财务管理中级会计实务讲解课件.ppt

《财务管理中级会计实务讲解课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务管理中级会计实务讲解课件.ppt（276页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、中级会计实务讲 解,主 讲：彭 浪,第一章 总论,第一节 会计要素（一）反映财务状况的会计要素1、资产：预期会给企业带来经济利益。2、负债：预期会导致经济利益流出企业。3、所有者权益：所有者在企业享有的经济利益。,相互关系：资产=负债+所有者权益（二）反映经营成果的会计要素1、收入：日常活动中经济利益的总流入。2、费用：日常活动中经济利益的总流出。3、利润 一定会计期间的经营成果（经济利益的净流入）。相互关系：收入-费用=利润,第二节 会计核算的一般原则 十三项原则：一、客观性原则 包括三层含义：真实性、准确性、可验证性。例：企业以非现金资产进行长期股权投资，不以资产的公允价值而以其账面价值作

2、为取得股权的入账价值，这一会计处理方法是依据会计核算的_原则。（客观性）二、实质重于形式原则,经济实质重于法律形式。主要体现：1、收入的确认2、融资租入固定资产的确认3、关联方关系的判断4、对预期不能再给企业带来效益的无形资产予以转销等三、相关性（信息与经济管理的要求相关）四、一贯性（前后各期保持一致，不得 随意改变）五、可比性（口径一致，相互可比）,六、及时性七、明晰性八、权责发生制九、配比原则（因果配比、时间配比）十、历史成本原则 资产的计价方法有：1、历史成本 2、成本与市价孰低法（如短期投资）3、成本与可变现净值孰低法（如存货）,4、成本与预计可收回金额孰低法（如长期投资、固定资产等）

3、十一、划分两大支出的原则 1、资本性支出：形成资产价值，计入资产负债表。2、收益性支出：包括成本费用支 出和营业外支出，计入利润表。,十二、谨慎原则主要体现：1、计提八项资产减值准备2、某些待摊费用、长期待摊费用可以一次摊销3、债务重组中不确认债务重组收益，只确认债务重组损失4、非货币性交易一般不确认收益（只有收到补价的一方才确认收益）,十三、重要性原则 对重要的事项，予以充分、准确地披露；对次要的会计事项，可适当简化处理。第三节 会计确认和计量一、会计确认（一）确认的概念：将某一项目作为会计要素正式列入会计报表的过程。,（二）基本确认条件：P15-16二、会计计量（一）计量的概念 是指根据一

4、定的计量标准和方法，在会计报表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。（二）会计计量基础 会计计量基础是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。主要包括：,1、历史成本 2、现行市价 3、重置成本 4、可变现净值 5、未来现金流量现值 第四节 财务会计报告一、概念 P19二、分类 P20-21,本章主要问题：,第二章 应收和预付款项,第一节 应收票据一、收到商业汇票时：按面值：借：应收票据 贷：主营业务收入等二、期末计息时：应计利息=面值票面利率计息期,借：应收票据 贷：财务费用三、到期兑款：到期值=面值（1+票面利率到期期限）借：银行存款（到期值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（补平）若到

5、期对方无款支付，则借计“应收账款”。,四、背书转让：1.先作补计息处理：2.后作转让处理：,第二节 应收账款 掌握 应收账款的计价及账务处理（一）一般按应收取的款项计价。（二）存在折扣时：1、商业折扣（数量折扣）账务处理：不反映在账面上 应收账款的计价：按扣除折扣后的价格计价,2、现金折扣（时间折扣）：账务处理：按总价法核算，确定的现金折扣计入财务费用应收账款的计价：按扣除折扣前的价格计价3、销售折让（质量折让）：账务处理：冲减销售收入和增值税应收账款的计价：按扣除折扣前的价格计价 例1:p26 例2:p256 例3:p256,第三节 预付账款及其他应收款 一、预付账款 1、含义 2、计价3、

6、结转：有确凿证据无望收到所购货物时，转入其他应收款，并计提坏账准备 4、资产负债表的填列：,第四节 坏账一、坏账的概念及坏账损失的确认：p27-28二、坏账损失的核算：1、坏账损失的处理方法：备抵法2、坏账准备的计提范围：应收账款 和其他应收款3、坏账准备的计提方法：应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法,坏账准备 计提额=应提额“坏账准备”贷 方余额（或+借方余额）其中：应提额=年末应收款项余额计提比例(某账龄应收款项余额计提比例）年度赊销额计提比例（4）个别认定法4、账务处理：计提时 发生坏账损失时 已核销的坏账又收回时,5、坏账准备计提比例：按经验估计，但不得计提秘密准备。注意不能全

