不断加大。过高的贸易顺差意味着我国经济过分依赖国外市场，经济发展的风险增加。与此同时，我国与主要出口国的贸易摩擦迭起，技术壁垒、绿色壁垒等非关税壁垒被屡屡对我国出口产品开刀。此时已经十分必要对出口退税政策进行改革。2.2.2 调整的侧重点不同98年的改革是中国政府在亚洲金融
22、危机的特殊背景下采取的特殊对策。提高出口退税率以达到促进出口，以防经济衰退的目的。而2004年出口退税政策的调整改变了出口退税机构和责任人。之前我国的出口退税由中央财政全部承担，地方不需出钱，而且增值税则由中央和地方共享，这样就导致征税方和退税方不统一。随着对外贸易的快速发展，巨大的退税额使中央负担过重，拖欠退税的现象加剧。2004年的改革，以上一年出口退税实退额为基数，对超基部分由中央与地方按75：25的比例分别承担。而2008年出口退税政策的调整，将重点改为调整出口退税的结构，对于高新技术产品和低污染环保产品采取扶植政策，提高出口退税率。 2.2.3调整力度的比较1998年的调整力度和范围
23、是最小的，只是单纯的提高纺织品出口退税率以应对亚洲金融危机的冲击，而且是分三次提高退税率，只对纺织行业产生作用。2004年主要是对出口退税率进行结构性调整，适当降低出口退税率，平均出口退税率下调3个百分点，力度也是一般。与此前历次调整相比，2008年的出口退税政策调整的力度和范围都是空前的，被列入调整“大名单”的2831项商品约占海关税则中全部商品总数的37，共有553项“高耗能、高污染、资源性”商品的出口退税被取消。调整力度之大，范围之广，可见一斑。2.3 出口退税政策调整过程中所体现的特征2.3.1我国“差额退税”不同于世界各国的“应退尽退”有一种观点认为“应退尽退”的出口退税与财政能力之
24、间存在矛盾。迫于财政压力，我国退税率频繁调整：在外部经济条件恶化时，为刺激对外出口，出口退税率呈上升趋势；在外部经济条件良好时，迫于内部财政压力，出口退税率又会下降。出口退税政策调整始终处于一个钟摆状态，导致政策摇摆不定。我国增值税的税率是17，而退税率只有极少数国家大力扶持的行业才会达到17，绝大部分都是差额退税。而在大部分国家特别是发达国家，出口退税都是一种制度性的税收，采取的都是“应退进退”，即收多少，退多少。其实，在出口退税与财政的关系上，我国存在一个认识上的误区，即将出口退税看成是财政的负担。这种观点没有考虑到外贸与经济发展之间的博弈关联。出口退税的确直接减少了当前的财政收入，但从长
25、远看，出口退税又对出口的增长和国民经济的发展发挥着重要作用，进而使税收基数扩大，反过来又可以增加财政收入。2.3.2我国出口退税承载着多元政策目标我国的出口退税被当做一种政策工具，承载了多项政策目标。如果说1994年全额退还的出口退税政策本身包含了刺激出口、增加外汇储备的政策含义，那其后对出口退税政策的多次调整则被赋予了更为丰富的政策内涵，包括优化出口产品结构，缓解贸易摩擦，应对金融危机等问题。但是，既然把出口退税作为一项经济政策来使用，就应该认识到其政策效果有限。丁伯根法则告诉我们：政策工具的数量或控制变量至少要等于目标变量的数量，而且这些政策工具必须是相互独立的。为达到一个经济目标，政府至
26、少要运用一种有效的政策。据此来看，出口退税既然被赋予多项政策目标，其政策效果就值得观察。第三章 出口退税政策调整的影响3.1 出口退税政策调整的正面影响3.1.1促进外贸的发展 出口退税率的调整对出口贸易额会产生重要影响。入世以来,我国外贸规模迅速扩大,外贸总量大幅度提升,外贸顺差急剧增加, 2007年全年我国外贸顺差达到2622亿美元。2007年我国外贸总额首次超过2万亿美元,历史性的达到21738亿美元。出口退税政策的调整,有利于平衡我国的对外贸易,控制快速增加的贸易顺差。出口退税率的变动将直接影响出口企业的成本,出口退税率越高,则外贸企业的出口成本越低；反之,出口退税率越低,企业的出口成
