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1、第八章 财产清查,第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的处理,目的要求：,1.了解财产清查的作用及种类，熟悉清查方法 2.掌握财产清查结果的账务处理方法,重点难点：,1.财产物资的盘存制度 2.银行存款的清查 3.财产清查结果的账务处理,第一节 财产清查概述,一、财产清查的概念及目的 财产清查：对财产物资、货币资金和往来款项进行实地盘点与核对，查明其实存数与账存数是否相符的一种专门会计核算方法。目的：保证账实相符。账簿记录的正确性，不等于账簿记录的客观真实性。,导致账实不符的原因：计量不准 自然损溢 记录出错 保管不善 非法行为 自然灾害 未达事项,二、财产清查的
2、作用（自学）1.保证会计资料的真实性 2.促进企业经营管理工作的改进 3.保护财产物资的安全完整，加强经济责任 4.保证财经纪律和结算纪律的贯彻执行,三、财产清查的种类（自学）（一）按清查的对象和范围分 1.全面清查（含义，适用性）2.局部清查（含义，适用性）（二）按清查的时间分 1.定期清查（含义，适用性）2.不定期清查（含义，适用性）,（三）按清查的组织情况分类 1.内部清查：企业自行组织的清查。2.外部清查：企业外部有关单位组织的清查。如主管、财税、审计、会计师事务所、检察院等组织的清查。四、财产清查前的准备工作（自学）1.思想准备 2.组织准备 3.业务准备,第二节 财产清查的方法,一
3、、财产物资的盘存制度 进行财产清查，就是要将财产物资的账面余额与实际盘存数（账存数与实存数）进行核对。因此，首先要结算出账面余额。这有两种方法永续盘存制和实地盘存制。,（一）永续盘存制 1.含义：在账簿中对各项财产物资的增加和减少进行连续登记，随时结出其账面余额的一种盘存制度。2.举例：见教材 3.优点：有利于加强财产物资的管理。4.缺点：核算工作量较大。,（二）实地盘存制 1.含义：平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，期末根据实地盘点的实存数来倒挤减少数，再据以登记有关账簿的一种盘存制度。2.举例：（见教材）3.优点：核算工作量较小。4.缺点：不利于加强财产物资的管理。,二、实
4、物资产的清查 对各种实物资产的清查，包括原材料、低值易耗品、包装物、在产品、库存商品等存货和固定资产等进行的清查。（一）清查方法 1.实地盘点法（含义，适用性）2.技术推算法（含义，适用性）,（二）应注意的问题 1.盘点时，实物保管人员必须在场。2.盘点后，根据盘点结果，填制盘存单。它是记录盘点结果的书面证明，反映实物实存数的原始凭证。其一般格式，见教材。3.将盘存单与账簿核对，编制账存实存对比表，确定账实差异。该表是调整账簿记录的原始凭证，分析差异原因，明确责任的依据。其一般格式，见教材。,三、货币资金的清查（一）库存现金的清查 1.清查方法实地盘点法 先实地盘点现金，确定库存现金的实存数；
5、再与现金日记账的账面余额进行核对，查明盈亏情况。,2.应注意的问题（1）盘点时，出纳人员必须在场。（2）不允许以借条、收据，抵充现金。（3）盘点后，根据盘点结果，填制库存现金盘点报告表。该表既是库存现金的盘存单，又是它的账存实存对比表。其格式，见教材。,（二）银行存款的清查 1.清查方法核对账目法 将企业银行存款日记账与开户行对账单进行逐笔核对。银行对账单与企业存款日记账不一致的原因：一是企业或银行记账错误。二是未达账项造成的。,2.未达账项及其类型（1）含义：一方已经入账，另一方尚未接到有关凭证而未入账的事项。（2）类型：企收银未收 企付银未付（各举一例说明）银收企未收 银付企未付,上述任何
6、一种情况的发生，均会导致双方的账面余额不符。在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。若有未达账项，应据以编制“银行存款余额调节表”进行调节，验证调节后的双方余额，是否相等。,3.“银行存款余额调节表”的编制（1）编制方法 在企业和银行双方账面余额的基础上，各自补记一方已入账，另一方未入账的款项，以消除未达账项的影响，求得双方一致。（2）举例 资料：（见教材）根据资料，编制“银行存款余额调节表”如下：,银行存款余额调节表 年月日 单位：元,特别注意：企业不能根据未达账项，调整账簿记录。应在收到银行的收款通知单、付款通知单等单据后，方可进行账务处理。调节后的存款余额，不等于企业或银行的账面余额，而
7、是企业月末可实际动用的存款余额（银行存款的实际数）。,四、有价证券的清查 五、往来款项的清查 自学 六、代管和受托加工物资的清查,第三节 财产清查结果的处理,财产清查结果的处理：业务处理 账务处理,一、业务处理 1.财产盘盈、盘亏，提出处理意见，呈报领导审批。2.呆滞积压物资，长期拖欠的债权债务，设法加以清理。3.管理制度和核算手续上的缺陷，建议改进。,二、财产清查结果的账务处理（一）账务处理程序（步骤）财产清查中发现的账实差异的账务处理，分两步：1.审批前，根据账实差异，调整账簿记录，使账实相符 在审批之前，根据已查明的财产盘盈、盘亏数字，编成记账凭证，据以登记有关账簿，使各项财产的账存数和
