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1、财经法规与会计职业道德第3章 税收法律制度,1,2,我国现行税制20个税种,3,3-1 税收概述,4,3-1 税收概述,5,一、税收相关知识,1、税收的概念,税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。,1、税收是国家取得财政收入的一种重要工具。征税的主体是国家，只有国家有权进行征税。2、国家征税的基本目的是满足其财政需要。3、国家征税依据其政治权利。4、税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。（税收三性）,6,3-1 税收概述,一、税收相关知识,2、税收的作用,7,3-1 税收概述,一、税收相关知识,3、税收的特征,强制性、无偿性、固定性,税收三性是由税收
2、本质决定的，区别于其他财政分配形式。古今中外税收的共性特征,8,3-1 税收概述,一、税收相关知识,3、税收的特征,9,3-1 税收概述,一、税收相关知识,4、税收的分类,10,3-1 税收概述,一、税收相关知识,4、税收的分类,1、按征税对象分类,流转税类、所得税类、财产税类、资源税类、行为税类,流转税类：以流转额为征税对象。,11,3-1 税收概述,一、税收相关知识,流转税类：以流转额为征税对象。,流转税在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，但是对价格变化较为敏感。,流转税：增值税、消费税、营业税、关税。,特征：,12,3-1 税收概述,一、税收相关知识,1、按征税对象分类
3、,所得税类：以纳税人的各种应纳税所得额为征税对象。,所得税：企业所得税、个人所得税。,所得税的征税对象不是一般收入，而是总收入减除各种成本费用以及其他允许扣除的项目后的金额。,特点：,13,3-1 税收概述,一、税收相关知识,1、按征税对象分类,财产税类：以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象。,财产税：房产税、契税、车船税、遗产税。,财产税的征税对象一般可分为不动产和动产两类。,特点：,14,3-1 税收概述,一、税收相关知识,1、按征税对象分类,资源税类：以中国境内从事资源开发的单位和个人为征税对象。,资源税：资源税、土地增值税、城镇土地使用。,特点：,15,3-1 税收概述,一、税收相
4、关知识,1、按征税对象分类,行为税类：以某些特定行为为征税对象。,行为税：印花税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。,特点：,16,17,3-1 税收概述,一、税收相关知识,2、按征收管理的分工体系分类,18,3-1 税收概述,一、税收相关知识,3、按税收征收权限和收入支配权限分类,3、,19,3-1 税收概述,一、税收相关知识,4、按计税标准分类,20,3-1 税收概述,二、税法相关知识,1、税法的概念,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利以及义务关系的法律规范的总称。,21,3-1 税收概述,二、税法相关知识,2、税法的地
5、位,税法是我国法律体系的重要组成部分。,是由税收在国家经济活动中的重要性决定的,22,3-1 税收概述,二、税法相关知识,3、税收与税法的关系,具体内容、依照税法进行,法律表现形式；法律依据、法律保障,23,3-1 税收概述,二、税法相关知识,4、税法的分类,24,3-1 税收概述,二、税法相关知识,4、税法的分类,25,3-1 税收概述,二、税法相关知识,4、税法的分类,法律地位和法律效力排序,26,3-1 税收概述,二、税法相关知识,5、税法的构成要素：,征税主体、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任项（共计11项）,共同的基本要素的总
6、称,27,3-1 税收概述,二、税法相关知识,5、税法的构成要素：,（纳税义务人、征税对象、税率是最基本的三个要素）,28,3-1 税收概述,二、税法相关知识,5、税法的构成要素：,29,3-1 税收概述,（1）征税人：征税主体,A.在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。B.如何判断？看其行使的权利和实施的行为的性质。,只能是国家，具体部门（税务机关/海关）代表国家具体承担征税主体的角色。,30,3-1 税收概述,（2）纳税义务人/纳税人/纳税主体,税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,扣缴义务人不是纳税人，纳税担保人也不是纳税义务人。,31,3-1 税收概述,（
7、3）征税对象/课税对象/征税客体,即对什么进行征税；是征、纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。,征税对象区别不同税种的重要标志。决定着某一种税的基本征税范围。,32,3-1 税收概述,（4）税目,三、并非所有的税种都需要规定税目。有些税种不分课税对象的具体项目，一律按课税对象的应税数额采用同一税率计算税款。（如：企业所得税）,一、税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。,二、设置税目的目的有两个：（1）为了明确征税的具体范围；凡是列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。（2）为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。,33,3-1 税收概述,（5
8、）税率：,征收比例或征收额度；是衡量税负轻重与否的重要标志；是税收法律制度中的核心要素。,34,税率,A.比例税率。是指对统一征税对象，不论其数量多少、数额大小，均按同一比例征收的税率。,B.定额税率：是指对单位征税对象规定固定数额，而不是采用百分比的形式。【资源税、车船税、城镇土地使用税】,C.累进税率：是根据征税对象数额的大小；规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高。,1、全额累进税率2、超额累进税率3、超率累进税率,35,2、超额累进税率：同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。即把课税对象数额划分为若干等级，各等级分别适用相应的税率征税，最后汇总。【个人所得税