27、本越高。海关总署发布的最新数据显示, 2008年一季度我国累计贸易顺差下滑，由2007年的464.4亿美元下滑至414.2亿美元。由此可以看出2007年我国出台的一系列旨在降低我国贸易顺差的政策,包括出口退税和出口商品目录的调整,在2008年逐步显现出效果。从以上分析可以得出：出口退税与外贸关系显著。3.1.2优化产业结构和产品结构出口退税率调整到位，优化产业结构和产品结构。只要出口退税率随着产品加工深度的增加而提高,便可以通过对出口退税率的调节带动国家产品结构的优化和产业结构的调整。比如说，2008年出口退税率的调整是区分开不同产品,体现了国家产业政策,有利于我国产业结构的优化,有利于调整我
28、国产品的出口结构。以钢铁行业为代表，本次出口退税率调整主要针对低端钢铁产品出口,对整体行业影响不大,主要因为：首先,对大型钢企影响不大。本次调整主要是针对高污染类产品出口,而鞍钢、武钢等大型钢铁企业出口的产品都是一流产品和高端产品,因此对大型钢铁企业影响较小。其次,大量出口的局面短期不会改变。因为,一方面,国际市场需求仍十分强劲,世界主要经济体开始逐步走出金融危机,对大宗产品的需求开始复苏.据国际钢协预计, 2010年全球钢铁需求量将达到12.06亿吨，与09年相比增加9.2。；另一方面,国内钢铁面临着产能过剩局面。因此,出口退税率的调整,有利于通过出口退税杠杆淘汰技术含量较低的产业,实现资源
29、配置的调整,使资源向国家所扶持的方向流动,推动我国产业结构和产品结构的优化升级.3.1.3缓解财政压力和人民币升值压力出口退税政策的调整有利于缓解中央财政的压力。我国自实行出口导向型政策以来,出口规模迅速扩大,致使我国出口货物的应退税额大幅上升,年均增长速度远大于财政收入的增长速度,出口退税资金需求量逐年增大,给中央财政带来巨大压力。只有普遍下调出口产品的退税率,调整出口退税政策,才能缓解中央财政压力,解决出口退税拖欠问题。与此同时，出口退税政策的调整也会对人民币汇率产生重要影响：一方面,长期的外贸顺差和外汇储备高速增长,是国际社会要求人民币升值的主要理由；另一方面,出口退税作为一种税收政策,
30、其本身并不具备调节汇率的功能,但它通过影响进出口和外汇收支,能够间接地对人民币汇率产生影响。因此,调整出口退税政策,借助非汇率的手段减少与主要贸易伙伴的贸易摩擦,缓解人民币升值预期,不失为一种较好的选择。从2004年实行四次普遍调低的出口退税政策以来,我国的出口额年增长率由2004年的35.32下降到2007年的17.57。因此,从理论和实践中可以看出：通过出口退税率的下调,一定程度上可以抑制出口,减少贸易顺差,降低过高的外汇储备,从而缓解人民币升值的压力。3.2 出口退税政策调整的负面影响3.2.1提高外贸依存度加大国家经济风险宏观上看,出口退税政策的运用在客观上确实起到了支持外贸企业发展的
31、作用，但是，在外贸出口额急剧扩大的同时，为了满足出口的需要，我国境内企业在大量耗费国内资源能源的同时，也大量从世界各地进口生产所需的各类资源，从形成了对国外消费市场和原材料市场的双重依赖。我国外贸依存度已经接近80，这一比例大大高于其他国家的水平，我国由此成为世界上外贸依存度最高的国家。外贸依存度的提高，带来了许多问题，比如说产业出现供大于求，重要资源、能源的安全形势不容乐观等。从微观来看也存在不少问题，许多出口企业把出口退税视为主要的利润来源，就在出口退税率多次上调的利好效应逐步显现之时，在部分行业，部分出口企业把出口退税视为主要的利润来源，患上退税依赖症的企业不断涌现。低价竟销情况严重，出
