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1、题 目： 会计监督理论研究 摘要我国企业会计监督中存在各种问题，会计信息失真现象有增无减，已成为企业财务管理的难点和较为普遍存在的现象。会计监督职能的弱化，造成会计信息严重失真，削弱了会计工作为经济管理服务的职能，严重损害了国家和社会公众的利益，干扰了国家宏观调控和市场经济秩序。根据我国的现实情况，必须从企业内部监督、社会监督和政府监督三个方面构造完整的会计监督体系，才能解决我国目前会计监督弱化的问题，从根本上改善企业的会计环境和会计报告质量。关键词：会计监督；内部监督；外部监督；监督弱化；完善机制AbstractOversight of corporate accounting proble
2、ms exist, increasing distortion of accounting information, financial management has become more difficult and widespread phenomenon. Weakening of the accounting oversight functions, resulting in serious distortion of accounting information and weakened economic management accounting functions, sever
3、ely damaged the interests of state and the public, interferes with the national macro-control and the market economic order. According to Chinas realities, must be internal supervision, social supervision and government supervision of three structural integrity of the accounting oversight system in
4、order to solve the problem of weakening the current accounting oversight, and fundamentally improving business environment and accounting reports of accounting quality.Keyword：Accounting Oversight；Internal Oversight；External oversight；Supervision of weakening；Improve the mechanism目 录一、会计监督概述（4）(一) 会
5、计监督的概念（4）(二) 会计监督的要素（4）1. 监督主体（4）2. 监督客体（4）3. 监督内容（4）（三）会计监督的特点（5）1. 合法性（5）2. 合理性（5）3. 综合性（5）4. 及时性（5）5. 双重性（5）（四）会计监督的构成（6）二、内部监督（6） （一）单位内部会计监督的概述（6）（二）单位内部会计监督的目标（6）（三）单位内部会计监督制度的基本要求（7）三、外部监督（8）（一）社会监督（8） 1、社会监督的基本概述（8） 2、注册会计师的业务范围（8）（二）国家监督（8）1、国家监督的基本概述（8）2、国家监督的主要形式（9）四、会计监督现状（9）（一）对企业会计信息质量
6、监督不力（9）（二）企业管理体制不全，内部控制制度失调（10）（三）会计人员整体素质较低（10）五、会计监督弱化的原因（10）（一）利益驱动,是造成会计信息失真的重要因素（10）(二) 事业单位管理体制不全,内部控制制度失调（10）（三）单位负责人的约束机制不全,阻碍了会计的有效监督（10）（四）会计人员的素质有待进一步提高（11）六、完善监督机制（11）（一）加快法律法规建设，进一步完善会计法律体系，为会计监督提供法律保障（11）（二）加强企业内部控制, 实施会计委派制度, 强化法人会计责任（11）（三）提高会计人员综合素质（12）七、总结（12）参考文献（13）致谢（14）一、 会计监督概
7、述（一） 会计监督的概念会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。（二） 会计监督的要素1、监督主体会计监督主体是指会计监督行为的具体实施者，任何有权对会计活动施加影响的机构和人员都属于会计监督主体的范畴。中华人民共和国会计法第十六条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”这一规定明确了会计人员是会计监督的主体。在中国，会计人员作为会计监督的主体，有其特殊性。一方面，会计人员是国家
