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1、摘 要随着新经济及信息时代的到来，责任会计研究的创新成为会计学界的重点关注领域，并成为我国企业在新形势下的现实选择。在实行分权管理的条件下，为了协调各分权单位之间的关系，责任会计应运而生。由于施工企业的特殊性，责任会计在施工企业中的应用非常重要。推行责任会计，有利于将企业总体经营目标同各责任中心的经营指标有机地结合起来，促进企业加强财务管理和提高经营管理水平，达到挖潜降耗，提高经济效益的目的。本文阐述了责任会计的含义、内容，分析了当前施工企业建立责任会计体系中呈现的问题及原因，并通过具体案例分析，对施工企业责任会计的应用展开研究，针对责任会计贯彻落实难等问题提出建议。目的是通过提高对责任会计的
2、认识、提高会计人员素质、结合施工企业的特点、从实际出发找到一条合理的途径，使企业内部分权经营部门的经营成果数量化，从而解决施工企业经营管理中经济责任的评价与考核问题，以便完成企业目标。关键词：施工企业 责任会计 责任中心 经营成果数量化AbstractWith the coming of New Economy and Information Age, the innovation of responsibility accounting research has become an important concern on the area in accounting circle and
3、is considered a realistic choice of our national enterprises in the new situation. On the condition of implementing decentralized management which is to coordinate the relationship between decentralized units, responsibility accounting arises. Owing to the particularity of the construction enterpris
4、e, the application of responsibility accounting among construction enterprises is crucial. Promoting responsibility accounting is beneficial to cornbine enterprise general operating goal with other responsibility centers targets so as to boost enterprises to strengthen the financial management and i
5、mprove the managerial level and tap existing potential sources and decrease the operating consumption in order to increase the economic benefits.This article depicts the meaning and contents of responsibility accounting and analyzes the causes and problems presented in the process of establishing re
6、sponsibility accounting system among construction enterprises. And it carries out research to the application of responsibility accounting in construction enterprises through concrete case analysis, meanwhile makes suggestions focusing on the problems in difficult implementation of responsibility ac
