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1、探析我国中小型企业内部控制 内容摘要：本文在分析内部控制概念和意义的基础上，结合我国中小企业自身的特点和经营管理的需要，指出了中小企业内部控制存在的问题，并从意识、目标和制度等方面提出解决中小企业内部控制问题的对策。有效的内部控制不仅关系到企业的各项经济目标能否实现、经济效益能否达到,也是我国当前企业改革、建立现代企业制度的一项根本要求。我国大部分中小企业由于受规模、财力、人力等限制,其内部控制机构(岗位)的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象,影响内部控制制度的建设和实施。因此,做好中小企业的内部管理控制可以有效地提高中小企业的经营管理效益。关键字：中小企业 内部控制 管理 内部控制是社会经济
2、发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的，是被审计单位为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经济管理目标，提高企业经济效益而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。现阶段，中小企业已成为国民经济的重要组成部分，然而从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。在本文则明确指出中小企业目前普遍存在的问题，并为其今后更好地完善体制，加强管理，保持健康、快速、持续发展提供了借鉴。一、研究的背景与目的有关调查结果显示：08年我国在工商注册的中小企业已超过
3、800万家，占全部注册企业总数的99%，成为拉动国民经济的重要增长点。我国东部地区是中小企业最为发达的地带，42%的小企业分布在这里，小企业的平均产值规模是中部的2.5倍，西部的3倍，小企业已成为县级及县以下财政收入的主要来源。我国的中小企业提供了75的城镇就业机会，实现工业总产值占全国的60，可见中小企业对我国经济增长和社会发展起着举足轻重的作用。然而，却存在着一种中中小企业“生长力强，生命力弱”的现象：我国中小企业平均寿命仅为4.2岁，民营企业为2.9岁。中小企业的生存与发展状况却非常艰难。相对大型企业而言，在财力、物力、人力资源等方面有明显不足，在市场竞争处于弱势地位。中国每年有近百万家
4、企业倒闭，为美国的十倍。中关村6000家企业存活8年以上的仅占3%。中国很多中小企业早早就出现病变、夭折的原因是什么？如何让中小企业走出困境，是牵动我国经济发展的重要方面。有效的内部控制不仅关系到企业的各项经济目标能否实现、经济效益能否达到，也是我国当前企业改革、建立现代企业制度的一项根本要求。这对于中小企业有效融资和提高抗风险能力具有重要意义，建立和完善中小企业内部控制制度，不仅对企业自身增值提高来说受益匪浅，同时也会为我国经济市场带来积极的影响。二、我国中小型企业内部控制的现状和问题中小企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制
5、的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。内部控制犹如一个自动的预警和维护系统，不仅能够保证会计信息准确可靠、资产安全完整和促进企业经济效益的不断提高，而且能够用于各种不良后果发生后的检测。内部控制作为一种“内部人”的约束机制，其目的在于制衡公司内部各种权利，协调所有者、管理者和广大雇员的既定利益，使其有效地履行他们的职责。它不仅是一种内部制度安排，而且是一种过程和实践，是精心设计的协调机制和激励机制。然而，从当前的实际情况看，许多中小企业内部控制制度相当不完善，存在了非常突出的问题，从而导致企
6、业效率低下，影响了中小企业的经济效益，甚至影响了企业资产的安全性，严重阻碍了中小企业的发展。（一）企业内部控制意识薄弱思想上的漠视，是内控建设的最大障碍。很多中小企业只重视投资经营，只强调好的项目，却常常忽略与项目营运息息相关的内控建设，对企业内部控制的概念非常模糊。一些中小企业刚刚认识到内部控制的重要性，对内部控制的研究和实践仅处于摸索阶段；很多虽认识到了内部控制是加强生产经营全过程管理的有力措施，但往往将内部控制与内部会计控制混为一谈，对控制环境、风险控制、信息沟通等基本要素的重要性缺乏认识。 （二）内部控制工作基础薄弱一些企业内部控制制度不健全，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各
7、个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部 分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。（三）内部控制管理效率低1.缺少科学的管理制度，凭经验办事首先，在产权制度上，中小企业大多存在产权单一。只靠国家或集体、个人一家投资，投资渠道狭窄。二是产权封闭。生产要素配置难以扩大，资产凝固难以流动。缺乏所有权对经营权应有的激励和约束，企业出现了很多消极现象，
