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1、金融企业会计教案第一章 金融企业会计总论 第一节 金融企业会计意义与对象一、金融企业与会计（一）金融企业金融企业是经营货币信用业务的企业，主要包括：从事存贷款业务的商业银行（还有农村信用社、城市信用社）、非银行金融公司等。金融企业经营业务的共同特点：表现为货币资金的收付，而货币资金收付与增减变化过程与结果所采用的方法体系即会计。（二）会计与金融企业会计会计作为一项管理工作。社会会计体系是由各部门(或行业)会计组成，金融企业会计是社会会计体系的重要组成部分，又是金融企业的行业会计。金融企业会计是以货币为主要计量形式，采用特定方法，对金融企业的经营活动内容、过程和结果进行核算与监督的专业会计，是金
2、融企业管理工作的重要组成部分。（三）金融企业会计的地位：首先，金融企业会计是社会会计体系的组成部分。其次，金融企业会计是金融企业内部管理的重要方面。第三，金融企业会计有着特殊的核算方法。第四，是实现金融业务的工具。第五，会计是金融企业内部的一项基础性工作。 二、金融企业会计特点（一）会计一般原则和银行会计核算原则执行的统一性（二）会计核算内容的广泛性（三）会计核算过程和业务处理过程的同步性（四）反映情况的全面性（五）会计方法的多样性（六）会计资料提供的及时性三、金融企业会计的职能与任务（一）会计职能核算与监督是金融企业会计工作的基本职能，参与管理与提供信息是在核算与监督的基础上而派生的必然结果
3、。1、会计核算 2、会计监督 3、参与管理 4、提供信息。 （二）金融企业会计工作的任务 1、正确组织会计核算。2、依法实施会计监督。3、真实提供会计信息。四、金融企业会计核算的基本前提（一）会计主体会计主体是对会计所处的空间范围做的假设。（二）持续经营持续经营是假定企业或会计主体的经营活动将按照当前的规模和状态无限期的延续下去。（三）会计分期会计分期是指将持续不断的经营活动分割为连续、相等的期间。（四）货币计量货币计量是指在会计核算中以货币作为计量单位。 五、金融企业会计原则（一）金融企业会计必须执行的一般会计原则（二）商业银行会计的各项基本规定 第二节 银行会计要素一、资产资产是过去的交易
4、、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源能够给企业带来经济利益。 二、负债负债是过去经济业务事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。 三、所有者权益所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额是资产减去负债后的余额，即净资产，也可以说是所有者享有的企业净资产。四、收入收入是企业在日常销售商品、提供劳务及让度资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入。 五、费用费用是企业为销售商品、提供劳务等日常经济活动中发生的经济利益的流出，费用与收入相配比。 六、利润利润是企业在一定期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额、净利润。第三节 金融企业会计工作的组织管理一、金融企业会计
5、的组织机构在金融企业的各级机构中都必须设置会计部门，支行以下单位，设专职会计人员 。二、会计制度的管理金融企业会计规章制度实行“统一领导、分级管理”的管理原则。凡属全国金融企业统一贯彻执行，并对全国金融企业会计工作具有广泛约束力的会计制度，由中央财政部、中国人民银行总行、银行业监督管理委员会统一制定与管理。三、金融企业会计内部控制1建立会计岗位责任制，层层负责 2建立规范化的会计操作程序 3实行重要岗位定期轮换和离任交接制度 4重大会计事项必须实行授权 5实行会计业务事后监督四、会计人员(一)会计人员的职责1认真组织、推动会计工作的各项规章制度、办法的贯彻执行。2按操作规程，认真进行会计核算与