7、counting. The purpose is to seek a reasonable way from practice by increasing the recognition of responsibility accounting, enhancing the accountants qualities and considering construction enterprises features to quantify the achievements made by internal decentralized departments so as to solve pro
8、blems in the economy responsibility evaluation and assessment among construction enterprises management to fulfill the enterprises goals.Key words: construction enterprise responsibility accounting responsibility center operation result quantification目 录摘 要IAbstractII一、责任会计概述1（一）责任会计的产生和发展1（二）责任会计的含
9、义2（三）责任会计的内容2（四）责任会计的重要性3二、施工企业责任会计制度设计的具体内容5（一）施工企业责任会计的概述5（二）施工企业责任会计制度构建的具体内容51以职权范围为依据明确其责任,形成责任管理中心52合理制定内部转移价格73明确各有关部门与人员的责任目标,编制责任预算74实施责任成本核算85建立跟踪反馈控制系统，进行责任控制86编制业绩相告，对各责任中心进行业绩考核8三、施工企业责任会计应用中存在的问题及其原因分析9（一）施工企业责任会计应用过程中存在的问题9（二）施工企业责任会计贯彻落实难的原因分析10（三）施工企业制度设计案例111案例分析112对策建议12四、完善责任会计体系
10、的对策15（一）细化目标分解，量化责任考核15（二）提高对责任会计的认识和了解15（三）以建立现代企业制度为契机，促进责任会计的推广应用15（四）结合施工企业的特性，合理地推广应用15（五）指导督促落实情况，对责任会计制度进行巩固发展16（六）加快会计人员素质提高和会计电算化的步伐16（七）加大整顿会计工作秩序的力度16结 论17参考文献18致 谢19施工企业责任会计的应用研究改革开放以来，我国建筑业保持了较快发展，支柱产业地位日益明显。进入21世纪，施工企业的数量和规模急剧扩大，但市场竞争环境恶劣、行业整体管理水平不高等因素制约着企业进一步做大做强。在经济一体化和城市化进程加速发展的背景下，
11、施工企业如果没有明晰、正确的发展战略，缺乏战略管理和实施控制的有效工具和措施，是很难在市场上站得住、走得远的。强化内部管理，提升企业管理水平，成为了企业关注的头等大事。由于施工企业具有与其他行业不同的生产经营方式以及建筑产品的特点，决定了施工企业会计的特殊性，因此在施工企业建立责任会计制度具有十分重要的意义。随着建筑施工企业的市场竞争越来越激烈，对企业管理水平提出了新的要求，责任会计成为企业主体提高经济效益的有效路径之一。充分发挥责任会计在企业管理过程中的巨大作用，能有效地提高企业竞争力，从而实现企业经营效率和效果双增加作出贡献。一、责任会计概述“责任会计”一词，来源于西方国家的“respon
12、sibility accounting”一词的直译。在实行改革开放政策之后，我国会计学科引入了“责任会计”的概念。在此之前，尽管没有使用“责任会计”的概念，但从20世纪50年度开始逐步实行的企业内部经济核算制，体现了责任会计的思想，可以说是我国责任会计的初级阶段1。在经济体制改革不断深化的今天，如何总结我国企业内部经济核算制的经验，并在此基础上吸收西方责任会计的有益经验，建立具有中国特色的责任会计体系，成为会计学科研究和解决的重点课题之一。（一）责任会计的产生和发展责任会计的产生可以追溯到19世纪末20世纪初。当时的资本主义工业革命导致了生产技术的大变革和社会生产力的迅速提高，生产的社会化程度