8、财经法规的维护者；另一方面，会计人员又是本单位的经济管理人员，要维护本单位的经济利益。会计人员的这种双重身份决定了会计监督的复杂性和艰巨性。这主要表现在，当国家利益与单位利益不一致时，会计人员坚持原则、维护国家利益，往往会遇到来自各方面的阻力。这就要求会计人员有很强的政策性和原则性。2、监督客体会计监督的客体是指会计监督行为的具体承受对象。在实践中，可将会计监督客体分为组织机构、工作人员和会计行为三个方面。3、监督内容（1）对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法；（2）对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；（3）对财务
9、收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；（4）对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理；（5）对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出；（6）对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配，等等。（三）会计监督的特点 1、合法性 会计监督是法律赋予会计的权力。它要求会计在法律法规范围内，监督各项经济活动严格按照国家的财经制度进行，每一步骤、每一重大决策必须符合法律规范。这是社会主义会计社会属性的重要表现，也是保证经济健康发展的必要条件。会计监督受法律保护。 2、合理性所谓合理，就是要符合客观经济规律的要求。任
10、何违背客观经济规律的经济活动，会计都有权而且应当及时加以制止和纠正。会计人员必须保证会计资料真实、完整、准确，对不符合规定的原始凭证不予受理，对不符合财务制度规定的支出也有权予以拒绝。会计把好这一关，是经济活动正常运行的重要保证。 3、综合性会计监督贯穿于经济活动的全过程，从经济活动的计划到实施，从资金的使用到经营成果的分配，都需要进行会计监督。同时，会计监督又是全方位的，国家的经济、物价、税收、财务、金融和劳资等政策执行情况，最终都反映在会计工作中。其他经济监督多带有专业性，而会计监督既贯穿于经济活动的全过程，又涉及到经济活动的各方面，所以具有综合性。 4、及时性会计人员直接参与经济活动，进
11、行核算、控制、预测和决策。实行有效的会计监督，发现问题早，监督比较及时，有利于问题的迅速解决，避免造成损失。 5、双重性会计工作是经济管理的重要组成部分，会计人员以参与者的身份直接进入经济活动之中，进行核算反映、控制和监督，这是其他经济监督所办不到的。因此，会计人员具有双重身份，既是参与者，又是监督者。这就决定了会计监督具有双重职能，不仅为了本单位的微观经济事业管理和提高经济效益实行会计监督，也是为了国家宏观经济管理和提高全社会的经济效益而实行会计监督。（四）会计监督的构成 经过二十几年的改革开放，中国社会经济逐步与国际接轨，会计监督也有了长足的发展，随着会计法的修订和实施，形成了单位内部监督
12、、社会监督和国家监督“三位一体”的会计监督体系，在监督形式、内容和方法等方面都比以前有了较大的突破和创新，而且三者存在着密切的关系，其中内部监督是基础，具有自律性；社会审计监督是补充，具有鉴证性；政府部门监督是主导，具有权威性、强制性。二、 内部监督 （一）单位内部会计监督的概述单位内部会计监督，实际上是一种微观层面的监督形式，具体由企业内部会计机构、会计人员以及企业经营管理者、内部审计机构和人员等对企业的会计工作、会计资料及其所反映的经济活动、经营成果等各方面进行核算监督和制度监督。内部会计监督制度是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理
13、方针、政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率和效果，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。（二）单位内部会计监督的目标1、保证单位经营管理目标的实现和单位各项经济活动在法定范围内进行。2、保证资产的安全和完整，保证账面资产与实存资产定期核对相符。3、保证业务活动按照适当的授权进行，保证资产与记录的接触、处理均经过适当的授权。4、保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的会计账户，使会计报表的编制符合会计准则的要求。5、保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息。（三）单位内部会计监督制度的基本要求 1.记账人员与经济业务事项或会计事项的
14、审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约 (1)经济业务事项的办理、记录以及资产的维护保管等应该指派给不同的个人或者部门。 (2)办理经济业务事项各个步骤应该指派给不同的人员或者部门承担。 (3)会计工作的责任应该划分。2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确 (1)单位的重大经济业务事项的范围应该划定。除了重大对外投资、资产处置、资金调度以外，所有对单位的经营管理和发展有重大影响或者产生风险的借贷、交易、担保、往来等经济业务事项都应该纳入重大业务事项的范围。 (2)重大经济业务事项的决策人员和执行