8、如盲目投资，资产流失，产品老化，负债经营等，这些都与缺乏产权约束有关。第二，生产管理制度不规范严格。第三，用人制度不完善。与大企业相比，中小企业社会地位、经济实力都处在低下的位置，影响了人才加入的到中小企业的行列。同时，中小企业自身在用人制度上的主观原因也不可忽略：“任人唯亲”的现象，在家族式中小企业里极为普遍，对员工的继续培养教育完全忽略。第四，缺乏激励机制。2.管理者科学管理水平普遍较低在经营者结构中，中小企业主要是就地选取经营者，即直接冲本乡、本镇来选取。这些企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累，他们在企业的某个发展阶段的确是有所作为并取得了成绩，但是在另一
9、方面来看，他们当中的一些人也存在着文化管理水平较低的问题，他们大多数对会计不太熟悉和不太重视，在他们看来市场才是最重要的。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。许多中小企业管理层在制定企业目标时，就忽略了以客户需要为核心，企业才能持续生存的规律，把赚钱获利作为企业的根本和全部目的。企业要生存必须满足客户从而创造并保持盈利，但是面对数目庞大的竞争对手，要在众多同一位置的中小企业中脱颖而出，就必须比对手更有效的运作供需法则和自由竞争的规则。管理层就特别需要依靠懂得现
10、代管理科学的专家来知道企业的战略规划和目标管理以及征求全体员工的意见来优化决策。（四）内部审计制度的建设滞后内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。在履行具体政策中，企业缺乏精细的监管体系，不健全完备，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到
11、快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利，从而导致公司的战略往往是虎头蛇尾，无法落实。如果会计控制制度的建立和实施不够完善，内部审计又没能起到监管的作用，就会频繁地发生财务违规：公司和企业没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量13。不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。要想企业内部控制系统得以贯彻和完善，加强对其内部审计监管是必须的有效手段。（五）缺乏有效的
12、监督机制为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。产生我国会计监督不力原因主要有以下几个方面：1会计监督机制不健全，监督乏力。2内部控制监管不力，领导重视不够。3外部监管不力，缺乏有效的法律体系。（六）内部控制欠缺导致企业融资难由于民营中小企业大多规模小，财务信息不透明，效益不稳定，不能及时给银行等金融机构提供各种需要的财务信息，向其贷款的风险
13、较大。且有些企业为了融资，不惜一切代价粉饰财务报表、甚至造假，财务数据脱离了企业的实际状况。一些企业认为自己经营效益好，应该很容易取得融资，不愿花时间及精力去完善企业内部控制。而企业的长期发展前景及企业面临的风险是资金方更为重视的内容，缺乏有效的内部控制，就无法清晰地将企业的产权关系、关联企业间的关系、企业及公司业务等展示在投资者面前，让投资者放心。民营中小企业内控制度的欠缺等自身因素使金融机构面临信息不对称、逆向选择和道德风险，导致了企业融资难。三、完善我国中小型企业内部控制的对策（一） 转变企业所有者的管理与发展观念中小企业应该丢弃一些错误的观念，树立正确的内部控制意识，用科学的内部控制制
14、度来代替简单的人力管理方式，提高管理效率。企业每个人员应该从思想上高度重视内部控制作用的意义，深入了解和掌握一些内部控制的常识。改进民营中小企业领导者对待风险的态度和控制风险的方法，转变其对内部控制的态度，强化内部控制意识，提高内部控制理念，将控制制度融入企业管理之中，才能促进企业管理的科学化进程和持续发展，从而有效建立和实施内部控制。（二） 建立科学高效的内部管理机制1.结合中小企业自身实际，制定适合的内控制度要加强中小企业的内部控制，就要从各个中小企业自身的实际情况出发，实事求是，结合自身特点，找准关键控制点，建立起相互协调、相互牵制、适合自身战略发展和管理机制的内部控制体系。一方面，可以
15、借鉴国际或国内一些优秀企业的成功经验，制定出具体的实施办法，建立相互制约机制，提高企业负责人与会计人员的内部监管责任，确保法律与规章制度的行使和执行内控的自觉性，促进经营活动中的有效监督。另一方面，合理的设置会计及相关工作岗位，有条件的设置内部审计、监事会、财务总监等监督检查机构和人员；为合适的岗位配备合适的人员，坚持定期或不定期的岗位轮换，明确各个人员的职责和权限，相互牵制。 2.制定有利于企业战略发展和员工自我实现的人力资源规划企业应以人为本，建立各项用来指导和约束员工行为和工作的规范，将其对企业员工进行全面灌输，使之融入企业管理环境，使员工自觉自愿地遵守所形成的约束激励机制，营造出企业自