13、越来越高，市场竞争也越来越激烈，因此，要求企业必须加强内部管理和控制。这样的社会现实为责任会计的产生奠定了社会基础。在社会化大生产迅速发展的历史条件下，以泰罗的科学管理学说为代表的古典管理理论、欧洲古典管理理论的问世都为责任会计的诞生打下了理论基础。责任会计随着生产的突飞猛进发展和市场竞争的激烈，在科学管理理论与行为科学的影响下，有了进一步的发展并日趋完善。20世纪20年代以后，企业的生产规模逐步扩大，尤其是第二次世界大战以后，企业向跨行业、跨地区的跨国公司发展，这就要求企业管理向进一步分权化的方向发展。与此同时，“行为科学”理论创始人梅奥及从事这方面工作的社会科学家、经济学家、管理学家、心理
14、学家在研究人的因素与生产效率关系的基础上，创立并发展了各种新的理论，如“需要理论”、“期望理论”、“行为效果理论”、“领导方式理论”和“激励理论”等等，而这些内容正是责任会计所需要的。行为科学的发展为进一步完善责任会计提供了理论依据。到20世纪6070年代，西方责任会计基本趋于完善，并在许多国家推广，我国也是在此期间引进责任会计的。80年代美国经济领域“公司文化”的兴起，又将责任会计推向一个崭新的阶段。（二）责任会计的含义米切尔马赫在成本会计为管理创造价值中对责任会计的描述为“利用会计进行业绩评价通常被称作责任会计”。美国的杰希姆和乔尔西格尔在财务总监中明确指出，责任会计是指按各个责任部门来收
15、集和报告收入与成本信息的核算体系，它存在的前提是管理者应对其自身的经营行为、下属职员的经营行为以及他们的责任单位的活动负责。罗纳德希尔顿在管理会计学中对责任会计的概念更为简洁，“责任会计指的是管理会计人员为了促进目标一致性，在衡量人员和部门的业绩时所采用的各种方法和概念”。毛洪涛在研究业绩管理会计时候认为，责任会计是业绩控制会计的基础，并且他认为从业绩管理会计的研究分析来看，建立业绩管理会计系统的根本原因在于日益复杂的商业环境的压力以及对一个更加有效的战略执行方法的相关需要，企业期望的是通过这个执行方法来增加股东的价值2。责任会计是企业内部的一项重要经济管理工作，以科学管理理论为基础，建立和发
16、展起来的，为企业管理者提供各责任单位履行其经济责任的会计信息。根据以上对责任会计的已有研究，我们可以发现责任会计的三个要素企业战略目标、目标会计报告和绩效考核密切地结合在一起。因此，我们认为责任会计源于分权管理，为落实经济责任实现企业的战略目标，根据企业实际情况拟设若干责任单位，并以现代科学管理理论为基础且以货币为主要计量单位，遵循一定的原则和程序，对各责任中心负责的经济活动进行预算、控制、考核与业绩评价等一系列会计制度。责任会计是企业为了有效地控制各责任中心的职责履行情况，并合理地确定与其职责履行相关的经济利益，而建立的一套行之有效的、能及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的一
17、种企业内部会计制度。（三）责任会计的内容责任会计是现代分权管理模式的产物，是通过在企业内部建立若干个责任中心，并对其分工负责的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部控制会计。其要点就在于利用会计信息对各分权单位的业绩进行计量、控制与考核。责任会计的基本内容包括以下几个方面：1建立责任中心。企业应根据自身组织结构的特点，按照分工明确、权责分明的原则，合理灵活地划分责任中心，使各责任中心在所授予的权力范围之内，独立自主地履行职责。其基本要求是：与企业现行组织机制相适应；责任明确，核算独立；责任中心力求细化；确保各责任中心之间的协作关系。2建立内部结算制度。确定合理的内部结算价格，以
18、分清各责任中心的经济责任，防止经济责任在各责任中心不适当的转嫁，为各责任中心的考核提供客观依据。3编制责任预算。责任预算是一种把总预算中确定的目标，按照企业内部各责任中心进行划分，落实到各部门和各组织，从而保证企业总目标实现的预算体系。其目的是将责任中心的经济责任数量化，并作为责任中心努力的目标和对责任中心考评的依据。4建立健全责任会计核算机制。对责任中心进行有效控制，保证控制所需信息的相关性、及时性和准确性。并针对预算执行差异进行调查分析，迅速采取有效措施加以纠正。各责任中心应根据各自的具体条件及具体控制范围，分别采取适当的核算方法，并编制控制和考核所需的责任中心业绩报告。5进行责任控制，以