6、监督。3遵守国家法律法规，贯彻执行中华人民共和国会计法。4讲究职业道德，履行岗位职责，文明服务，廉洁奉公。(二)会计人员的权限 1有权要求各开户单位及本企业其他业务部门，认真执行财经纪律和有关规章制度、办法。 2有权越级反映情况。 3有权对本行(公司)各职能部门在资金使用、财产管理、财务收支等方面实行会计监督。第二章 基本核算方法第一节 会计科目一、会计科目的意义1分门别类的核算和监督金融企业各项经济业务的发生情况和由此引起的各项资金的增减变化；2会计科目是各项会计方法发挥作用的基础，从填制记账凭证、设置和登记账簿到编制会计报表，都离不开会计科目。二、会计科目的分类 (一) 按与资产负债表的关
7、系分类1表内科目。是用来核算金融企业资金增减变化情况，并全部列入资产负债表中的科目。2表外科目。是用以核算不涉及资金增减变化，但需要备忘和控制的重要会计事项。(二) 表内科目按资金性质分类1资产类科目。该类科目用于核算各项财产、债权和其他权利。2负债类科目。该类科目用于核算债务和责任。3资产负债共同类科目。该类科目的特点是在日常核算中资金性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。余额在借方表现为资产；余额在贷方表现为负债。4所有者权益类科目。该类科目用于核算投资者对企业净资产的所有权。5损益类科目。该类科目用于核算一定时期内各项财务收入、财务支出以及经营成果。三、科目代号与账号会计科目在制定时，
8、都编有代号。在存贷款科目下按客户开立的账户设有户名和账号，账户编列的号码称账号。第二节记账方法记账方法有复式记账法和单式记账法。一、复式记账法及其在金融企业会计中的应用复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的记账方法。国际上通用借贷复式记账法。 (一) 借贷记账法的内容1会计平衡公式：“资产=负债+所有者权益”。2记账符号：以“借”和“贷”作为记账符号。3记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。金融企业的经济业务不论如何变化，都反映为资产、负债或所有者权益、收益、支出等的增减变化，变化类型不外乎以下四种，其在账户间的处理关如图2-1所示：(1)资
9、产项目一增一减，增减金额相等；(2)负债或权益项目增一减，增减金额相等；(3)资产项目与负债或权益项目同时增加，增加金额相等；(4)资产项目与负债或权益项目同时减少，减少金额相等。（二）借贷记账法在金融企业中的应用举例 (三) 借贷记账法的试算平衡1.发生额的平衡。各科目借方本期发生额合计=各科目贷方本期发生额合计2.余额平衡。各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计将以上四例发生额与余额的平衡，列试算平衡表反映。二、单式记账法单式记账法是对发生的每一项经济业务只在个账户中进行登记的记账方法。对表外科目所涉及的会计事项，一般采用单式记账法进行登记。会计事项发生或增加时记收入，销账或减少时记付出，
10、余额表示结存或尚未结清的会计事项。目前，有的商业银行对表外业务的核算也采用复式记账法，并按照复式记账法的特点设置会计科目，每笔业务的核算都应同时登记相关的借方科目和贷方科目。第三节会计凭证一、会计凭证的意义与特点(一) 会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是办理资金收付和登记会计账簿的依据，也是核对账务和事后查考的重要凭据。银行会计凭证又称为“传票”。1以会计凭证作为合法的记账依据，有利于账簿记载的真实正确。2通过会计凭证客观反映经济业务，有利于各项经济业务的合法性和合理性。3通过会计凭证的处理与签章有利于明确经济责任。4通过凭证的编制与处理，可以使企业会计核算工作全
11、面、系统、规范地进行。(二)金融企业会计凭证的特点1一般采用单式凭证。2大量利用外来原始凭证代替记账凭证。3凭证传递环节多。二、会计凭证种类(一)按凭证形式分为复式凭证与单式凭证1、复式凭证。是一笔经济业务所涉及的几个科目或账户都反映在一张凭证上。2、单式凭证。是在每张凭证上只填记一个会计科目或账户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或两张以上的会计凭证。目前银行会计核算仍采用单式凭证，金融性公司一般采用复式凭证。(二)按凭证的使用范围分为基本凭证和特定凭证两类。1、基本凭证。基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事实自行填制并凭以记账的凭证。基本凭证可分为以下八种：（1）现金收入传票