16、身文化，创造出良好的内控环境。企业要大力提倡和营造“诚信文化”和“控制文化”。一方面董事会和高级管理层负责促进在道德和完整性方面的高标准，并在企业中建立一种文化，向所有员工强调内控的重要性，并将这种文化融入企业人员的日常行为当中。另一方面，企业中的所有员工都必须被告知并清楚的知道自己在企业内部控制中的角色，以充分发挥自身的作用。完善激励机制市场的竞争要求企业在努力寻求、招聘优秀人才的同时，千方百计稳定住企业的核心员工，防止人才流失，充分发挥员工的积极性。员工的工作动力来源于自身需要的满足程度。人的需要是多样化的，因此激励的措施也应该是多样化的。从员工中提拔经营管理人员等手段，让员工参与企业经营
17、，共同分担风险；通过人的积极性激励机制和风险的约束机制，在员工中传播“企业是大家的”思想。这样就形成了经营者、员工和企业利益共享、风险共担的“命运共同体”。(三) 以企业文化建设作为基础工作培植中小企业内控的“土壤”好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是中小企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的中小企业，必须要有内部环境条件的支持，即中小企业文化的支撑。1要注重中小企业文化建设的实质和形式的有效结合作为中小企业文化的外在形式和表现是很重要的，它可以鼓舞士气、凝聚力量，创造一种积极热情和充满朝气的氛围。但形式毕竟是形式，它永远代替不了内在素质的建设。外在形式好学，
18、而内在价值观的形成却要经过长期艰苦的磨炼。文化作为通过教育和模仿而传承下来的行为习惯，对于各种制度安排都将产生直接影响。所以，中小企业文化的培养和塑造更应注重内涵。 2要注重领导者素质的提高领导者的言行对文化的建设起着至关重要的作用，他的言行将决定着中小企业文化建设的方向和内容，决定着中小企业文化建设的形式和内涵。所以，中小企业内部控制制度的建设和中小企业文化建设都受到中小企业管理者个人意志和素质的影响。 3要强调协作和团队精神的培养协作和团队精神是一个中小企业竞争力的力量源泉，在中小企业文化的建设中，必须强调团队精神的认同感，如果没有这种价值观上的认同，就会出现中小企业内控制度难以执行，盲目
19、突出自己的现象。中小企业的竞争力主要来自于中小企业内部的协作和团队精神，这是现代市场经济条件下的客观要求。因此，中小企业必须创造、保护和倡导协作精神和团队精神的良好氛围。 当然，除了上述三个主要方面外，还必须建立良好的信息沟通系统，把整个内部控制信息从生成、发布到反馈，实行全过程的现代化管理，提高中小企业内部控制效率。（四）建立和完善中小企业内部审计制度1提高管理层对内部审计的认识提高中小企业领导者对内部审计工作的人认识是加强企业内部审计工作的重要措施，领导干部的思想要市县由“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。为此应采用多种形式广泛宣传内部审
20、计的重要性和作用，让更多的中小企业重视内部审计，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。2完善中小企业内部审计相关法律制度一个完整的内部审计体系必须有理论作指导、有方法作手段、有组织作保证、有法规作依据，完善我国法律法规体系，制定出符合我国国情的中小经济保护法，也要根据中小企业的实际情况制定相应的规范、制度。我国先后颁布了审计法、注册会计师法、关于内部审计工作的规定、2006新编企业会计准则与注册会计师准则实施手册，这对于加快中小企业的现代化进程和保护中小企业的稳定发展有着重要意义。3提高企业内部审计人员的综合素质中小企业要鼓励内部审计人员通过各种渠道提高学历水平和业务水平，实行内部审计人员上岗
21、资格制度。要注意多渠道、多专业地选拔审计人员，加大工程技术人员、管理人员、法律人员的比重，要重视和加强内部审计人员的继续教育，要制定内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，促使内审人员达到应有的素质要求，逐步实现持证上岗。4合理设置中小企业内部审计组织结构内部审计通过对内部控制进行效率、效果、效益的测试，可以评价企业内部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，促使民营中小企业以合理的成本促进有效控制，达到改善企业内部经营状况的目的。通过发挥绩效审计、事前审计等的效能来内部控制及治理。（五）制定完善的内部会计系统控制首先明确自我评价什么。企业建立内部
22、会计控制的主要目的是防止、发现或纠正日常经营管理过程中的错误和舞弊行为，以保证企业的安全运营，维护投资者的利益。内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执行，是否有效地防止、发现、纠正了企业经营活动中的错误和舞弊行为来进行。即评价内部会计控制的健全性、有效性。其次必须明确由谁来评价。要保证自我评价的客观、公平、公正及权威性，必须由具有相对独立权限的机构来负责。该机构应直接向董事会报告工作，由董事会垂直领导。会计系统控制是通过企业内部会计活动对经济业务实施的控制，是内部会计控制的核心和基础。会计系统是通过对经济交易事项的合理分类、会计分期，