19、保证各责任中心按预定的目标完成责任预算。各责任中心在执行责任预算的过程中，应加强控制。一方面应实行自上而下的控制，即上级责任中心对所属的下级责任中心进行全面控制；另一方面就是由各责任中心对各自的生产经营活动按照责任预算进行自我控制3。由于不同的责任中心的生产经营活动有所不同，因而各责任中心还应根据各自生产经营活动的特点，采取不同的控制方法。6制定责任考评奖惩制度，以适应责任考核，有助于实现责任中心权、责、利的统一。根据业绩报告，对照责任预算，找出差异，调查分析产生差异的原因，判明责任，奖惩分明，以便充分调动各责任中心的积极性。还应在责任中心编制的责任报告基础上，对各项责任预算的完成情况进行分析
20、，总结成功的经验，揭示存在的不足，也为编制下一期责任预算提供资料。以上六个方面相互联系、相互制约、互为条件，共同构成责任会计的完整体系。前两个方面为责任会计的前提，即实行责任会计须建立责任中心、完善内部责任结转系统；后四个方面为责任会计的职能，即实行责任会计必须在事前编制责任预算，事中对责任预算执行过程进行控制和核算，事后对责任预算执行结果进行考评4。通过建立完整的责任会计体系，就可以明确各责任中心的经济责任，为企业管理者提供各责任中心履行其经济责任的会计信息，为完成企业预算打下坚实的基础。（四）责任会计的重要性责任会计是现代企业管理的一项重要工作。它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要
21、求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一种会计制度。它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。 设立责任会计，明确责任内容是为了把经济管理的会计数据与责任者联系起来，赋予各层次责任中心管理者相应的权限，将他们的责权利结合起来，充分调动各层次责任中心管理者及劳动者的积极性，以便将庞大的经济组织分而治之，确保企业目标的实现。 推行责任会计是深化企业改革的需要，也是会计改革的深化，是改革的必然趋势。责任会计是以提高经济效益为中心，突出责任核算、责任控制、责任考核并与分配制度
22、相结合的新型的会计管理形式5。责任会计可以适应社会主义经济关系的发展，可以适应社会化大生产的发展，可以适应贯彻按劳分配的原则。在全面实行经济体制改革，把竞争机制引入企业经营的条件下，实行责任会计并进一步明确划分责任、计算成果、确定奖惩，是改革的必然趋势。责任会计有利于建立、巩固和完善企业经济责任制。责任会计是企业经济责任制的基础，又是其重要的组成部分。企业经济责任制本身所要求的按经济责任核算、控制和考核；明确划分经济责任，做到责权分明；收益分配与所得的经济效益挂钩等，都离不开责任会计，企业唯有做好责任会计管理工作，才能巩固和充实经济责任制6。责任会计在企业管理过程中扮演着越发重要的角色，其对提
23、高企业软实力，从而实现企业经营效率和效果双增加作出贡献。二、施工企业责任会计制度设计的具体内容（一）施工企业责任会计的概述施工企业是从事建筑安装、工程施工的企业，是自主经营、独立核算、自负盈亏的商品生产经营者，是具有一定权利和义务的法人。施工企业责任会计指的是在施工企业管理体系内部划分各项职责,明确相应的职责目标,以工程绩效考核作为主要内容的施工企业内部财务管理体系7。施工企业责任会计是把相关的财务数据指标与职责部门或责任人有机地结合在一起,从而实现企业权、责、利有效统一的一种内部控制制度,是施工企业实行内部承包经营管理责任制的重要环节之一。在施工企业实行责任会计应以企业内部管理制度为出发点，
24、依据施工企业会计核算办法，设置一套既便于日常操作又便于财务管理需要的运行体系，从而不断加强会计集中核算制的科学化、制度化和规范化建设，把握好会计核算与财务管理的双重职能作用。（二）施工企业责任会计制度构建的具体内容在施工企业内部构建责任会计制度是十分必要的,我国施工企业责任会计的构建应当从以下几个方面来进行:1以职权范围为依据明确其责任,形成责任管理中心职权范围指的是施工企业的各个职能部门以及各个管理人员在企业施工过程中所应当分别管理的工作范围。各职能部门以及个人的责任范围则指的是施工企业内部部门以及个人为了正确行使其职权而应当承担的涉及到企业内部控制的管理责任的范围。建筑施工企业一定要以责任