9、】应纳税额=应纳税所得额 适用税率速算扣除数,3、超率累进税率：征税对象数额的相对率划分若干级距，采用这种税率的是（土地增值税）。,1、全额累进税率：对征税对象的全部数额都按照与此相适应的等级税率计算征税的一种累进税率。（课税对象的金额划分为若干等级，课税对象达到哪个等级，就全部按相应的等级税率征税）目前我国已经不采用这种税率,36,37,3-1 税收概述,（6）计税依据：税基,计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。（1）从价计征-课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据计税金额=征税对象的数量计税价格【企业所得税】应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征-课税对象的自然实
10、物量为计税依据 应纳税额=计税数量单位适用税额（3）复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。【卷烟、白酒】应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率,是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。多数情况下，计税依据和征税对象是一致的。【营业税：都是营业额】,38,3-1 税收概述,（7）纳税环节,是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如，流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等。,（8）纳税期限,纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，依法应加收滞纳金。,39,（8）纳税
11、期限,3-1 税收概述,40,（9）纳税地点,3-1 税收概述,是指纳税人申报缴纳税款的具体地点。如：机构所在地，经济活动发生地，财产所在地，报关地等。,（10）减免税,是指国家对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的特殊规定。A.支持某些行业或项目的发展；B.照顾某些纳税人的特殊困难。,41,（10）减免税,（11）法律责任：行政责任、刑事责任,42,3-2 主要税种增值税,44,3-2 主要税种增值税,一、概念和特点：,1、概念：按照增值税暂行条例的规定，增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课
12、征的一种流转税。PS:增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。【各国普遍征收】,2、特点：价外税、多环节、不重复。,生产 批发 零售-10 15 22+5+7所谓的增值额就是每一个环节附加的价值实际中采用间接的方法征税 就是此环节缴纳的税减去上一环节所缴纳的税款。,45,3-2 主要税种增值税,二、分类：,1.生产型增值税：指计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。（税基是销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额）2.收入型增值税：还允许将折旧部分所含税金予以扣除。（税基是销售收入总
13、额减去所购中间产品价值与固定资产折旧后的余额）3.消费型增值税（现行）：允许纳税人将购置固定资产中所含的税款，在购置时全部一次扣除。从而使所购资料不负担税款。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（税基为销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额）,按照外购固定资产处理方式的不同（根据税基和购进固定资产的进项税是否扣除及如何扣除的不同），可将增值税划分为：消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。,3-2 主要税种增值税,二、分类：,由于外购生产经营用固定资产的成本可以凭借增值税专用发票一次性全部扣除，有利于鼓励投资，加速设备更新。,47,3-2 主要税种增值税,三、纳
14、税人：,在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务（简称应税劳务）的单位和个人。【企业、事业单位、行政单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人】按经营规模大小和会计核算是否健全，分为一般纳税人和小规模纳税人。,一般纳税人：是指年应税销售额超过财政部规定标准的企业和企业性单位。（企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人）,小规模纳税人：是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,48,3-2 主要税种增值税,3-2 主要税种增值税,
15、四、税率：采用比例税率。,1、增值税的基本税率为17%，适用于除实行低税率和零税率及个别旧货适用税率以外的所有销售货物或进口货物及提供加工、修理修配劳务。,基本税率（17%），低税率（13%），零税率。,2、低税率（13%），纳税人销售或进口下列货物：（1）粮食、食用植物油、鲜奶。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（不包括农机零部件）（5）农产品、金属矿及非金属矿采选产品,3、零税率：除国务院另有规定外，出口货物税率为零。【免税】,小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额（不含税）
16、和征收率计算增值税应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。小规模纳税人增值税征收率现统一为3%，征收率的调整由国务院决定。,3-2 主要税种增值税,四、税率：采用比例税率。,零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使产品在出口时完全不含增值税，以无税产品进入国际市场。,3-2 主要税种增值税,五、应纳税额,1、一般纳税人：（抵扣法）【增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额】（1）销项税额：纳税人销售货物或者提供劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。因销货退回或折让而退还给购买方的税额，可从发生退回