12、（2）现金付出传票（3）转账借方传票（4）转账贷方传票（5）特种转账借方传票（7）表外科目收入传票（8）表外科目付出传票2、特定凭证。特定凭证是指银行据以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种专用凭证。一般由银行印制，单位购买和填写，并提交银行凭以办理某种业务。三、会计凭证的基本要素1凭证的名称及编制的日期；2收、付款人的户名、账号和开户银行；3货币符号和大小写金额；4经济业务摘要及附件张数；5会计分录和凭证编号；6金融机构及有关人员的签章。四、会计凭证的处理会计凭证的处理是指从受理或编制凭证开始，经过账务处理的各个环节直到装订保管为止的整个过程。(一)会计凭证的编制要求：要素齐全，内容完整，反
13、映真实，数字正确，字迹清楚。1、现金传票的编制。每笔现金收入业务，只填制一张现金收入凭证，；现金付出业务，只需填制一张现金付出凭证；现金科目不编传票。2、转账传票的编制。对发生的转账业务，要分别编制转账借方传票和转账贷方传票，且借贷凭证双方的金额应该相等。 (二)会计凭证的审核 (三)会计凭证的签章会计凭证的签章是明确经济责任和表明凭证处理情况的标志。凡是经过审查处理的凭证，都应加盖有关人员名章和规定的公章。 (四)会计凭证的传递1、传递原则：除有关业务核算手续另有规定外，一律通过邮局或金融企业内部自行传递，不得交客户代为传递。会计凭证的传递，必须做到准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓。2
14、、会计凭证传递的基本要求：（1）现金收入业务，必须先收款、后记账；（2）现金付出业务，必须先记账、后付款，；（3）转账业务必须先记付款人账户，后记收款人账户，代收他行票据，收妥抵用。(五)会计凭证的整理、装订与保管1整理2装订3.已装订成册的传票入库妥善保管。五、重要空白凭证的管理1定义：是指金融企业按规定填写金额并加盖业务印章后，就可支取或划转款项的凭证，如支票、存单、存折、银行汇票、联行报单等。2保管：要指定专人负责，对凭证的领用、运送、注销都要有严格的手续。3核算：通过表外科目核算，设置登记簿，会计主管人员定期检查核对。第四节账务组织与账务处理一、账务组织体系定义：账务组织是指各种账簿的
15、设置、记账程序和账务核对方法有机构成的组织体系。分类：包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算是按户进行核算，反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。综合核算是按科目进行的核算，反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。两个核算系统的关系：根据同一会计凭证平行登记，双线核算。明细核算是综合核算的具体化、说明和补充；综合核算是对明细核算的概括、统驭。两者相互配合，相互补充，又相互联系，相互制约。(一)明细核算明细核算在会计科目下按账户进行详细、系统的核算。由分户账、登记簿、现金收入日记簿、现金付出日记簿和余额表组成。1分户账。分户账是明细核算的主要账簿，按单位、个人或资金性质开立账户，根据
16、会计凭证逐笔、连续记载，以具体反映某个账户的资金活动情况。分户账的格式一般有分户式账页、计息式账页和销账式账页三种：分户账在记载时应注意下列各点：第一，完整填明账页上首，不得省略；第二，记账时先核对户名、账号、币别、印鉴、业务内容，；第三，根据会计凭证逐笔登记发生额、逐笔结出余额；第四，对同一收付单位的多笔凭证，可按规定编汇总凭证记账；第五，摘要栏内简明扼要的写明业务内容和有关凭证号码；第六，账页记满时，将对账单及时或定期交开户单位对账，账目不符，及时查明。2登记簿登记簿是明细核算的辅助账簿，凡分户账不能满足登记需要而又需记载反映的业务，均使用登记簿核算。既有表内科目登记簿，又有表外科目登记簿
17、，也有起账外控制作用的登记簿。3现金收入日记簿和现金付出日记簿现金收入、付出日记簿是分别逐笔、序时地记录现金收入、付出的金额和传票张数的明细账簿。依据现金收入传票和现金付出传票、分币种逐笔登记记载。每天营业终了，结计出现金收入、付出合计数，并与当天实际现金收付数和现金科目发生额核对。 4余额表分为计息余额表和一般余额表。（1）计息余额表。适用于计息的各科目，按有关存、贷款科目分别设立。每日营业终了，根据各分户账当天的最后余额填列，当天无发生额的账户的，将上一日的最后余额填入表内。每旬末加计计息积数；结息日累计计息积数作为计算利息的依据；每日各户余额合计数与总账余额进行核对，保证账账相符。（2）