25、会计的有关规定为准则,充分考虑到建筑施工企业的具体行业特征,实施成本分解管理的方法,对各职能部门以及责任人员职权范围内的可控成本分别建立收入中心、成本中心、安全质量中心以及效益中心等8。下面对上述几个责任管理中心的责任范围进行分别论述:（1）收入中心计划经营部门作为施工企业的收入中心,应当对建筑施工企业的工程业务承揽、工程项目设计变动费用的追加、项目索赔、劳动力以及施工机械的投入安排等环节的工作负责。对由于以下几方面的原因所造成的企业经济损失应当承担直接责任:第一,由于项目缺乏或者由于项目招投标过程中报价明显偏低而带来的投入与产出不相符,对上级下达的各项经济指标不能按时完成和影响产值收入而造成
26、的经济损失;第二,由于所搜集的工程项目资料不完整或者资料准备不充分而使工程项目设计发生变化、费用追加等产生的经济损失;第三,由于对分包企业（建设单位）的验工计价不及时而影响拨款、产值收入所带来的经济损失。（2）成本中心计划调度部门、技术部门、劳资部门、设备物资管理部门、以及企业的财会部门共同构成了建筑施工企业的成本控制中心,这些部门对工程项目在各个环节上的实际成本超支或者其他形式的经济损失负直接责任。其中：计划调度部门为综合成本控制中心，对下列因素所造成的经济损失负直接责任：在下达施工计划时，因没有计算出各项定额耗用数量，或工序分包预算编制不合理导致施工单位造成工、料、机超耗的损失；因验工计价
27、不及时、不准确，人为地造成多支付费用或潜亏损失；因对内对外签订的承发包结算合同不规范、条款不清不严谨，导致经济纠纷所造成的损失。施工技术部门为技术质量成本控制中心，对下列因素造成的损失负直接责任：因拟定的施工组织设计方案不切合实际或不符合规范要求而造成的各项经济损失；因技术指导保障不力和出现技术失误而造成的窝工、返工浪费损失；因各种资料、数据（工程数量、材料消耗数量）提供不准或不及时所造成的各种经济损失。劳资部门为人工费成本控制中心，对下列因素造成的损失或成本增支负有直接责任：因单位编制配备和定额套用不合理形成的人浮于事或影响工作、影响单位利益和职工生产积极性所造成的损失；因工资管理制度不落实
28、、工资控制不严造成的人工费用成本超支或增支。物资供应部门为材料费成本控制中心，对材料费节超负控制责任，对下列因素所造成的损失负直接责任：对自购、自制材料的价格控制不力而造成的损失或材料费超支；在材料采购、运输、保管过程中出现选择料源不经济、运输方式不当、材料短缺、质次价高、损坏等而造成的经济损失；因计划不周导致工程停工待料或库存材料积压向造成的经济损失。财务部门为弹性费用控制中心，对本单位弹性费用的节超负控制责任。对因自身责任因素，没有及时保证资金供应而造成的各项损失或成本超支负直接责任。（3）安全质量中心项目安全质量管理部门、实验室、测量班及其人员是建筑安装企业的安全质量中心,对该建筑施工企
29、业的现场施工安全措施不力而造成的损失承担控制责任。对由于下列几个方面的责任因素所产生的安全质量事故承担直接责任:第一,由于安全教育不够、安全措施不完善或者监督检查不力，而出现违规操作所产生的质量安全事故;第二,由于对贯彻落实标准质量体系检查监督力度不够而产生的项目质量事故所带来的经济损失;第三,在工程项目的建设过程中,由于对各作业环节交接过程中的质量检查不彻底或者不到位,对分包工程没有进行严格的验收程序而导致安全质量事故所产生的经济损失。（4）效益中心建筑施工企业的领导者以及各级领导组织是施工企业的效益中心,对本企业的生产经营活动承担决策以及全面管理的责任,对收入、成本以及安全质量中心负有指挥
30、以及指导的责任。对由于以下几个方面的因素所带来的经济损失承担直接责任:第一,对承揽任务的投标报价、施工方案、成本控制措施等决策失误所造成的经济损失;第二,对本单位的人力、财力、物力调动安排不当或者指挥失误所产生的经济损失;第三,对各责任中心的具体工作指导失误而产生的经济损失。2合理制定内部转移价格施工企业为分清经济责任，便于正确评价各个责任中心的工作成果，各责任中心之间相互提供的产品和劳务，应根据各责任中心经营活动的特点，合理地制定内部转移价格，并据以计价结算。所制定的内部转移价格，必须既有助于调动各责任中心经营的主动性、积极性，又有助于实现局部和整体之间的目标一致9。作为责任会计核算的基础，