7、额计提坏账准备的情况（p28）。第五节 应收债权的出售和融资一、核算原则 按实质重于形式原则判断：风险和报酬已经转移的，按出售处理，确认相关损益；否则，按质押借款处理。,二、质押借款的处理 两方面分开处理：1、取得借款、计息、偿还本息的处理：2、应收债权的销售退回、销售折让及坏账的处理：三、应收债权出售的处理1、不附追索权的处理：按出售资产处理，确认出售损益，计入营业外收支。,借：银行存款（实际收到的款项）坏账准备 营业外支出（出售损失）贷：应收账款2、附追索权的处理：按质押借款处理。四、应收债权贴现的核算1、应收账款贴现（1）到期有还款责任的，作质押借款处理：,借：银行存款 财务费用（借款手

8、续费）贷：短期借款（借款本金）（2）到期无还款责任的，作出售处理：借：银行存款（实际收到的款项）坏账准备 营业外支出（出售损失）贷：应收账款2、应收票据贴现：比照应收债权贴现处理。,第三章 存 货,第一节 存货的确认一、概念:P38 注意：工程物资、特种储备物资不属于存货二、确认条件：P38 第二节 存货的初始计量 存货取得时应按其成本进行初始计量。,一、外购的存货 其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括：1、采购价格2、进口关税和其他税金3、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。P41-42,二、加工取得的存货 通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本

9、以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。P42-43三、投资者投入的存货 投资者投入的存货，其成本按投资各方确认的价值确定。P43-44,四、接受捐赠的存货接受捐赠的存货，其成本按如下方法确定：（一）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；（二）捐赠方没有提供有关凭据的，应参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。P44-45,五、委托加工的存货 实际成本包括：1、实际耗用的原材料或者半成品2、加工费3、运输费、装卸费、保险费等4、按规定应计入成本的税金。P46 例3-4,六、盘盈的存货其成本按同类或类似存货的市场价格确定。七、其他

10、方式取得的存货（略）,第二节 发出存货的计量一、按实际成本核算的计价方法 P48-49二、按计划成本核算1、预先制定计划成本；2、平时收入存货按计划成本入账，并将差异计入“材料成本差异”账户；3、平时发出存货按计划成本记账，月末结转差异。,三、包装物和低值易耗品发出的核算（一）包装物发出的核算 P50-51 没收的押金及没收加收的押金的处理：（二）低值易耗品发出的处理：P51-52四、商品流通企业发出存货的核算方法 1、毛利率法 P52-53 2、售价金额核算法 P53 第四节 存货的期末计量一、存货的盘存和清查 P53-55,二、存货期末计量的原则 按成本与可变现净值孰低计量。（一）存货减值

11、的迹象：P55（二）可变现净值的确定方法1、用于出售的存货：可变现净值=估计售价-相关销售税费2、用于深加工的存货：可变现净值=深加工后的估计售价-深加工成本-相关销售税费,（三）估计售价的确定：1、合同价格 2、一般销售价格（即市场价格）三、存货跌价准备的核算：（一）计提准备的方法 应当按单项计提，某些情况下也可以合并计提或按类别计提。,（二）准备计提额的计算 当可变现净值低于账面成本时，应计提跌价准备：计提额=应提额-“准备”账户贷方余额=可变现净值低于账面成本的差额-“准备”账户贷方余额（当可变现净值账面成本时，应提额均为0）,（三）计提（或转回）分录：借：管理费用 贷：存货跌价准备（或

12、反之）,例:某公司2002年末对A材料按单项计提准备，年末A材料成本110万元（如果出售，预计售价121万元，预计销售税费5.5万元）；其中100万元准备加工为产品，加工成本为20万元，该产品已有60%签订合同，合同售价80万元，预计销售税费6万元，另外40%未签订合同，预计售价46万元，预计销售税费4.6万元;,另外多余积压10万元的A材料准备直接外售。要求：计算A材料年末账面价值，作出计提准备的会计处理。解：（1）对于准备出售的10万元A材料：可变现净值=（121-5.5）*10/110=10.5 10 则账面价值=10(万元),(2)对于准备加工为产品并已签订合同的60万元A材料:可变现