18、一般余额表适用于不计息的各科目。（二）综合核算综合核算是各科目的总括记录，按科目进行核算，由科目日结单、总账和日计表组成。1科目日结单科目日结单是反映每一科目当日传票张数和借、贷方发生额的汇总记账凭证。每日营业终了，将同一科目的现金付出、现金收入、转账借方和转账贷方，分别加计笔数和金额填入科目日结单有关栏内，并结计借、贷方发生额的合计数。当天无发生额的科目不编制科目日结单。现金科目日结单根据其他科目日结单现金部分，分别加计借方和贷方合计数，反方向填入，只填金额，不填传票张数。全部科目日结单的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必须加总平衡。2总账总账是按科目设立的账簿，是各科目的总括记录，是综合
19、核算的主要账簿。启用总账账页时，填写账首各栏包括；每日营业终了，根据各科目日结单的借方、贷方合计数登记总账各科目当日的借、贷方发生额栏中，并计算出余额。对当天未发生业务的科目，应将上日余额填入本日余额栏。3日计表日计表是反映当日全部业务活动情况并轧平当日全部账务的重要工具。每日营业终了，按科目代号顺序，根据总账各科目当日发生额和余额编制，借方、贷方发生额合计数及借方、贷方余额合计数两者应各自平衡。二、账务处理程序包括账务处理程序和账务核对程序。(一)账务处理的程序1明细核算处理程序：根据各项业务活动逐笔编制或审查凭证；根据凭证逐笔登记分户账(或登记簿)，若为现金业务还应登记现金收入日记簿和现金
20、付出日记簿；每日营业终了，根据分户账抄制余额表；2综合核算处理程序：每日营业终了，根据传票按科目整理后编制科目日结单，并轧平当日所有科目的借方和贷方发生额；根据科目日结单登记各科目总账；根据总账编制日计表；(二)账务核对通过账务核对，达到账账、账款、账据、账表、账实、内外账六相符。1每日核对(1)总分核对。 (2)账款核对。2定期核对三、记账规则与错账更正账簿的各项内容，必须按一定规则记载，账务一旦发生差错，应按规定进行更正。(一) 记账规则1账簿的各项内容，必须根据传票的有关事项记载，做到内容完整，数字准确，摘要简明，字迹清晰，严禁弄虚作假。2记账应用蓝、黑墨水钢笔书写，复写账页可用蓝、黑圆
21、珠笔、复写纸书写。红色墨水钢笔只用于划线和错账冲正，以及按规定用红字批注的有关文字说明。3账簿上所书写的文字及金额，一般占全格的12，摘要一行写不完，可在次行续写，但金额应记在最后一行金额栏。账簿金额结清时，应在元位划“0”表示。4账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、用橡皮擦和用药水销蚀。5因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏内用红字注明“空格”字样。(二) 错账更正1手工记账错账更正方法(1)划线更正法。适用于当日差错当日发现时更正使用。(2)红蓝字更正法。适用于发现以前，但在本会计年度内的错账更正时使用。传票正确，但记账串户，应填制同一方向红、蓝字传票各一张更正错账。传票填错金额或
22、账户，账簿随之记错。应填制红字传票，将错账全部冲销，再按正确内容填制借方、贷方蓝字传票补记入账。(3)蓝字反方向更正法。适用于发现上年度错账更正时使用。更正错账的传票，必须经会计主管人员审查盖章。凡因更正错账而影响利息计算的，应计算应加应减利息积数，并在余额表或乙种账页中注明。2. 电脑错账更正 电脑记账条件下的错账更正要根据不同情况进行相应处理。（1）当操作员发现手工记账凭证填制错误，在数据没有录入计算机时，应退请数据审核员审核、确认，再由填制人进行纠错后，返还操作员录入。（2）当记账凭证已经输入到会计软件系统，在没有记账前发现有误，可分两种情况处理：若是操作员发现输入错误，由操作员直接修改