31、需要制定科学合理的内部价格，对验收上一工序的成果实行内部价格结算，以“责任效益”为对象开展责任会计核算，考核、评价各责任单位的业绩。要公平、合理、科学地拟定内部转让价格，应遵循四条原则：一是所订转让价格必须为转让各方所能接受；二是所订转让价格必须使转让双方的合理利益能够得到保证；三是所订转让价格必须有利于企业的整体效益；四是所订转让价格必须完整、全面、公平、合理。为了正确评价企业内部各责任中心的生产经营业绩，明确区分各自的经济责任，使对各责任中心的业绩考评建立在客观而可比的基础上，必须根据各责任中心活动的具体特点，正确制定公司的内部转移价格。内部转移价格的制定的类型：（1）以成本为基础的内部转
32、移价格 （2）以市场价格为基础的内部转移价格（3）以协商价格为基础的内部转移价格（4）以双重内部转移价格为基础的内部转移价格分析得知，我国施工企业生产经营过程中采取以成本价格定价为最佳。成本价格是指生产产品所耗费的不变资本和可变资本所构成的价格。通过采用以成本价格作为内部转移价格，把上一责任中心的量化成果以内部价格转入下一责任中心，做到了客观合理。以成本价格为基础，适合于各责任成本中心之间资本或劳务转让。由于把内部责任中心推向外部市场的竞争环境，就可促使他们改善生产经营过程中的管理，降低成本，提高完成企业总目标的效率。同时在企业内部造成的这种竞争市场环境，使每个责任中心都成为名副其实的独立生产
33、经营单位，有利于相互竞争，最后通过利润指标来评价和考核其生产经营的成果和工作业绩。3明确各有关部门与人员的责任目标,编制责任预算预算与控制是相辅相成的，没有预算事先确定明确的目标，组织就不可能作出有效的控制，而在行动阶段不作有效的控制，预算也不可能发挥应有的作用。预算与控制的有机结合，可以有效地规范施工企业生产经营中的行为，以促进预定目标的顺利实现。责任预算是有关责任中心在其职责范围内，预定应当完成的生产经营任务和财务指标；是把企业全面预算所确定的目标和任务进行分解，为每一责任中心确定相应的责任目标，以便各责任中心了解其在实现企业生产经营总体目标的过程中所应完成的具体工作任务。在施工企业生产经
34、营中，责任预算应按照自上而下、指标层层分解的方式进行编制10。笔者认为,施工企业应当以最近几年的会计核算资料作为依据,同时充分考虑企业的具体情况以及各工程项目所处的地理环境及其施工条件等多方面因素来进行责任目标的确定。采用成本分解法来编制责任成本预算，分别确定各责任中心的责任指标。（1）对收入中心的责任指标有：承揽任务中标志；承揽任务成本率；费用索赔率。（2）对成本中心的责任指标有：成本降低率；工资利润率；返工损失率；设备完好率；设备利用率；设备闲置率。（3）对安全质量中心的责任指标有：工程质量优良率；事故损失率；人员重伤率；人员死亡率。（4）对效益中心的考核指标有：产值利润率；资金利润率。4
35、实施责任成本核算在施工企业的各责任中心成立之后,就要明确各责任中心有关部门与人员的责任目标, 实行目标成本管理，进行责任成本包干核算,把个人的工资奖金所得同责任目标的完成情况有机地结合在一起。各部门以及人员的责任指标明确以后,为了能够考核各责任中心的业绩情况并对此进行评估,应当充分结合建筑施工企业的作业特点,制定符合企业实际的责任成本核算办法,开展责任成本核算工作。从而在企业范围内实行了全方位的、全员参加的生产经营全过程的责任承包核算工作。在成本核算的过程中,应当对施工企业生产全过程中所涉及到的所有经济活动按各责任中心的责任范围及时登记原始记录台账,为各责任中心的业绩考核工作奠定基础11。因此
36、,责任成本核算工作推动了施工企业责任会计的实施, 对考核评价各责任中心的业绩具有十分重要的积极作用。5建立跟踪反馈控制系统，进行责任控制为各个责任中心建立一套监控责任预算执行情况的跟踪系统，它包括日常记录、计算和积累有关数据，并在规定时间编制“业绩报告”，用实际完成数与指标比较，对各类责任中心进行业绩考评。同时召开有关人员和各责任中心负责人参加的经济活动分析会，讨论分析各责任中心的责任指标执行情况和存在问题及其影响的因素，制定整改措施，完善责任制度，从而达到责任指标所确定的目标。6编制业绩相告，对各责任中心进行业绩考核依据经济活动原始记录台账和各责任中心的责任指标，编制业绩报告，用实际完成数值