32、口企业长期微利经营、陷入恶性竞争怪圈，产业层次一直得不到提高，反而越来越多地在国际市场引起与别国的贸易摩擦，招致进口国反倾销、反补贴等贸易保护措施的攻击。3.2.2抢时出口和骗税等负面效果开始显现出口退税在我国被作为一项政策工具来使用,就必然会有一些意外的效果.最明显的表现就是出口退税率下调时的抢时出口。出口退税率下调的主要政策目标是减少出口额，平衡贸易顺差。但从近几次调整的情况看，普遍存在企业抢时出口的情况，导致出口退税政策调整前后我国月度出口规模不断冲高，造成与政策意图相违背的短期效应。例如2007年6月19日，为控制出口过快增长的势头、缓解贸易顺差过大、投资增速持续高位运行、流动性过剩等
33、矛盾，同时也为了促进我国经济增长方式转型，财政部、国家税务总局等五部委联合发布了关于调低部分商品出口退税率的通知(财税200790号)，自2007年7月1日开始实施。此次出口退税政策调整共涉及2831项商品，约占海关税则全部商品总数的37，且不设置过渡期，其调整范围之广、调整幅度之大均超过以往。出于对新一轮出口退税政策调整的强烈预期，2007年上半年，我国月度出口额连创新高2007年16月，我国共出口涉及降低或取消出口退税率的商品1956.9亿美元，比2006年同期增长31.6，高出同期全国出口总体增速4个百分点，占同期全国出口总额的35.8。其中，6月出口399.2亿美元，同比增长37.7，
34、环比增长16.5，占同期全国出口总额的38.6，均为年度峰值。7月涉及调整商品出口额达408.8亿美元，同比增长37.4，占同期全国出口总额的37.9。进入8月后，涉及调整商品出口规模开始逐步回落，出口增速趋稳。812月出口增速下降至21左右，1012月调税商品在同期全国出口总额中的比重也下降至32左右。同时，由于部分出口企业把出口退税作为主要利润来源，因此，骗税现象一直存在。特别是近一段时期以来，个别不法分子骗取出口退税的违法犯罪行为更加猖獗。仅以江西省为例，从江西省发现的涉嫌骗税问题表明，有的以旧商品冒充新商品出口、有的以不合格品冒充合格品出口、有的利用接受虚开的增值税专用发票申报退税、有
35、的从事“四自三不见”的买单业务等等，涉及的产品主要是计算机中央处理器（CPU）、太阳能电池片、纺织服装等体积小、价格高、退税率高的产品3.2.3加剧了劳动密集型产业的出口尽管为了适应经济的发展，促进产业结构优化，我国的出口退税政策在调整中不断完善，但现行的出口退税政策在一定程度上还是强化了劳动密集型为主的出口产业结构，包括一些低附加值、资源型产品，甚至高污染和高能耗产品的出口。出口持续高增长的同时，出口结构的调整相对缓慢，付出的能耗和环境资源破坏等代价也较大。第四章 出口退税政策调整的规律及发展趋势4.1 出口退税政策调整的规律4.1.1出口退税政策调整与我国外贸状况紧密相关出口退税政策的调整
36、是从中国的经济实情出发，以扩大对外贸易，促进我国经济发展为根本目的。从改革开放前我国在计划经济体制下与世界经济脱轨，到改革开放后国内内需不足需要开拓国际市场，以外需带动内需，再到21世纪中国加入WTO后成为世界工厂，对外贸易迅速发展，我国出口退税政策也经历了从时断时续，到建立相对完善的出口退税政策发展外贸出口，再到出口退税政策结构调整以促进我国出口产业调整的改革历程。出口退税政策的调整与我国的外贸状况紧密相关，大凡我国外贸状况不理想时，总会伴随出口退税率的提高。4.1.2出口退税政策调整与世界经济形势紧密相关出口退税政策主要通过出口退税率来发挥其对出口的调节作用，而出口退税率不是一成不变的，它