15、人员应该实行分离。不允许决策人同时又是执行人，应该使决策在一定范围内具有透明度，使决策在监督之下作出和执行。 (3)重大经济业务事项的决策和执行应该有固定的程序。每一步骤要有一定的条件，并办理相应的手续，留有文字记载和依据，会计机构、会计人员依此办理所发生的会计事项。3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 单位内部会计监督制度应当根据本单位的性质和经济业务范围，对本单位的财产清查作出规定，明确多长时间进行一次全面的清查，一般应该一年至少一次。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 对会计资料定期进行内部审计，对于本单位的会计工作，进而对本单位的经营管理具有极其重要的作用，是单位
16、内部会计监督制度中不可或缺的内容。三、 外部监督（一）社会监督1、社会监督的基本概述社会监督主要是指社会中介机构，如会计师事务所和注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。就中国目前的情况而言，社会监督包括了法定监督和非法定监督两种类型：法定监督主要是由注册会计师依法实施的监督，监督目标由审计准则来设定；非法定监督的典型表现是群众监督。此外，单位和个人检举违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。社会会计监督的主体主要是注册会计师，根据注册会计师法的规定，注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受
17、委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员。注册会计师进行会计监督不像国家监督那样由国家各监督部门主动去执行，而是受委托被动地执行监督，并且注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托，并与委托人签订审计业务约定书。2、注册会计师的业务范围 (1)依法承办审计业务，包括审计企业财务报告，验证企业资本，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务等，并出具有关的审计、验证报告。承办审计业务是注册会计师的主要工作内容。(2)承办会计咨询、服务业务，包括设计会计制度，担任会计顾问，代理纳税申报，拟订合同，培训会计、审计和财务管理人员等业务。（二）国家监督1、国家监督的基本概述国家监
18、督也称政府监督，也是一种外部监督，主要是指政府部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。这是中国经济监督体系的一个重要方面，它与单位内部会计机构、会计人员实行的会计监督是相辅相成的。2、国家监督的主要形式(1)审查监督我们知道国务院以及各级人民政府都有审计机关，审查监督也就是政府审计监督，是国务院审计机关和各级人民政府的审计机关依据我国宪法和法律对“各级政府的收支，对国家的财政金融机构和企事业组织的财务收支，进行审计监督”。各单位必须按照法律规定接受审计监督，审计机关作出的审计决定，有关单位和个人必须接受。待添加的隐藏文字内容1(2)财
19、政监督中央有财政部，下面各个地区有财政局、财政所等财政部门，财政监督是指各级财政部门按照国家法律法规的规定在资金积累、分配和使用过程中，对行政事业单位、部门、企业的经济活动和业务活动及其成果所行使的监督 。(3)税务监督主要是各级税务机关依据相关法律法规在税收征收管理过程中，对各单位的纳税和影响纳税的事项所实行的监督。税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、会计报表和有关资料等。(4)金融监督金融监督主体主要有银行体系、国务院银行业监督管理委员会、证券监管、保险监管等部门，这些部门利用信贷监督、结算监督、现金管理、工资基金监督等形式，促进各单位遵守国家财经法规，帮助各单位提高资金利用率和经济效
20、益。国家财政监督除了这些主要形式之外，还有一些其他的监督形式，例如工商部门对工商企业的监督，对于那些财务会计制度不健全的企业不予办理登记注册或年检。四、 会计监督现状（一）对企业会计信息质量监督不力许多企业为了局部或少数人的利益，制造虚假的会计信息，欺上瞒下，随意利用会计程序进行技术处理，会计报表严重失真。例如，编造假账，挤占生产成本；随意核销费用，偷税漏税；隐瞒收入，私设小金库；虚报盈余，欺骗国家。（二）企业管理机制不全，内部控制制度失调我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计
21、秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。（三）会计人员整体素质较低会计人员是会计活动的主体，会计监督职能的实施最终要靠会计人员来完成，因而会计人员素质也就成为影响会计监督职能发挥的重要因素。会计人员业务素质低，对于经济活动中的违法违规行为和生产经营中不符合效益原则的行为不能及时发现，使会计监督职能难以发挥其应有的作用；有些会计人员职业判断能力弱，不能依法进行会计核算，日常核算工作不符合规范，平时出了问题还不知道，也在一定程度上妨碍了会计监督职能的发挥。而会计人员思想素质不高，缺乏应有的职业道德，法制观念淡薄，则会出现知情不举、串通舞弊、监守自盗等违法行为，使会计监督职能失效。五、 会计监督弱化的原因（