37、与指标比较，对各类责任中心进行业绩考评。同时召开有关人员和各责任中心负责人参加的经济活动分析会，讨论分析各责任中心的责任指标执行情况和在执行各自职责工作中所存在的问题及其影响的因素，制定整改措施，完善责任制度，从而达到责任指标所确定的目标。三、施工企业责任会计应用中存在的问题及其原因分析（一）施工企业责任会计应用过程中存在的问题1划分责任单位过程中的问题施工企业在划分责任单位的过程中，往往效仿西方责任会计的模式，把企业内部各组织单位划分为“三个责任中心”，即成本中心、利润中心和资金中心，作为责任会计的主体。这三个责任中心分别只是对可控成本、自然利润或人为利润、资金使用状况负责的单位。这种做法一
38、是不能充分体现经营宗旨和经营效果；二是不能对各责任单位进行全面的考核；三是不符合企业的实际情况。2落实责任指标过程中的问题第一，责任指标的制定不够公平合理。不同责任单位的工作性质不同，相互间业绩的比较缺乏统一的尺度，同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献，难以使各部门感到公平合理，不能充分调动全体员工的积极性和主动创造性。第二，责任指标一般采用上下结合的方式制订，各责任单位为了使指标容易完成往往隐瞒自身的生产经营状况和能力。不同的责任单位在企业最高管理层制订责任指标的过程中，往往与最高管理层讨价还价，力求降低本单位的责任指标，使其易于完成，各单位谈判能力的强弱会导致责任指标高低不同，
39、这就会造成了部门之间的苦乐不均。倘若情况长期得不到解决，会影响企业内部团结，甚至导致人员流失。 3进行责任核算过程中的问题第一，核算责任时不执行与财务会计统一的会计科目和费用项目、记账规则和结转程序，违背有关开支范围标准和计价方法基础工作薄弱，没有严格的标准、定额、计量、检测、验收、考核等制度，没有统一的计划价格体系，缺少统一的原始记录的填写、签署、传递、汇集、稽核等制度，使责任核算失去了财务会计的监督。第二，作为责任会计核算基础的内部结算价格可靠性不强，内部结算价格的制定一定要对转入部门和转出部门都有利，并且与实际价格之间不能存在大的差异。由于市场价格的波动性，内部结算价格难以在市场上得到可
40、靠的依据。另外，施工生产需要大量的建筑材料，而材料价格的波动空间较大，采购人员往往收回扣，导致建筑材料的购买价格偏离了实际价值。4考核责任业绩过程中的问题第一，责任会计的可控制性原则难以落实，有些企业在考核责任业绩时，不重视可控性原则，使得各责任单位的绩效指标很难反映实际业绩。如目前相当多的施工企业严重超员、隐性失业不同程度地存在、机器设备开工不足、生产达不到设计的能力等，这种资源的闲置浪费，导致员工工资和折旧等固定成本的提高，从而影响了企业的生产效率，并对各责任单位绩效指标造成了不同程度的影响，使责任会计制度难以有效发挥作用。第二，单一的成本评价指标容易导致逆向激励。现行责任会计过分强调成本
41、指标的降低，但在现代市场经济环境中时间、质量和效率成为企业竞争成功的基础；单一的责任指标还容易导致各责任单位在执行指标时为了实现局部利益最大化而影响其他责任单位及企业整体的利益12。5实施责任会计存在的问题第一，施工企业对责任会计的认识不充分。大部分施工企业在创业初期主要依靠粗放经营寻求发展，不需要企业管理者具备很高的管理水平；有些领导者领导观念陈旧，习惯于利用经验和主观判断来管理企业的生产经营活动，认为会计工作只是记账、算账、报账，对责任会计在强化企业内部经营管理、提高经济效益等方面的作用缺乏认识，从而减弱了要将责任会计推行到底的动力。第二，施工企业实施责任会计的基础不够稳定。主要表现在：一
42、是部分施工企业产权关系模糊；二是推行目标经营管理责任造成生产经营权过分集中在高层手中，看起来这样决策很方便，但却集中不了大家的智慧，接收不了基层员工的意见反映，实施不了有效的监督，往往导致错误的决策，带来重大的经济损失。第三，施工企业会计人员总体素质低。根据统计，我国的会计人员超过1200万人，但受过大中专会计专业教育的人数不到20%，没有受到正规教育的人员占有相当大的比重。尤其在建筑施工企业，企业的财务人员大多只充当出纳的角色，缺少对财务管理的认识，更缺少对责任会计的了解。（二）施工企业责任会计贯彻落实难的原因分析1责任会计自身的缺陷限制，推广应用方法不当社会主义市场经济理论的提出，揭开了我