13、净值=80-20*60%-6=62 60 则账面价值=60 万元(3)对于准备加工为产品但未签订合同的40万元A材料:可变现净值=46 20*40%-4.6=33.4 40 则账面价值=33.4万元 发生减值=40-33.4=6.6(万元),A材料年末账面价值=10+60+33.4=103.4(万元)计提准备的分录为:借：管理费用 6.6万 贷：存货跌价准备 6.6万,（四）存货成本及已提准备的结转1、销售存货：借：主营业务成本 贷：库存商品 同时结转已提准备，冲减管理费用:借：存货跌价准备 贷：管理费用2、生产经营领用存货：可不同时结转已提准备。,3、非生产经营领用等：同时结转已提准备，但不

14、冲减管理费用。借：在建工程等 存货跌价准备 贷：库存商品等 应交税金若部分处置某项存货时，可按处置比例结转已提准备。,本章主要问题：,第四章 投 资,第一节 投资的确认一、概念 P64 投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。二、分类 按投资目的分为短期投资和长期投资。,三、确认条件 P64 第二节 短期投资 短期投资包括股票投资、债券投资、基金投资等（三个明细科目)。一、初始投资成本的确定（即短期投资取得时的计价）1、以现金购入的短期投资 初始投资成本=买价+相关税费,其中：股票的买价不包括已宣告但尚未领取的现金股利，债券的买价不包括已

15、到付息期但尚未领取的利息；二者分别计入“应收股利”和“应收利息”账户。例：04年3月1日购买某企业03 年1月1日发行的分年付息的三年期债券100万元（面值），年利率12%（购买时 上年利息尚未支付），支付买价114万元，相关税费0.5万元。投资成本=（114-10012%）0.5=102.5（万元）,2、投资者投入的短期投资：P66 按投资各方确认的价值入账。3、其他方式取得的短期投资（略）三、账务处理1、投资时：借：短期投资 应收股利（或应收利息）贷：银行存款2、实际收到股利或利息时：,借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）或：借：银行存款 贷：短期投资 例：P663、期末计价时：采用成

16、本与市价孰低法。可按总体、类别或单项计提。,短期投资跌价准备计提额（A）=市价低于成本的差额（B）“准备”账户贷方余额（C）注意：当市价高于或等于成本 时，B均为0。计提分录：借：投资收益 贷：短期投资跌价准备（或反之）例：P69,4、处置时：借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 投资收益（补平）注意：“准备”按单项计提的，处置时可一并结转；若按分类或总体 计提的，处置时不能一并结转。,若部分处置某项投资时，短期投资、短期投资跌价准备均可按处置比例结转。第三节 长期债权投资一、初始投资成本的确定 投资成本=不含已到期利息的买价 较大的相关税费注意：1、已到期利息不计入成本，计入“应收利

17、息”，未到期的利息计入成本（“长期债权投资应计利息”）,2、较小的相关税费不计入成本，直接冲减投资收益；较大的相关税费计入成本（“长期债权投资债券费用”）。二、账务处理设置的账户：长期债权投资 债券投资（面值）、（应计利息）、（债券费用）、（溢价）、（折价）。应收利息（核算已到期利息）,（一）投资时：借：长期债权投资 面值 应计利息（未到期利息）相关费用（较大的费用）溢价（不含任何利息的买价-面值）应收利息（已到期利息）投资收益（较小的费用）贷：银行存款（支付的全部款项）（长期债权投资 折价）,（二）期末计息并摊销溢折价 直线法下：应计利息A=面值票面利率 分摊的溢（折）价B=溢（折）价总额/

18、分摊期限实际利息C=应计利息分摊的溢价（或 分摊的折价）,分录为：借：长期债权投资应计利息 A 贷：投资收益 C 长期债权投资 溢价 B 若为折价，则B在借方。（三）期末计价时：（见第五节）（四）处置时：,借：银行存款（处置实得款）长期投资减值准备 贷：长期债权投资 投资收益（补平）例：P74例4-3三、可转换公司债券的核算 转换时：先补计利息，然后以长期债权投资的账面价值作为长期股权投资的入账价值。例：P76 例4-4,四、委托贷款的核算1、委托贷款时：2、按期计息时：3、已计利息到付期不能收回时：停止计息，并将已计利息冲消。若以后又收回，应冲减委托贷款的本金。4、计提准备时：例：P78,第