23、错误，是手工制单错误，应先由填制人纠错，然后再由操作员输入计算机；若是本批记账凭证已经输完，但还没有登记“账簿”，复核员在复核过程中发现错误，应提醒操作员修改凭证后再审核。（3）当记账凭证已经输入会计软件系统，经审核“无误”并记账，然后才发现错误，只能使用红字冲正法进行更正 (在会计软件中一般以“负数”或“括号”表示)，然后再填制一张正确的记账凭证，予以入账。使用“冲账(更正)”、“补账”功能时，“冲账日期”、“补账日期”均应小于或等于当前日期，且必须经过系统主管授权。四、账簿的结转与装订(一) 账簿的结转总账按月结转，即每月末应当更换新账页。分户账、登记簿除另有规定外，年度内可以连续登记，年
24、末办理结转。(二)账簿的装订保管更换并启用新账后，对更换下来的旧账，要进行整理、装订、造册，按规定办理移交手续，归档保管。第三章 存款与债券发行业务第一节单位存款业务一、单位存款账户的开立与管理银行结算账户是指为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。（一）银行结算账户的种类按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。按用途分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。1.基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，是存款人的主办账户。2.一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户
25、。3. 临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。4.专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。（二）单位银行结算账户的开立申请人填制开户申请书并提供规定的证明文件开户银行审核开立存款账户。登记开销户登记簿，编列账号，设立分户账，并向存款人发售有关结算凭证。（三）单位结算账户的管理1单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。2开户实行双向选择。3开户实行核准制度。4存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政法规。二、单位活期存款本章只叙述存取现金的处理方式。（一）存入现金缴款单位：填写一式
26、二联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。出纳部门：审查凭证、点收现金、登记现金收入日记簿并复核签章，缴款单的回单联退交存款人，第二联送会计部门。会计部门：凭登记单位存款分户账。其会计分录为：借：现金贷：单位活期存款单位户（二）支取现金取款单位：签发现金支票送交会计部门。会计部门：审查、记账。其会计分录为：借：单位活期存款单位户贷：现金出纳部门：出纳员登记现金付出日记簿，配款复核后，支付现金。（三）内外账务核对内外账务核对包括随时对账和定期对账.1随时对账。活期存款账户记满账页后和月度终了时,打印对账单交开户单位对账。2.定期对账。每季度末和11月末，银行要向开户单位填发 “余额对账单”。三、单
27、位定期存款单位定期存款是单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。定期存款金额起点为1万元，多存不限。存期分为3个月、半年、1年、2年、3年、5年六个档次。（一）存入定期存款存款单位签发活期存款账户转账支票，银行审查无误后，填制 “单位定期存单”，分别代转账贷方传票、存单、定期存款卡片账。会计分录为：借：单位活期存款单位户贷：单位定期存款单位户存单交存款人。（二）支取定期存款单位定期存款可以提前全部或部分支取，但提前支取只限一次，本息只能转入其活期存款账户，不能直接支付现金。银行根据单位提交的存单核对、计息、处理账务。其会计分录为：借：单位定期存款 单位户借：应付利息（或利息支出）贷
28、：单位活期存款单位户四、单位通知存款定义：单位通知存款是存款人存款时不约定存期，支取时提前通知银行，事先约定支取日期和支取金额，并按支取日相应档次通知存款利率计付利息的存款业务。存款人必须一次存入本金，可一次或分次支取。起存的金额为50万元，每次支取的最低金额为10万元。按存款人提前通知的期限分为1天通知存款和7天通知存款两个品种。使用“单位通知存款”科目核算。通知存款采取利随本清的方式计算利息。提前通知并于通知期满支取的，按支取日挂牌公告的相应档次的利率计息未提前通知而支取的、已办理通知手续而又提前支取的、支取金额低于最低支取金额的，按支取日挂牌公告的活期利率计息。支取金额高于约定金额的，其