43、国新一轮改革开放的序幕，随着一系列重大改革措施的出台和实施，广泛涉及到经济社会各个方面许多深层次的思想观念，制度创新，利益调整和具体操作上的难点问题。责任会计作为管理会计的一个重要分支，其本质是一种“人本管理”，是一个不断自我改进的循环过程。在人本管理运行过程中采用的是一种循环式的结构，通过运行、分析、改进、再运行的过程实现管理体系的自我完善。要保证这种管理模式在可控的前提下有效运作，就必须由内部控制系统加以促进，即责任会计的有效应用需要内部控制的保障。正由于责任会计更多的是关注企业的内部情况，强调财务控制，过于注重标准和差异的计算，这些都和目前市场经济条件下施工企业所面临的内、外部环境不相适
44、应13。在广泛推行责任会计的过程中，一些地区不顾实际情况片面追求应用进度，重视推广应用，忽视制度确立后的巩固和发展。在施工企业建立责任会计制度后，缺乏定期的检查和考评，影响了责任会计应用的效果和质量。 2企业管理者和会计人员观念的限制责任会计的应用不具有强制性，要靠企业管理者的重视和会计人员积极参与。但现在许多施工企业的管理者和领导人习惯于利用经验和主观判断来管理企业，对责任会计的技术与方法缺乏足够的了解和重视；会计人员只把计账、算账、报账的会计核算工作作为职责，缺乏应用责任会计的技术与方法，参与企业管理的意识不够、积极性不强。这在一定程度上限制了责任会计在施工企业实际工作中的应用。3现代企业
45、制度不完善，企业改革步伐过慢的限制随着我国企业改革的深入，现代企业制度不断完善，但部分在计划经济体制下形成的弊端尚未根本消除，严重限制着施工企业责任会计的应用。具体表现在：目前许多施工企业产权关系尚未完全明晰，政企不分状况依然存在，企业生产经营活动还受政府行为的影响，企业重大决策仍不同程度地受到行政干预，这成为施工企业责任会计制度建立的重大阻力。4会计人员素质和核算手段难以适应责任会计的要求目前，施工企业财务人员对责任会计方面的理论及实践知识大多较为贫乏，同时许多施工企业的会计核算仍停留于手工操作阶段，即使一些企业已开展会计电算化，也仅处于辅助记账的初级应用阶段，从而导致许多企业信息输出缓慢，
46、难以适应责任会计信息灵敏、控制有效、考核及时的要求，责任会计事前预测、事中控制的优越性难以发挥。（三）施工企业制度设计案例某建筑公司始建于上世纪八十年代，现为工程施工总承包二级企业。总公司下设土建一公司、二公司、土木工程监理公司、工程系统有限公司、规划设计公司等五家分公司。主要负责工程项目的具体施工，公司总人数约1 000余人。总公司职能部门主要有总经理办公室、物资部、计划经营部、人力资源部、工程部、财务部。主要负责工程项目的招投标管理、合同签订、物资采购、设备管理、财务核算等管理事项。总公司管理人员约100人。公司根据施工项目所在地设立项目部，其管理人员由总公司抽调，施工人员由各个分公司组建
47、，目前已在十余个省、市、自治区设立项目部。1案例分析（1）成本核算体系现状分析。案例公司现在使用的是传统“单一”的成本核算体系，由公司财务部统一进行成本核算。各工程分公司名义上的独立成本核算人员，只是将各项费用在总公司分摊好的基础上进行二次分配。他们所使用的核算方法和发挥的职能，并没有形成真正独立的成本核算体系，也没有建立独立的会计账簿。分公司对工程材料的核算主要使用“以领代耗”的办法。就是说，分公司从物资部开具“材料出库单”并领出材料之后，不论材料是否被各项目消耗，都按照所开具的“出库单”总额计入当月成本。而剩余的材料物资又不能及时办理退库，各分公司将剩余材料用于其他项目消耗，造成项目成本核
48、算混乱或者费用加大，利益核算不真实。“单一”的成本核算体系减弱了总公司对分公司各项目事前和事中的成本控制。分公司虽然对工程成本按照成本核算对象和成本项目进行了归集，但由于其核算不准确，导致总公司对各项目核算的准确性降低，会计信息失真。（2）材料采购管理体系现状分析。1.材料采购。案例公司的材料采购费用占公司总支出的40%以上，因此，控制好材料采购费用至关重要。公司低值易耗品的总需求量约占材料总需求的28%，却没有由总公司物资部负责统一采购，而是由各下属分公司自行负责采购。对市场价格没有动态的跟踪，没有专人根据资金周转、材料预算等综合计算最经济的采购量，一般采购量多于需求量，造成很严重的浪费。2.供应商管理。案例公司目前没有询价系统，没有对供应商的信誉等级评价系统，不利于内部控制的规范实行。3.材料出入库管理。总公司只是对部分材料进行保管，各项目的使用材料一般直接交付分公司保管。而材料核算主要采用“以领