17、/折让当期的销项税中冲减。【销项税额=销售额适用税率】（2）销售额：指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。即不含增值税的销售额和价外费用。价外费用：（包括）手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费（不包括）A.向购买方收取的销项税；B.委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；C.同时符合【承运部门将运费发票开给购货方/纳税人将该项发票转给购货方】的代垫运费。,3-2 主要税种增值税,五、应纳税额,1、一般纳税人：（抵扣法）,（2）销售额：增
18、值税的计税依据中不含增值税本身的数额。因此，在计算增值税时必须使用不含增值税的销售额，对于一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式换算：不含税销售额=含税价（1+税率或征收率）,纳税人销售货物/提供应税劳务，价格明显偏低并且无正当理由的，由税务机关核定销售额。,3-2 主要税种增值税,五、应纳税额,1、一般纳税人：（抵扣法）,（3）进项税：进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。【销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。】一般纳税人实际所负担的增值税：就是其收取的销项税抵扣其支付的进项税后的余额部分。,准予从销项税额中抵扣的
19、进项税额项目：（1）以票抵扣：增值税专用发票；海关的完税凭证。（2）计算抵扣：免税农产品（13%的扣除率）；运输费，但不包括装卸费、保险费等其他杂项（7%的扣除率）,3-2 主要税种增值税,五、应纳税额,1、一般纳税人：（抵扣法）,（3）进项税：经税务机关确定为混合销售行为或兼营非应税劳务的，应当征收增值税的，非应税劳务所用外购货物或应税劳务的进项税额，准予计入当期进项税额之中。,【增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额】,五、应纳税额,2、小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额
20、、进项税额和应纳税额。,3-2 主要税种增值税,3%征收率销售额,3-2 主要税种增值税,五、应纳税额,3、小规模纳税人和一般纳税人在征税和管理上的区别：（1）小规模纳税人不得使用增值税专用发票；（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权；（3）小规模纳税人采用简易征收办法。,3-2 主要税种增值税,六、增值税征收管理,1.纳税义务发生的时间：（发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间）,（1）一般规定：A.纳税人销售货物/应税劳务：收讫销售款项或取得销售款项凭证的当天；先开发票的为开具发票当天；B.进口货物：报关进口的当天；C.增值税扣缴义务：纳税人纳税义务发生的当天。,（2）具体规定：按销售结算方式
21、的不同,58,2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、l0日、l5日、1个月或者1个季度。,具体的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按期纳税的，可以按次纳税。,3.纳税地点,（一）固定业户：1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。2.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。3.固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当
22、向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（二）非固定业户：非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（三）进口货物：（4）应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,3-2 主要税种增值税,1、关于增值税的纳税义务发生时间和纳税地点，下列表述正确的有（）。A.纳税人发生视同销售货物行为的，纳税义务发生时间为货
23、物移送的当天B.委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单不发生纳税义务C.固定业户到外县（市）提供应税劳务并持有外出经营活动税收管理证明的，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税 D.固定业户的分支机构与总机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税E.非固定业户销售货物，应当向销售地主管税务机关申报纳税,练习：,答案：ADE,复习增值税,3-2 主要税种消费税,3-2 主要税种消费税,在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税。,一、概念和特点,消费税：对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。,（）,征税范围：生产应税消费品 委托加工应税消费品
24、进口应税消费品零售应税消费品：金银首饰PS：征税项目可分为5类：有害的特殊消费品；奢侈品、非生活必需品；高能耗消费品；不可再生和替代的资源类消费品；具有一定财政意义的产品。,3-2 主要税种消费税,一、概念和特点,1、课税范围具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、平均税率水平较高且税负差异大4、征收方法具有多样化 5、税收负担具有转嫁性,66,3-2 主要税种消费税,二、纳税人,在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,67,3-2 主要税种消费税,三、我国消费税有以下三种计税方法：1.从价定率。（税基：含消费税而不含增值税的销售额）2.从量定额。3.从量从价复合计税。,3