29、超过部分按活期利率计息。五、单位协定存款定义：单位协定存款是指由可以开立基本存款账户的法人及其他组织与商业银行签订单位协定存款合同，在基本存款账户之上开立协定存款账户，由双方协商结算户的最低留存金额，按合同规定额度，超过额度的结算存款或结算存款不足部分由开户银行主动转存的存款业务。协定存款必须由结算存款户与开户行签定协定存款合同，合同期限为一年，结算户留存额度最低为人民币10万元，收支一律经过结算户。每日营业终了，由开户行主动将当日结算户存款余额中超过留存额度部分转入协定存款账户内，不足部分主动从协定存款户转入结算户中，转户金额以万元为单位。在原结算存款科目下开设协定存款账户办理，对协定存款账
30、户按协定存款利率计息。六、存款利息计算（一）利息计算一般规定1 计息的一般公式。利息本金存期利率2 单位活期存款计息法采取定期结息做法，按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。3 单位定期存款计息法计息期为整年（月）的，计息公式为：利息=本金年（月）数年（月）利率。计息期有整年（月）又有零头天数的，计息公式为：利息=本金年（月）数年（月）利率+本金零头天数日利率。还可选择将计息期全部化为实际天数计算利息。4计息利率。活期存款计息期内利率调整的分段计息；定期存款按存入日利率计息；提前支取、过期支取按活期利率计息。（二）活期存款利息计算活期存款采取定期结息做法，
31、用余额表或计息式账页计算计息积数来计算利息。1.余额表计息法利息=本期未计息累计积数日利率2.账页计息法利息=本期未计息累计积数日利率（三）定期存款利息计算定期存款采用逐笔计息法计算利息，一般为按季计算。结息日根据计算的利息额，汇总编制转账借方、贷方传票转账。其会计分录为：借：利息支出定期存款利息支出户贷：应付利息应付定期存款利息户单位支取定期存款时，冲减应付利息。其会计分录为：借；单位定期存款单位定期存款户借：应付利息应付定期存款利息户贷：单位活期存款单位活期存款户第二节 储蓄存款业务一、储蓄存款种类储蓄主要包括四大类：活期储蓄、定期储蓄、定活两便储蓄、个人通知存款。除此之外，各地还可根据当
32、地情况，经批准后办理其他种类的储蓄存款。（一）活期储蓄不固定存款期限，随时可以存取。（二）定期储蓄在存款时约定存款期限，一次或在存期内分次存入本金，到期整笔或分期平均支取本金和利息。适用于居民个人生活节余款和有计划积累或有计划使用款项的存储。根据款项存取特点可将定期储蓄分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取四种。（三）定活两便储蓄开户时不确定存期，储户可以随时提取，利率随实际存期长短而变动，按相应存期定期储蓄存款利率按一定比例折扣的优惠。（四）个人通知存款存款人在存入款项时不约定存期，支取时需提前通知储蓄机构，约定支取日期和金额方能支取。二、储蓄所的劳动组织与业务处理的基本程序只介绍电子计
33、算机操作的劳动组织和业务处理的基本程序。劳动组织有两种：一种是二人临柜、钱账分管、相互复核。另一种是实行柜员制。三、活期储蓄存款活期储蓄存款有存折和存单两种，以存折为例介绍其核算手续。(一)存入活期储蓄存款（包括开户和续存）1开户储户填写“活期储蓄存款凭条”（或由经办员打印交储户签字），连同现金、身份证一并交经办员。经办员审查凭条、清点现金、登记“活期储蓄开销户登记簿”、开立“活期储蓄存款分户账”和“活期储蓄存折”、登记账折。会计分录为：借：现金贷：活期储蓄存款人户复核各项内容并复点现金无误后，存折交储户。2续存除不再另开立账户及存折外，其余处理方法基本与前述开户手续相同。（二）支取活期储蓄存
34、款1储户提交取款凭条（或由经办员打印取款凭条交储户签字）及存折。2经办人员核对账、折及密码、登记账折。其会计分录为：借：活期储蓄存款人户贷：现金3复核账、折内容无误，配款，复点，现金及存折交储户。（三）清户（储户将存款全部取清并销户）即储户根据存折上的最后余额填写取款凭条，经办员除按一般支取手续办理外，还应计算出利息，同时按规定代扣储蓄利息所得税，办理结清账户及支付本息手续。以取款凭条代本金的付出传票（存折上加盖“结清”戳记作附件），另编利息支出科目的现金付出传票和应交利息税的现金收入传票。其会计分录为：借：活期储蓄存款人户借：利息支出活期储蓄利息支出户贷：现金代扣利息所得税的会计分录为：借：