19、四节 长期股权投资一、初始投资成本的确定 现金投资方式下：初始 投资成本=不含已宣告但尚未领取的现金股利的买价相关税费二、成本法（一）含义及适用范围含义：是指投资按成本计价的方法。要点：（1）除追加、收回投资外，账面价值一般保持初始投资成本不变；（2）投资收益仅限于所获得的被投资,单位在投资后产生的累计净利润。适用范围：对被投资单位无控制、无共同控制、无重大影响（投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本，通常表明投资企业对被投资企业不具有重大影响）。（二）账务处理1、投资时，按初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。,借：长期股权投资（应收股利）贷：银行存款2.投资当年对方宣告发放现金股利时

20、:借：应收股利 贷：长期股权投资3.以后年度对方宣告发放现金股利时:,借：应收股利 A 贷：长期股权投资 B(非持有期股利或清算性股利)投资收益 C（持有期正常股利）其中：P82 冲减投资成本的金额B=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的股利投资后至上年末止被投资单位实现的净损益）投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 确认的投资收益 C=A B 例：P82例4-7,三、权益法（一）含义及适用范围 P8486（二）账务处理 账户设置：“长期股权投资 企业”下设四个栏目：投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备。1、投资时：长期股权投资采用权益法核算的情况下，投资最初以初始投资成

21、本计量；投资,后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资投资成本（应收股利）贷：银行存款2、确认差额并摊销时：,（1）股权投资差额的确认：投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的金额。股权投资差额，即股权投资借方差额。借：长期股权投资差额 贷：长期股权投资成本（2）股权投资借方差额的摊销借：投资收益 贷：长期股权投资差额,摊销年限的确定依据如下原则：合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，按不超过10年（含10年）的期限摊销。注意：股权投资贷方差额，在取得投资时应计入资本公积（股权投资准备）。例：P87

22、例4-8（3）追加投资股权投资差额的处理：P88-89 例：P89例4-9,3、被投资单位实现净损益时：（1）被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益。,（2）被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算应分担的份额：分录反之。注意：P91（四点注意事项）,4、被投资单位宣告分派现金股利时：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（或投资成本）例：P91例4-10 P93例4-11,5、被投资单位所有者权益发生特殊变动时：（接受捐赠、产生资本溢价和外币资本折算差额、拨款转入等）借：长期股权投资股权投资准备 贷：资本公积股权投

23、资准备例：P93例4-126、期末计价时：（略）7、处置时：,借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（补平）处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，并调整原计入资本公积准备项目的金额。借：资本公积股权投资准备 贷：资本公积其他资本公积四、成本法与权益法的转换,（一）权益法转换为成本法 借：长期股权投资企业 长期投资减值准备 贷：长期股权投资 企业（投资成本等）例：P96 例4-14（二）成本法转换为权益法1、将成本法账面调整为权益法账面：追溯确认：,A.股权投资差额=确认的差额 分摊的差额B.长期股权投资（损益调整）：分享的损益C.未分配利润调整额：分享的损益-分摊

24、的差额编制转换分录：借：长股投（成本）D（最后补平）（差额）A（损益调整）B 贷：长股投（原成本法账面金额）利润分配未分配利润 C,2、追加投资入并计算新的投资差额 借：长股投（成本）贷：银行存款新差额=追加投资成本 被投资单位追加投资时权益追加投资比例 按追加投资股权投资差额的处理方法处理。,同时：借：长股投（成本）贷：长股投（损益调整）等 注意：P97 取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。例：P97例4-15,第五节 长期投资减值一：概述 当预计可收回金额低于账面价

25、值时，应计提减值准备。（P99-100）二、确认和计量 计提额=预计可收回金额低于账面价值的差额=账面价值-可收回金额,借：投资收益 贷：长期投资减值准备（或反之）（若按计算的结果为负数时，以将准备账户冲至零为限。）三、减值核算的其他问题（一）初始投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积后计提准备的处理：,借：资本公积股权投资准备 投资收益 贷：长期投资减值准备 例：P102（二）初始投资产生股权投资借方差额后计提准备的处理：借：投资收益股权投资差额摊销 计提的长期投资减值准备 贷：长期股权投资差额 长期投资减值准备 例：P103,（三）准备转回及投资处置时的处理：1、转回时：借：长期投资减值准