25、-2 主要税种消费税,四、消费税税目与税率,1.消费税税目：现行消费税税目共有14个：烟、酒及酒精、鞭炮焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。2.消费税税率：消费税采用【比例税率和定额税率】两种形式。,消费税税率表,3-2 主要税种消费税,五、消费税应纳税额,1、销售额的确认：（1）纳税人销售应税消费品向购买收取的全部价款和价外费用；但不包括向购买方收取的增值税款。（2）价外费用：？（3）销售额中包含的增值税应进行税价分离。（不含税）销售额含税销售额（1 17%）销售额：含消费税但不含增值税。【增值税
26、和消费税的计税依据一致】,习题：,某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元（含增值税），计算增值税和消费税？,则：消费税税额=100*30%=30元 增值税税额=100*17%=17元,计征消费税的不含增值税的销售额=117/（1+17%）=100元，,3-2 主要税种消费税,五、消费税应纳税额,2、销售量的确认：销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定：,（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数
27、量。,3-2 主要税种消费税,五、消费税应纳税额,3、从价从量复合计征：,现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。,3-2 主要税种消费税,五、消费税应纳税额,4、应税消费品已纳税款扣除：【避免重复征税】,现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品的，可以将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。,3-2 主要税种消费税,五、消费税应纳税额,4、应税消费品已纳税款扣除：,（1）外购应税消费品已纳税款的扣除。由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产的应税消费品计算征税时，税法规定：
28、按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。,（2）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税款中抵扣。,3-2 主要税种消费税,六、税收征管,3-2 主要税种消费税,六、税收征管,1、纳税义务发生时间：,生产消费品于销售时纳税；进口于报关进口环节纳税；金银首饰于零售环节纳税。,消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。（具体规定如下）,3-2 主要税种消费税,六、税收征管,2、纳税期限：,（同增值税）,3-2 主要税种消费税,六、税收征管,3、纳税地点：,
29、A、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。B、委托加工的应税消费品，由“委托方”向其机构所在地或者居住地主管税务机构申报纳税；由“受托方”向其所在地的税务机关代收代缴消费税税款；C、进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关的海关申报纳税。D、纳税人到外县/市销售或者委托外县/市代销自产应税消费品的，于销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。E、纳税人销售的商品，如因质量等原因退回，经所在地主管税务机关审批后，可退回已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。,3-2 主要税种营业税,3-2
30、 主要税种营业税,1、营业税的概念营业税是以在我国境内【提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产】所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。（流转税）,一、概念与特点,2、营业税的特点1.以营业收入额为计税依据，税源广泛；（大部分以营业收入全额为计税依据）2.按行业设计税目税率，税负合理；3.计征简便，便于管理。,3-2 主要税种营业税,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。不包括：（1）加工、修理修配劳务属增值税征收范围，不属营业税劳务。（2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务也不属营业税劳务。,二、纳税人,1.适用3%税
31、率的行业：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业。2.适用5%税率的行业：金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产。3.适用5%20%的幅度税率的行业：娱乐业。【具体适用税率由各省/自治区/直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。】,3-2 主要税种营业税,三、税率和税目,（9个税目、行业差别比例税率）,3-2 主要税种营业税,四、应纳税额,营业税应纳税额=营业额（人民币）税率,（1）营业税的计税依据是营业额。（2）营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（3）价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、代收款项、代垫
32、款项以及其他各种性质的价外收费。,3-2 主要税种营业税,五、征收管理,3-2 主要税种营业税,五、征收管理,营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,1、纳税义务发生时间：,具体规定：,3-2 主要税种营业税,五、征收管理,2、纳税期限：,营业税纳税期限：分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度,具体的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按期纳税的，可以按次纳税。,3-2 主要税种营业税,五、征收管理,3、纳税地点：,建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务应税劳务发生地税务机关。B.转让无形资产机构所