35、现金贷：其他应付款应交利息税户（四）活期储蓄存款的利息计算采用定期结息、日积数计息法。即按季结息，以每季末月的20日为结息日，按当日挂牌活期存款利率计息，并把利息并入存款本金起息。不到结息日清户的，应按清户日挂牌活期储蓄利率计算利息，算至清户前一天止。当储户活期存款账户发生款项存取后，计算计息积数，结息日营业终了，加计本结息期内的累计积数，乘以当日挂牌公告的活期储蓄存款日利率。编制转账借贷方传票，将利息转入储户存款账户，并代扣利息税，会计分录为：借：利息支出活期储蓄利息支出户贷：活期储蓄存款人户贷：其他应付款应交利息税户四、整存整取定期储蓄存款50元起存，多存不限；存期分六个档次，3个月、半年
36、、1年、2年、3年、5年；存取方式为，本金一次存入，由储蓄机构发给存单，到期凭存单支取本息。储户亦可在存款时与银行约定，由银行在存款到期时自动转存。（一）存入整存整取储蓄存款储户填写“整存整取定期储蓄存款开户书”连同现金、身份证一起交经办员。经办员点收现金、审核开户书、登记“开销户登记簿”，开具“整存整取定期储蓄存单”，凭密码支取的预留密码。以开户书代现金收入传票。会计分录为：借：现金贷：定期储蓄存款整存整取人户存单（加盖公章）交给储户作为取款依据，（二）支取整存整取储蓄存款（包括到期、过期和提前支取）到期和过期支取储户提交到期或过期的存单。经办员以存单与账卡内容（账号、户名、金额等）核对并核
37、对密码、计算利息、填制两联利息清单，存单上填写利息金额并加盖“结清”戳记后代现金付出传票，利息支出科目传票可在营业终了时汇总编制。会计分录为：借：定期储蓄存款整存整取人户借：利息支出定期储蓄利息支出户贷：现金借：现金贷：其他应付款应交利息税户根据本息金额合计数配款，经复点后连同一联利息清单交储户。销记开销户登记簿。提前支取整存整取储蓄未到期，储户可全部或部分提前支取，但部分提前支取只限一次。（1）全部提前支取储户提交存单和身份证件。经办员验对证件并将证件名称、发证机关及号码记录在存单背面。同时应审查是否挂失存单，无误后在存单及卡片账上加盖“提前支取”戳记，按提前支取的规定计付利息。其余手续与到
38、期支取相同。（2）部分提前支取验证方面同全部提前支取，处理手续采取“满付实收、更换新存单”的做法。其会计分录为：借：定期储蓄存款人户（全部本金）借：利息支出定期储蓄利息支出（提取支取部分的利息）贷：现金借：现金贷：定期储蓄存款人户（未支取本金）贷：其他应付款应交利息税户（三）整存整取储蓄存款利息计算1到期支取利息按“整年（月）”公式计算：利息=本金年（月）数年（月）利率。公式中的利率，是存入日（开户日）挂牌公告的利率，存期内遇利率调整，不分段计息。2提前支取可选择将计息期全部化为实际天数计算利息的公式：利息=本金实际天数日利率。实际天数算头不算尾，按公历实际天数计算。日利率系支取日挂牌公告的活
39、期储蓄存款利率。储户全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取部分，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时，按原存入日挂牌公告的定期储蓄存款利率计付利息。3过期支取可选择计息期有整年（月）又有零头天数的计息公式：利息=本金年（月）数年（月）利率+本金零头天数日利率。五、零存整取储蓄存款5元起存，多存不限；存期分三个档次，1年、3年、5年；每月存入一次，固定存额，到期一并支取本息。中途如有漏存，可在次月补齐，未补存者，到期支取时按实存金额和实际存期计息。（一）存入零存整取储蓄存款（包括开户和续存）1开户储户填具“零存整取定期储蓄存款凭条
40、”连同现金一并交经办员。经办员审查存款凭条、点收现金，无误后登记“开销户登记薄”、编列账号、开立零存整取分户账与存折。凭密码支取的预留密码。以存款凭条代现金收入传票。会计分录为：借：现金贷：定期储蓄存款零存整取人户存折加盖业务公章后交储户，分户账按账号顺序保管。2续存填制“零存整取定期储蓄存款凭条”与存折、现金交经办人员，经办人员以分户账与存折核对并点收现金无误后，登记存分户账与存折，手续与开户基本相同。（二）支取零存整取储蓄存款1到期支取储户将存折交给经办员。经办员验明存折确系本所签发并已到期，核对账、折，计算利息并代扣利息所得税，以存折代现金付出传票处理账务。会计分录为：借：定期储蓄存款零