23、并运用会计原则进行确认、计量、记录和报告，完成会计信息的生产、传递，最终实现监督和反映的职能，确保内部会计控制目标的实现。所以在实行会计系统控制过程中，企业要从两方面入手：首先是岗位和人员控制，企业应按照不相容职务分离的原则设置会计岗位，其次是会计记录控制。另一方面，随着信息时代的到来，企业要重视建立和完善会计电算化系统内部控制。会计电算化是现代财务管理的必然趋势，企业在采用电算化后，要加快内部会计控制制度的调整和建设。一是要运用计算机对各项会计业务进行检查。二是要建立一套先进的会计内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析。三是在应用软件开发中设计会计业务处理程序时要将制约、监督等
24、风险控制防范功能融入其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进入系统处理会计业务。总之，中小企业应该注重和加强企业的内部会计控制的建立和健全，针对企业不同发展阶段的具体情况，适时对内部会计控制系统进行修改、完善，进而实现其内部会计控制目标，保证企业能够持续、稳定、健康发展。待添加的隐藏文字内容2有了领导的重视，有了员工的诚信，公司的控制活动有从计划、执行到控制、监督的整体框架，各项内控制度参照会计法规制定准确到位，建设起内部控制的良好环境，除此之外，我国中小企业的发展也需要政府的扶持与帮助，政府应充分考虑到中小企业的特点，积极给予支持、鼓励中小企业，努力克服客观存在的困难，并不断
25、强化自身各项管理措施，针对中小企业的特点，制定可操作性强的法律条款，发挥法律的作用。进一步规范中小企业本身以及其外部环境的信用行为，从而引导中小企业的健康平稳发展。及时进行技术、管理制度等方面的创新，才能逐步解决其财务管理中存在的各种问题，从而推动中小企业向前迈进。参考文献：1曾利.浅谈我国中小企业内控制度建立J，商场现代化，2007，(10)。2刘雪妮，莫燕，王云丽.企业内部控制执行力自评价J，审计与经济研究，2007年05期。3朱荣.企业财务风险的评价与控制研究D，东北财经大学，2007年。4倪晓庆.我国中小型企业内部控制现状分析J，中国高新技术企业， 2008。5赵文秀，胡淑娟.对加强中
26、小企业内部控制的看法J，财会月刊，2008。6李玉环.企业内部控制制度建设的重大举措，会计之友，2008。7金春芳.完善中小企业内部控制的建议 J. 政监督，2008，(12)。8段斌，王中华.制商业银行中小企业信贷风险管理的研究J，现代管理科学，2008。9路箐.城市商业银行发展和中小企业融资分析J，哈尔滨金融高等专科学校学报，2008。10楼德华，傅黎瑛.中小企业内部控制M，上海三联书店，2009-9。11张映.中小企业财务控制存在的问题及解决办法，公文易文秘资源网，2009。Internal control system of small and medium enterprises A
27、bstract: Based on the analysis of the internal control concept and meaning, on the basis of the small and medium-sized enterprises in China with its own characteristics and management of small and medium-sized enterprises, pointed out the problems existing in the internal control, and from conscious
28、ness, target and system to solve the problem of small and medium-sized enterprises internal control countermeasures. The effective internal control is not only related to the economic objectives, economic benefit, but also can achieve our current enterprise reform, the establishment of a modern ente
29、rprise system is one of the basic requirements. Most of our small and medium-sized enterprise due to scale, financial, human, etc, and its internal control agency (post) Settings and duties overlap to produce effect of internal control system, the construction and implementation. Therefore, to small and medium-sized enterprise internal management control can effectively improve the management efficiency of small and medium-sized enterprises.Key words: SME Internal Control Management