33、在地或居住地税务机关。C.转让、出租土地使用权 土地所在地税务机关。D.销售、出租不动产 不动产所在地税务机关。E.扣缴义务人机构所在地或居住地税务机关。,（1）一般规定：向机构所在地或者居住地税务机关申报纳税。,（2）特殊规定：,3-2 主要税种企业所得税,3-2 主要税种企业所得税,一、概念,企业所得税：是对我国境内的【企业和其他取得收入的组织】的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。,企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。分为居民纳税人和非居民纳税人。包括：各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。不包括：个人独资企业和合伙企
34、业（适用个人所得税）,3-2 主要税种企业所得税,我国选择了地域管辖和居民管辖双标准,把企业分为居民企业和非居民企业。PS:非居民一般只须就我国境内来源的所得向该国政府纳税（地域管辖）。,是否所有的企业都要缴纳企业所得税？是否不是企业就不用缴纳企业所得税？,3-2 主要税种企业所得税,1、居民企业：（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标准”两者之一，就属于中国的居民企业。如：外商投资企业；在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内 征收范围：来源于中国境内、境外的所得,3
35、-2 主要税种企业所得税,2、非居民企业：（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。如：我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业 征收范围：一般来源于中国境内的所得 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税,练习：,【单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，
36、但有来源于中国境内所得的企业,【答案】C,3-2 主要税种企业所得税,二、征税对象,企业所得税的征税对象：生产经营所得 其他所得 清算所得,如：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得,所谓清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。,3-2 主要税种企业所得税,三、税率,3-2 主要税种企业所得税,四、应纳税所得额（税基）,企业所得税应纳税所得额：收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补以前年度亏损,3-2 主要税种企业所得税,四、应纳税
37、所得额,1.收入总额：企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。如：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。,3-2 主要税种企业所得税,四、应纳税所得额,2.不征税收入：（1）财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入：专项财政资金,3-2 主要税种企业所得税,四、应纳税所得额,3.免税收入：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权
38、益性收益【居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益】（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入。,3-2 主要税种企业所得税,四、应纳税所得额,4.准予扣除的项目：【实际发生的合理支出】（1）成本。企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。（2）费用。销售（经营）费用、管理费用和财务费用。（3）税金。是指企业发生的【除企业所得税和允许抵扣的增值税以外】的企业缴纳的各项税金及其附加。（4）损失。固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力
39、因素造成的损失以及其他损失。（5）其他支出。,3-2 主要税种企业所得税,四、应纳税所得额,5.不得扣除的项目：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。（5）超过规定标准的捐赠支出。（6）非广告性质赞助支出。（7）不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（8）企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息。（9）与取得收入无关的其他支出。,3-2 主要税种企业所得税,（补充）限额扣除:1.公益性捐赠：企业发生的公益性捐
40、赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠扣除限额年度利润总额12%2.招待费:按实际发生额的60%扣除,但不超过当年销售收入的千分之五3.广告费及业务宣传费:按不超过年销售收入的15%扣除,超过部分允许以后年度结转4.职工福利费、工会经费、职工教育经费:按合理工资总额的14%、2%、2.5%扣除,超过部分允许以后年度结转,3-2 主要税种企业所得税,四、应纳税所得额,6.亏损弥补：税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。,例：某企业近7年度的应纳税所得额如下表所示。请
41、分析该企业亏损弥补的正确方法。,3-2 主要税种企业所得税,五、征收管理,在境内设立机构、场所的：以机构、场所所在地为纳税地点在境内设立两个或两个以上机构、场所的：经税务机关审核批准，选择由其主要机构场所汇总缴纳未设立机构、场所或虽设立但取得的所得与其没有实际联系：扣缴义务人所在地为纳税地点。,企业之间不得合并缴纳企业所得税！,3-2 主要税种企业所得税,五、征收管理,2.纳税期限：,企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。,一般情况：公历1月1日12月31日特殊情况：（1）在一个纳税年度的中间开业/由于合并、关闭等原因终止经营活动 以其实际经营期为一个纳税年度；（2）企