41、存整取人户借：利息支出定期储蓄利息支出户贷：现金借：现金贷：其他应付款应交利息税户在存折和分户账上加盖“结清”戳记，销记开销户登记薄。2过期支取。除按规定计算到期利息和过期利息外，其余手续与到期支取相同。3提前支取。零存整取储蓄存款只能全部提前支取，不能部分提前支取。储户除将存折交给经办员外，应提交身份证件。经办员审查验证无误后，在存折和分户账上加盖“提前支取”戳记，按提前支取的计息规定计算利息，其余手续与到期支取相同。（三）零存整取储蓄存款的利息计算采用在账页上计算“月计息积数”的方法计算利息。六、整存零取储蓄存款1 000元起存；存期分三个档次，1年、3年、5年；本金一次存入，由银行发给存
42、单，凭存单分次支取本金，利息于存款到期结清时一并计付。整存零取储蓄存款存入及分次支取的手续。整存零取储蓄存款采用在账页上计算“计息积数”的方法来计算利息。七、存本取息储蓄存款5 000元起存；存期分三个档次，1年、3年、5年；本金一次存入，由储蓄机构发给存单，利息凭存单分期支取，到期一次支取本金。每次支付利息金额=（本金存期利率）支取利息的次数。存本取息储蓄存款存入及支取的手续。储户如要求提前支取本金时，可凭有关身份证件来行办理。只允许全部提前支取，不办理部分提前支取。提前支取部分的利息按规定计算。但对于已支取的利息金额，应用红数冲回，即编制红字现金付出传票记账。其会计分录为：借：利息支出定期
43、储蓄利息支出户（红字）贷：现金贷：其他应付款应交利息税户（红字）然后，按提前支取计息规定计算应付的利息，与本金一并支付给储户。其会计分录为：借：利息支出定期储蓄利息支出户借：定期储蓄存款存本取息人户贷：现金借：现金贷：其他应付款应交利息税户冲回的已支付利息应从计算的应支付利息中扣除。如果红字冲回的已支付利息大于计算的提前支取利息，应从本金中扣除，然后办理付款手续。八、定活两便储蓄存款的核算定活两便储蓄存款的有关规定：50元起存，存期不限；由储蓄机构发给存单（分记名和不记名两种，记名式可挂失，不记名式不办理挂失。），凭存单随时可以支取存款。定活两便储蓄存款存入及支取的手续（略）。利息计算：根据实
44、际存期和有关档次的整存整取利率打一定折扣计算。具体规定是，实际存期1年以内的，利息按实际存期的整存整取储蓄存款利率打一定折扣计算。实际存期1年以上的，一律按1年期整存整取利率打一定折扣计算。在储蓄管理条例实施后存入的定活两便储蓄存款，存期不满3个月的，按实际天数计付活期利息；存期3个以上（含3个月）不满半年的，按支取日整存整取3个月存款利息打6折计算；存期满半年不满1年的，按支取日整存整取6个月存款利率打6折计算；存期在1年以上，无论存期多长，整个存期一律按支取日整存整取1年存款利率打6折计算。储蓄管理条例实施以前存入的定活两便储蓄存款，在上述的存期内按整存整取储蓄利率9折计息，遇有利率调整的
45、亦需分段计息。九、通存通兑储蓄业务通存通兑储蓄业务是指储户可以凭存折、存单、储蓄卡等在非开户所之外的系统内储蓄机构办理存、取款手续，储蓄机构通过“通存通兑清算专户”进行账务处理。（一）有关规定通存通兑时间:采取集中式联网的储蓄所在各自的营业时间内，均可代理他所办理通存通兑业务，不受原开户所的营业时间的制约。采取分布式联网的储蓄所应由管辖行统一规定通存通兑时间。储蓄业务通存通兑必须由储户自设密码。异所之间通存通兑，原则上要存足一日以上，才可兑付。特殊情况下，必须通过内部电话查询核实后，方可兑支。为控制通存通兑风险，凡异地大额支取应规定通兑限额和次数，一般每日通兑支取累计不应超过5万元。（二）存、取款账务处理 1续存业务储户填写存款凭证提交经办员。经办员审核凭证、清点现金无误后，进行账务处理，会计分录为：借：现金贷：其他应付款（或通存通兑往来）通存通兑清算专户2支取业务储户填写取款凭证提交经办员。经办员审核凭证要素、验对密码无误后，进行账务处理，会计分录为：借：其他应收款（或通存通兑往来）通存通兑清算专户贷：现金配款、付款手续与取款人在本所开户相同。十、储蓄所结账（略）第三节 金融债券业务一金融债券核算的有关规定金融债券是金融企业筹集长期资金而发行的一种书