37、是随着世界经济形势上下浮动的，在世界经济不景气时为了鼓励出口，需要提高出口退税水平，比如说自2008年以来国家为应对金融危机，在短短的一年内先后七次提高出口退税率，这是前所未有的现象。而世界经济发展向好时则出口退税率有下调的冲动，比如说现在世界经济企稳，就有消息传出出口退税将于年内调整。因此说，出口退税政策调整与世界经济形势紧密相关。4.1.3出口退税政策调整与我国产业政策息息相关当出口退税政策调整与我国产业政策是息息相关的，当出口增长过于迅速且出口产品结构不利于我国经济持续发展时，比如说“两高一低”产品占比过大不符合我国产业政策时，降低部分高污染、高能耗产品的出口退税率可以传达政府产业结构调
38、整的信号，引导企业投入到附加技术高，污染小的产品生产中去。因此，出口退税政策应随着实际形势和我国产业政策不断调整，是一个不断变化发展的过程4.2 出口退税政策调整的发展趋势4.2.1近期发展趋势(金融危机下的政策选择)一场上世纪30年代以来规模最大的金融危机对全球经济产生了重要影响，我国作为一个外贸易纯度较高的国家，不可避免的会运用出口退税这一政策工具来应对危机。金融危机下，我国出口退税政策的调整将呈现以下特点：第一，加大对高附加值的高新技术产业的扶持。如果换一个角度看,我国出口退税政策改革实质是一种鼓励出口产业升级换代的产业政策手段。针对我国出口产品中初级产品占比较大的实际情况,各地政府应积
39、极发展高附加值产业,使技术含量高附加值高的产品所占比重增大,增强产品的市场竞争力,达到优化出口产品结构的目的。第二，加大对积极企业“走出去”发展的支持。从平衡国际收支、降低企业成本等因素来考虑,结合目前国内原材料价格普遍上涨及今后企业长远发展的要求,各地可鼓励有条件的企业适时调整进出口结构,实行进出口并重的战略,在同等条件下降低国内原材料采购量,转向进口,提升进口的业务比重。这同样有利于我国经济的平稳健康持续发展。第三，加大出口转内销的促进力度。在目前纺织服装产品等出口商品退税率降低、生产成本增加以及国家外汇储备较高的情况下,出口企业应将目光适当地投向国内市场,把部分出口商品转移到国内市场销售
40、。这同样可取得经济效益,并拉动国内需求,促进国内经济的活跃与发展；同时,此举也可以减少不必要的国际市场的竞争,减少反倾销壁垒。第四，进一步提高出口退税的速度和管理水平。出口退税政策涉及相关部门很多,政策性、专业性很强,需要外经贸、海关、外汇管理、税务、财政、银行等部门的通力支持和配合,提高出口退税的速度和管理水平。4.2.2中长期发展趋势前文所述，我国的出口退税政策和其他国家相比，并不是一个“中性税收”，由于“差额退税”而不是国际上通行的“应退尽退”的特殊政策安排，我国出口退税还带有某些出口关税的性质。相应的，我国出口退税政策在某些意义上也就成为了对某类产品或产业的出口补贴。作为负责任的WTO
41、成员国之一，虽然出口补贴作为一种贸易扶持方式是普遍存在的，但是取消所有产品的出口产品的退税，应是我国退税政策改革的最终目标。更重要的是从出口退税的定义上看，出口退税是指一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款，退还给出口企业的一项税收制度。配合我国正在进行的增值税转型改革，所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前
42、抵扣。消费型增值税鼓励投资，鼓励企业更新设备，同时，也意味着生产领域将不再征收增值税-出口退税也就相应的不再需要了。因此，可以预见，取消出口退税才是我国出口退税政策的长期发展趋势。参考文献1庚莉萍.下调出口退税率的积极影响J.税收征纳,2007(8)2王楠.出口退税率调整对2007年下半年国民经济影响J.国际贸易, 2007(10)3中国人民银行西安分行经常项目处课题组.出口退税率调整对陕西省出口企业影响的调查J.西部金融, 2007(9).4娄爱花.我国出口退税新机制存在问题及对策研究J.陕西行政学院学报,2007(11) 5张斌,高培勇.出口退税与对外贸易失衡J.税务研究,2007(6)6