22、一）利益驱动,是造成会计信息失真的重要因素在市场经济情况下,效益往往是事业单位追求的的惟一目标。单位管理者为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于企业管理者,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作。(二) 事业单位管理体制不全,内部控制制度失调 我国事业单位内部管理和控制制度不全,主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以致会计秩序混乱,徇私舞弊现象经常发生。（三）单位负责人的约束机制不全,阻碍了会计的有效监督 目前,在一些单位中管理者
23、为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于企业管理者,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作。（四）会计人员的素质有待进一步提高 会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强，主要表现在以下几个方面：会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，不学法、不守法、不执法，以不知情为由，有意无意地制假，不能真正完成会计监督的使命。会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力弱，往往是根据领导的意思来办事，没有根据事实说话；会计人员的知识结构、学历结构和业务水平有待提高。六、 完善监督机制（一）加快法律法规建设，进一步完善会计法律体系，
24、为会计监督提供法律保障充实和完善以会计法为龙头的一整套会计法规体系，抓紧制定和颁布会计法实施细则，明确违法处罚的定量、定性标准，加强会计监督的“刚性”；同时，对会计人员职权条例、会计工作规则等会计法规要加以修改完善；建立和完善统一的会计制度和准则，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的职责和权限；加强法律法规的权威性，加大处罚和执行力度，对违规违纪的企业及其连带责任人予以曝光并给予处罚；充分利用大众媒体，向全社会大力宣传财经法规，使绝大多数公众了解、掌握国家的有关法规，形成遵纪守法的良好氛围；各单位领导要带头执行财经法规和会计制度，做懂法、守法的表率。（二）加强企业内部控制, 实施
25、会计委派制度, 强化法人会计责任加强企业的内部控制建设，使会计监督落到实处。实行会计委派制度，将执行会计监督的会计人员与被监督企业分离；制定重要经济事项的决策和执行相互监督、相互制约的程序；明确财产清查制度，严格、定期进行财产清查；明确单位负责人的会计责任主体地位，单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使会计机构、会计人员办理违法会计事项，为会计工作者行使会计监督职能提供保障。（三）提高会计人员综合素质加强会计职业道德观念的建设，加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本途径。通过多种形式强
26、化会计人员的法制观念，使会计人员在国家会计法律体系下真正履行其职责；加强会计职业道德教育，使他们树立实事求是和依法办事的思想，培养客观、真实、公正的工作作风，这是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障；会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力，并为之提供继续教育的机会,及时更新知识，适应新形势；提高会计人员的风险意识。随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项将会越来越复杂，这要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法和准确的判断力，找出解决的办法和思路。只有熟练掌握会计知识，及时了解最新法规，充分把握风险，才能做出理性判断，保证会计信息质量,做好会
27、计监督。七、 总结会计监督是一项涉及面极其广泛的经济基础工作，只有各个方面、各个层次协同一致，才能将会计监督落到实处，才能维护社会主义市场经济秩序，确保国家和人民的利益不受侵害，促进我国经济迅速、健康地发展。参考文献1赵玉民，加强会计监督的措施，林业财务与会计， 2002年第10期； 2湖州市财政局课题组，加强我市会计监督工作的对策建议，浙江财税与会计，2003年第2期； 3周丽君，浅议会计监督及其运作要求，财经理论与实践， 2001年第7期； 4顾建平，试论完善单位内部会计监督机制，财会研究，2001年第10期 5高一斌.我国会计法的制定与发展J.会计研究，2005:(8). 6陈留平.对会
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