26、备 贷：投资收益 资本公积股权投资准备2、处置时：处置分录中应恢复资本公积（准备）；再转作资本公积（其他）。,本章主要问题：1、短期投资的会计处理。2、长期债权投资的会计处理。3、长期股权投资成本法的会计处理。4、长期股权投资权益法的会计处理。5、成本法转换为权益法的会计处理。6、长期投资减值准备的会计处理。,第五章 固定资产,第二节 固定资产的初始计量一、购置 按购置成本入帐。购入需要安装的固定资产应通过“在建工程”科目核算。购入多项没有单独标价的固定资产的处理：P110二、自行建造 按建造成本入帐。,1、自营建造：P1132、出包建造 预付、补付的工程款均直接计入“在建工程”。三、投资者投

27、入 按各方确认的价值入帐。借：固定资产 贷：实收资本（股本）资本公积四、接受捐赠 入帐价值的确定顺序：凭据金额同类市价未来现金流量的现值。（应扣除估计的折旧）,借：固定资产 贷：待转资产价值 银行存款（有关税费）五、盘盈：按同类市价减估计折旧的差额（或预计未来现金流量的现值）入帐。借：固定资产 贷：待处理财产损溢（P123）,六、融资租入 融资租赁：在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。（所有权不一定转移）融资租赁的会计处理:（一）租入资产入账价值的确定,1.租入资产总额占企业资产总额30%以上 入账价值=原账面价值与最低租 赁付款额的现值孰低者最低租赁付款额是指在租赁期内应支

28、付或可能被要求支付的各种款项。包括：(1)租金：(2)担保余值(没有优惠购买选择时）(3)留购价格（有优惠购买选择权时),租入时的账务处理：借：固定资产-融资租入（孰低者）未确认融资费用（补平）贷：长期应付款（最低付款额）2、租入资产占企业资产总额30%及以下 入账价值=最低租赁付款额 账务处理：借：固定资产-融资租入 贷：长期应付款,注意：发生的相关费用，如安装费应资本化；租入需要安装的固定资产应通过“在建工程”科目核算。,（二）租入后的会计处理 1、分期付租金：借：长期应付款 贷：银行存款 2、分期摊销未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 摊销方法：可采用直线法、实际利率法、年

29、数总和法等。,3、分期提折旧：总折旧额的确定：=入帐价值-预计残值（或 担保余值）折旧期限的确定：若合理确定租赁期满后固定资产归承租方所有的，按预计使用期限提折旧；否则按租赁期限提折旧。账务处理：借：制造费用等 贷：累计折旧,（三）租赁期满的会计处理 1、留购（1）支付留购价格：借：长期应付款 贷：银行存款（2）结转固定资产明细账：借：固定资产 生产经营用 贷：固定资产 融资租入,2、续租 续租期的会计处理与租赁期内的会计处理相同。3、返还 借：长期应付款（担保余值）累计折旧 贷：固定资产,实际利率法下：A.某期确认的融资费用=期初应付本金余额实际利率=（最初应付本金-累计已付本金之和）实际利

30、率 B.某期已付本金=该期租金 该期确认的融资费用例：P116,第三节 固定资产的折旧一、折旧的范围 实体范围：P125 时间范围：二、折旧的计算方法 1、年限平均法 2、工作量法 3、双倍余额递减法 各年折旧率相等，各年折旧额递减，最后两年除外。,4、年数总和法 各年折旧率和折旧额均等差递减。例：P126128三、提取折旧的确认 借：制造费用（管理费用 营业费用 其他 业务支出）贷：累计折旧四、使用寿命和折旧方法的复核 P129-130,第四节 固定资产后续支出一、资本化的后续支出 条件：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计：（1）延长了固定资产的使用寿命；（

31、2）使产品质量实质性提高；（3）使产品成本实质性降低。则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过其可收回金额。,二、费用化后续支出 只是确保固定资产的正常工作状况，并不导致固定资产性能改变或固定资产未来经济利益增加的后续支出，不符合资本化的条件，应于发生当期予以费用化，不得待摊或预提。具体会计实务中，应注意的问题：,1、修理费用：直接计入当期损益。2、改良支出：计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过其可收回金额。3、不能区分是修理还是改良，或两者结合在一起的，则按上述原则判断和处理。4、装修费用：符合资本化的应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。,5、融资租入固

32、定资产的后续支出，按上述原则处理。6、经营租入固定资产的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并采用合理的方法计提折旧。,第五节 固定资产期末计量一、清查二、判断固定资产减值的迹象 p137三、计提固定资产减值准备 若可收回金额低于账面价值，则应 计提固定资产减值准备：准备计提额=账面价值-可收回金额 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备,例：P140例5-7若固定资产不能再给企业带来经济利益，应全额计提准备。四、确认减值损失的转回 P142 转回与冲销准备的处理：借：固定资产减值准备 A 贷：营业外支出 B 累计折旧 C,五、计提减值的固定资产计提折旧的方法 p1411、