43、裴长洪.论转换出口退税政策目标J.财贸经济,2008(2)7何晴,张斌.出口退税与转变经济发展方式J.税务研究,2008(7)8岳树民,林力昊.论出口退税政策的有效性及调整空间J.涉外税务,2008(12)9李石凯.出口退税政策调整效应分析J.税务研究,2008(7)10严才明.我国出口退税政策效应分析J.涉外税务,2007(3)11闻媛.关于我国出口退税政策功能定位的分析与思考J.财经论丛,2008(5)12姚坚等.正确认识当前外贸形势N.国际商报,2009-1-20 13张末楠.后危机时代全球再平衡中的中国内生增长动力J.经济预测分析,2009(2)致 谢 本文是在导师李文彪老师的悉心指导
44、下完成的。从论文的选题、资料的整理到开题报告的完成，李文彪老师都给与了极大的支持。不论在论文框架构建期间，还是初稿的完成到最后定稿成文期间，老师都认真悉心地提出了修改的意见，可以说这一篇学士论文倾注了导师的心血，凝聚有导师汗水，在此，谨向导师致以真诚的谢意。饮水思源。在这里不能不提及大学期间的所有老师，感谢他们对我经济学知识的传授和学业进步上的关心，同时他们严谨的治学态度和诲人不倦的精神，使我终身难忘。 由于时间的仓促和个人学习深度有限，本论文可能存在很多的不足之处，请老师和各位专家多指教，同时衷心地感谢在百忙之中评阅论文和参加答辩的各位专家、教授！-下面是赠送的excel操作练习 不需要的下
45、载后可以编辑删除（Excel 2003部分）1. 公式和函数1. （1）打开当前试题目录下文件excel-10.xls；（2）利用函数计算每个人各阶段总成绩，并利用函数计算各阶段的平均成绩；（3）“平均成绩”行数字格式都为带一位小数（例如0.0）格式；（4）同名存盘。步骤：a) 文件在各阶段总成绩单元格内，点插入，点函数，在对话框中选择求和函数“SUM”，在对话中Number1内点右侧的按钮，将出现另外一个对话框，在文件中选择需要求和的单元格，然后点该对话框的右侧按钮，点确定（完成一个总成绩求和后，利用填充柄完成其他的总成绩求和，或者重复上面的顺序）在平均成绩单元格内，点插入，点函数，选择算术
46、平均值函数AVERAGE，出现对话框后，采用求和时的相同方法，完成操作选中平均成绩行，点右键点设置单元格，点数字，在分类项下点数值，设小数位为1，b) 确定保存2. （1）打开当前试题目录下文件excel-13.xls；（2）根据工作表中给定数据，按“合计=交通费+住宿费+补助”公式计算“合计”数，并计算交通费、住宿费和补助的合计数；（3）所有数字以单元格格式中货币类的“￥”货币符号、小数点后2位数表现（如：￥2,115.00格式）；（4）同名存盘。打开当前试题目录下文件excel-13.xls在合计下的一个单元格内输入“=交通费（在该行的单元格，假如说是E3）+住宿费（同上）+补助（同上）”，回车（其他的合计可以采用填充柄完成，或者重复上面的顺序）利用求和函数，参考1中的方法完成交通费、住宿费和补助的合计选择文件中的所有数字单元格，点右键，点设置单元格格式，点数字，点货币，选择货币符号为“￥”，设置小数点后为2位，确定保存文件本题完成3. （1）打开当前试题目录下文件excel-2.xls；（2）根据工作表中数据，计算“总成绩”列的数据。总成绩=一阶段成绩0.3+二阶段成绩0.3+三阶段成绩0.4；（3）“总成绩”列数据格式为小数点后2位小数（例