42、业清算时以清算期间为一个纳税年度。,3.纳税申报：按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,3-2 主要税种企业所得税,五、征收管理,3-2 主要税种个人所得税,3-2 主要税种个人所得税,一、概念,个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。,3-2 主要税种个人所得税,二、纳税义务人:,包括中国公民、个体工商业户（个人独资企业、合伙企业）以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。,3-2 主要税种个人所
43、得税,三、税目和税率,税率：采用【比例税率】和【超额累进税率】。,3-2 主要税种个人所得税,三、税目和税率,1.工资、薪金所得：七级超额累进税率，税率为3%45%。2.个体工商户、个人独资、合伙企业的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得：五级超额累进税率，税率为5%35%。3.稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。【实际14%】4.劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得 适用比例税率，税率为20
44、%。,3-2 主要税种个人所得税,四、应纳税所得额,1、工资薪金所得（1）税率：7级超额累进税率。（3%-45%）（2）计税依据：自2011年9月1日起，月扣除3500元（4800）作为应纳税所得额。（3）计征方法：按月计征（4）一般计算：应纳税所得额=每月收入额 3500（4800）,3-2 主要税种个人所得税,四、应纳税所得额,2.个体工商户的生产、经营所得【对个人独资企业和合伙企业比照该税目征税】（1）计征方法：按年计征（2）计税依据：年收入总额-成本、费用、损失后的余额为应纳税所得额（3）税率：5%-35%的五级超额累进税率（4）计算：应纳税额=（全年收入一成本、费用及损失）适用税率-
45、速算扣除数,3、对企事业单位承包经营、承租经营所得（1）计征方法：按年计征（2）计税依据：年收入总额-必要费用后的余额为应纳税所得额。必要费用是指月扣除额3500元（3）税率：5%-35%的五级超额累进税率（4）计算：应纳税额=（全年收入-必要费用）适用税率-速算扣除数,对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额-每月3500元实际承包或承租月数应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,117,级数 全年应纳税所得额 税率（%）1 不超过15000元的 5 2 超过15000元至30000元的部分 10 3 超过30000元至60000元的部分 20 4
46、 超过60000元至100000元的部分 30 5 超过100000元的部分 35,个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包经营承租经营所得适用税率,3-2 主要税种个人所得税,四、应纳税所得额,4.劳务报酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得（有加成征收规定）（1）计征方法：按次计征（2）计税依据：A.每次收入=4000元：应纳税额=（每次收入-800）20%B.每次收入4000元：应纳税额=每次收入（1-20%）20%C.每次应纳税所得额20000元：【加成征收】应纳税额=每次收入（1-20%）适用税率-速算扣除数（3）基本税率：20%,3-2 主要税种个人所得税,四、应纳税所得额,例：某演
47、员进行演出，取得出场费4万元，计算个人所得税：,应纳税所得额40000（1-20%）32000应缴纳的个人所得税2000020%1200030%7600简便算法：3200030%20007600,3-2 主要税种个人所得税,四、应纳税所得额,5.稿酬所得（1）计征方法：按次计征（2）计税依据：A.每次收入=4000元：（每次收入-800）为应纳税所得额 B.每次收入4000元：每次收入（1-20%）为应纳税所得额（3）基本税率：20%，并按应纳税额减征30%【实际14%】,7.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,6.财产转让所得：应纳税额=应纳税所得额税率=
48、（收入总额-财产原值-合理费用）20%,122,免税项目1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2.国债和国家发行的金融债券利息；3.福利费、抚恤金、救济金；4.保险赔款；5.军人等转业费、复员费；6.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；7、自2008年10月9日（含）起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。,3-2 主要税种个人所得税,个人所得税税收减免：【补充】,3-2 主要税种个人所得税,五、征收管理,个人所得税的纳税办法有自行申报纳税和
49、代扣代缴两种。,3-3 税收征管,一、税务登记二、发票的开具和管理三、纳税申报四、税款征收五、税务代理六、税收检查及法律责任,125,一、税务登记（纳税登记）,（一）税务登记的概念：税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。,（二）税务登记的范围：税务登记管理办法规定，凡有法律、法规规定的应税收入（如个人所得税）、应税财产（如房产税）或应税行为（如印花税）的各类纳税人，均应当依照税务登记管理办法的有关规定办理税务登记。扣缴义务人应当在发生扣缴义务时到税务机关申报登记，领取扣缴税款的凭证。,126,一、税务登记（纳税
50、登记）,一、税务登记：,1、开业登记2、变更登记3、停业、复业登记4、注销登记5、外出经营报验登记6、纳税人税种登记7、扣缴义务人扣缴税款登记,127,一、税务登记（纳税登记）,1.开业登记（设立税务登记）概念：指纳税人依法成立并经工商行政管理机关登记/批准后，为确认其纳税人的身份，纳入国家税务管理体系而到税务机关进行的登记。,128,一、税务登记（纳税登记）,（1）开业登记的对象：A.领取营业执照从事生产，经营的纳税人 企业企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所个体工商户从事生产、经营的事业单位 B.其他纳税人 不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人。（除临时