33、已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；2、如果已计提减值准备的固定资产价值有得以恢复，应当按照恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新,计算确定折旧率和折旧额；3、因固定资产减值准备而调整折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。例：甲公司2003年12月购入管理用设备，原价100万元，预计使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。,其他资料如下：（1）2005年末，假定固定资产的可收回金额为50万元；（2）2006年1月起，假定固定资产可使用年限为4年，预计净残值为0，2006年末，可收回金额为38万元；（3）2007年1月起，假定

34、固定资产可使用年限为2年，预计净残值为0，2007年末，出售该固定资产，取得价款15万元，未发生相关税费。要求：作出各年的相关处理。,第六节 固定资产的处置 固定资产出售、报废、毁损、捐赠、调出、抵债，均通过“固定资产清理”科目核算。,一、出售、报废、毁损 1、注销固定资产 借：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 贷：固定资产 2、发生清理税费 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税金,借：营业外支出 贷：固定资产清理3、获得清理收入 借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理4、结转清理净损益 生产经营期间的，转入营业外收支；筹建期间的，转入“长期待摊费用”。二、对外捐赠,借：

35、营业外支出 贷：固定资产清理三、盘亏四、其他,本章主要问题：1、固定资产建造、接受投资、接受捐赠的核算。2、固定资产融资租入的账务处理。3、固定资产后续支出的核算。4、固定资产折旧的核算。5、固定资产准备计提与转回的计算与会计处理。6、固定资产处置的会计处理。,第六章 无形资产和其他资产,第一节 无形资产一、概念、分类和确认 概念：P153 分类：9种（注意商誉的特征P136137）确认：同时满足三个条件：1、符合无形资产的定义（主要表现为企业能够控制无形资产产生的经济利益）。2、产生的经济利益很可能流入企业。,3、成本能够可靠的计量。二、无形资产的初始计量与取得的账务处理 1、购入：按购置成

36、本入帐。若一揽子购入无形资产，且其价值较大，应按无形资产和其他资产的公允价值比例分摊；如果其价值较小，则无须单独核算，可计入其他资产的成本。（分录略）,（二）接受投资 按各方确认的价值入帐。但首次发行股票取得的无形资产，应以投资方的账面价值入帐。借：无形资产 贷：实收资本（股本）（三）接受捐赠：入帐价值的确定顺序：凭据金额 同类市价未来现金流量的现值（均要加上相关税费）,借：无形资产 100+2=102 贷：待转资产价值 100 银行存款 2（四）自行开发：按取得时发生的注册费、律师费等入帐。开发成本则计入管理费用。三、无形资产后续支出 计入管理费用,四、无形资产摊销 1、比较合同和法律规定的

37、有效年限，按孰短原则确定摊销年限。两者都未规定的，按不超过10的年限摊销。2、摊销只能计入管理费用。3、年摊销额=年初账面价值 尚可摊销年数,五、期末计价当预计可收回金额低于账面价值时，应计提减值准备。计提额=账面价值可收回金额 借：营业外支出 贷：无形资产减值准备（或反之）注意：期末应先摊销，后计提准备。P164例6-7：,六、处置和报废（一）处置1、转让所有权，通过营业外收支核算。借：银行存款 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税金（银行存款）营业外收入 2、转让使用权，通过其他业务收支核算。,（二）报废 P168 当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其予以转销。借：管理费用 无

38、形资产减值准备 贷：无形资产,第二节 其他资产 一、长期待摊费用1、企业开办费的处理2、长期待摊费用的转销3、固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出、股票发行费不通过长期待摊费用核算。二、其他长期资产,本章主要问题：1、无形资产取得、摊销、转销、期末计价的核算。2、无形资产出租、出售的核算。,第七章 流动负债,第一节 短期借款 注意“短期借款”与“长期借款”账户结构的区别、计息处理的区别。第二节 应付票据 注意应付票据的核算：1、办理时（支付承兑手续费）2、支付票据时,3、期末计息时4、到期付款时 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款（应付账款）第三节 应付和预收款项1、无法支付的应付账款转

39、作“资本公积其他资本公积”。2、预收账款的核算账户及三步处理。,第四节 应交税金一、增值税（一）一般纳税企业的核算应交增值税进项税 已交税金 借方栏目 转出未交增值税 销项税 进项税转出 贷方栏目 出口退税 转出多交增值税,1、进项税（1）凭票抵税：A、购进存货 B、接受存货投资 C、进口存货 D、委托加工（2）计算抵税：A、购进免税农产品（13%）B、购销存货运费（7%）,2、销项税（1）一般销售：A、销售货物 B、提供应税劳务（2）视同销售：A、存货对外投资和捐赠 B、在建工程或福利部门领用自产或委托加工入库的存货 C、没收包装物押金,3、进项税转出（1）在建工程或福利部门领用外购的存货（

40、2）存货发生非常损失4、出口退税（略）,5、月末结转：转出未交增值税：P161 转出多交增值税：P1616、上交增值税 当月交当月的：当月交以前月份的：（二）小规模企业账务处理 购进时不确认增值税；销售后按 4%或6%计算应交增值税。,二、消费税1、销售自产（或委托加工）的应税消费品2、委托加工应税消费品3、应税消费品对外投资等三、营业税1、对外提供应税劳务2、转让不动产3、转让无形资产,本章主要问题：1、增值税进项税、销项税、进项税转出、月末结转、上交税金的核算。2、委托加工时消费税的核算。3、营业税的核算。,第八章 长期负债,第一节 长期借款1、借入时：2、计息时：借：财务费用（或在建工程

41、、长期待摊费用）贷：长期借款3、还本付息时：4、不需偿还时：转作资本公积（其他资本公积）,第二节 应付债券一、应付债券 设置的账户：“应付债券”科目下设置四个明细科目：债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息。账务处理（一）发行时：1、对发行费用的处理：P1862、对发行收入的处理：（二）期末计息并摊销溢折价时：,（三）还本付息时：例：P187 例8-1二、可转换债券 转换时：借：应付债券 贷：股本 资本公积股本溢价 第三节 长期应付款一、应付补偿贸易引进设备款的核算二、应付融资租入固定资产租赁费,第四节 专项应付款分三步处理：1、收到拨款时：2、发生专项支出时：（1）对形成资产的支出：（2）对

42、消耗性支出：3、余款上交时：,第五节 借款费用一、借款费用的定义及内容 因借款而发生的：1、利息 2、折价或溢价摊销 3、辅助费用 4、汇兑差额二、借款费用的确认原则 按谨慎原则，尽可能缩小资本化，扩大费用化。,1、资本化：只有符合规定条件的借款费用才能资本化，计入“在建工程”。2、费用化：一般情况下应费用化，计入“财务费用”或“长期待摊费用”。三、借款费用资本化的范围（一）资本化的资产范围：仅限于固定资产，即只有购建固定资产发生的借款费用才能资本化。（二）资本化的借款范围：仅限于专门借款即为购建固定资产而借入的款项。,（三）资本化的时间范围：1、资本化的开始时间：同时满足三个条件：（1）借款

43、费用已经发生 表现为款已借入（2）购建活动已经开始 表现为实体建造工程已经开工。（3）资产支出已经发生表现为购建固定资产而支付了现金、,或领用了非现金资产、或承担了带息债务。2、资本化的停止时间：固定资产达到预定可使用状态时停止资本化。只需满足下列条件之一：（1）实体工程已经完成。（2）符合或基本符合设计（合同）要求。（3）以后 不再发生或很少发生工程支出。,3、资本化的暂停时间 非正常中断连续超过三个月（含）。四、辅助费用的会计 处理 包括借款工程中发生的手续费、佣金、印刷费、承诺费等。1、固定资产达到预定可使用状态前发生的，金额较大的资本化，金额较小的费用化。借：在建工程（财务费用或长期待

44、摊费用）贷：银行存款,2、固定资产达到预定可使用状态后发生的，无论金额大小均应费用化。五、借款费用的计量及账务处理（利息资本化金额的计算及账务处理）资本化期间发生的专门借款利息并非全部资本化，只有已经用于固定资产购建支出的那部分借款的利息才能予以资本化，计入在建工程成本。（一）基本计算 P198,某期间资本化利息=至该期末止累计 资本 资产支出加权平均数 化率 其中:资产支出加权平均数=(每笔资产支出额占用天数/该期 间天数)资本化率:P204 若只有一笔借款,为该笔借款的利率;若有多笔借款,为加权平均利率。,加权平均利率=各笔借款实际利息之和/加权平均本金之和（二）基本账务处理期末计息时：借

45、：在建工程 a（资本化金额）财务费用 b（费用化金额）贷：长期借款 c（本期应计利息）其中：b=ca,注意：1、计算累计资产支出加权平均数时，用以计算的资产支出仅限于没有超过专门借款的部分。（P208例13）2、账务处理时，实际资本化金额不得超过本期应计利息金额。如果计算的资本化金额超过本期应计利息，应将应计利息全部资本化，则没有费用化金额。,（三）简化计算（略）五、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定1、外币专门借款本息在借款费用资本化期间所产生的汇兑差额，全部予以资本化，不与资产支出挂钩。2、外币专门借款本息在借款费用非资本化期间所产生的汇兑差额，全部予以费用化。,本章主要问题：,第九章

46、所有者权益,第二节 实收资本一、一般企业实收资本的核算（一）接受现金投资 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价（二）接受非现金投资,借：原材料 应交税金增（进）固定资产等 贷：实收资本 资本公积资本溢价（三）接受外币资本投资,二、股份有限公司的股本 发行股票时：借：银行存款（实得款）贷：股本（人民币面值）资本公积资本溢价 注意:1.按面值发行时发行费计入财务费用。2、收到外币时，按当日汇率折算银行存款入帐，股本按人民币面值入帐，二者之差计入资本公积（股本溢价）。,四、实收资本的变动（一）增资 1、接受追加投资2、资本公积、盈余公积转增资本3、发放股票股利（二）减资 股票回购：支付价款高

47、于面值时借：股本（面值）资本公积（盈余公积、利润分配未）贷：银行存款,支付价款低于面值时 借：股本 贷：银行存款 资本公积其他 第三节 资本公积一、资本公积的来源：P220二、资本公积的明细项目及会计处理 1、资本溢价（股本溢价）,2、接受捐赠非现金资产准备3、股权投资准备4、拨款转入5、外币资本折算差额6、关联交易差价7、其他资本公积 包括：资本公积准备的转入数 接受现金捐赠 债务重组时豁免的债务,第四节 留存收益 法定盈余公积留存 盈余公积 任意盈余公积收益 法定公益金 未分配利润一、盈余公积的形成：借：利润分配提取 贷：盈余公积,二、盈余公积的使用 1、弥补亏损 2、转增资本 3、分配股

48、利 4、法定公益金用于集体福利设施支出 本章主要问题：资本公积的核算。,第十章 费 用,第一节 费用的分类 1、按经济内容分类：八个要素 2、按经济用途分类：生产成本和 期间费用 第二节 生产成本一、辅助生产费用 1、归集：两种方式P237,2、分配：A、直接分配法：B、交互分配法：C、按计划成本分配法：二、制造费用 分配方法：主要掌握按计划分配率分配法。P2421、年初计算年度计划分配率2、各月末按计划分配率分配制造费用,3、年末结平制造费用 借：生产成本（红字或 贷：制造费用 蓝字）三、生产费用在完工产品与在产品之间分配1、不计算在产品成本法2、在产品按固定成本计价法3、在产品按所耗材料费

49、用计价法4、约当产量比例法 5、在产品按定额成本计价法,6、定额比例法 材料项目按完工产品与在产品的材料定额消耗量比例分配；其他项目按工时定额消耗量比例分配。四、产品成本的计算方法 1、品种法 2、分步法 3、分批法,本章主要问题：1、辅助生产费用的交互分配法。2、制造费用的按计划分配率分配法。,第十一章 收入和利润,第一节 收入的分类 P249 第二节 销售商品收入一、确认的原则和条件（一）原则：实质重于形式原则 谨慎原则 权责发生制,（二）条件：要同时满足四个条件：1、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移；注意：所有权已经转移所有权上的主要风险和报酬已经转移 主要风险和报酬已经转移全部风险

50、和报酬已经转移2、与所有权相联系的管理权和控制权已经放弃,3、经济利益能够流入企业；4、收入和成本能够可靠计量。二、计量及账务处理（一）发货后预计款项不能收到的处理 1、发货时：借：发出商品（成本）贷：库存商品 借：应收账款（售价*增值税率）贷：应交税金增（销）,2、以后预计款项能够收到时：借：应收账款（售价）贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品（二）有退货期销售的处理 若不能估计退货的可能性，则全部不确认收入：,借：发出商品 贷：库存商品 借：银行存款 贷：预收账款 应交税金增（销）退货期满，货没有退回：若退货期内，货已退回：若能估计退货的可能性，则按部分确认收入：,例：销售商品