8、实存数取得一致，保持账实相符。,2.审批后，根据发生差异的原因和批准处理意见，转账核销 在审批之后，根据发生差异的原因和批准的处理意见，再编制记账凭证，计入有关账簿，反映清查结果的处理情况。,（二）设置和运用的账户“待处理财产损溢”账户 为了反映和监督财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况，应设置和运用“待处理财产损溢”账户。1.性质：资产类账户 2.用途：反映财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况。3.结构：,待处理财产损溢 特别注意：固定资产的盘盈，按照新会计准则的规定应作为前期差错更正处理，不通过“待处理财产损溢”账户核算，应在“以前年度损益调整”账户中核算。,三、账务处理举例【例1】某企业在财产清
9、查中盘盈设备一台，重置价值10 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积金。（1）审批前，根据“账存实存对比表”的记录，作会计分录如下：借：固定资产 10 000 贷：以前年度损益调整 10 000,（2）审批后，转作留存收益处理，作会计分录如下：借：以前年度损益调整 10 000 贷：盈余公积法定盈余公积 1 000 未分配利润 9 000,【例2】某企业在财产清查中盘亏机床一台，原价14 000元，已提折旧4 000元。（1）审批前，根据“账存实存对比表”的记录，作会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 10 000 累计折旧 4 000 贷：固定资产 14 000,（2）审
10、批后，盘亏是自然灾害造成的，保险公司同意赔偿5000元，其余5000元转作营业外支出处理，作会计分录如下：借：营业外支出 5 000 其他应收款保险公司 5 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 10 000,【例3】某企业在财产清查中盘盈甲材料500元，盘亏乙材料400元。（1）审批前，根据“账存实存对比表”的记录，作会计分录如下：借：原材料甲材料 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400 贷：原材料乙材料 400,（2）审批后，盘盈甲材料属自然升溢，本单位核销；乙材料自然损耗核销300元，责任事故造成的100元损失，应由责任
11、人赔偿。作会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：管理费用 500 借：管理费用 300 其他应收款人 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400,【例4】某企业在财产清查中，发现自然灾害造成A产品损失2 000元。（1）审批前，根据“账存实存对比表”的记录，作会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000 贷：库存商品A产品 2 000,（2）审批后，盘亏A产品由保险公司赔偿1500元，其余转作营业外支出处理。作会计分录如下：借：其他应收款保险公司 1500 营业外支出 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000,（四）应收、应付
12、款清查结果的处理 应收、应付款的清查结果，不通过“待处理财产损溢”账户核算，应按规定程序报经批准后，予以核销。,1.坏账损失的处理 确实无法收回的应收款项，按以下方法处理。（1）提取坏账准备的单位，冲销坏账准备。借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）以前提取坏账准备时：提示 借：资产减值损失 贷：坏账准备,（2）不提取坏账准备的单位，直接计入当期损益。借：资产减值损失 贷：应收账款（其他应收款）2.无法支付的应付款项的处理 确实无法支付的应付款项，转作营业外收入（利得）借：应付账款（其他应付款）贷：营业外收入,本章小结,财产清查是会计核算的一种专门方法。本章介绍：财产清查的作用和种类 财产物资的盘存制度 财产清查的方法 财产清查结果的处理,重点与难点 财产物资盘存制度：永续盘存制和实地盘存制 银行存款的清查 财产清查结果的账务处理,重要概念 财产清查；全面清查；局部清查；定期清查；不定期清查；内部清查；外部清查；永续盘存制；实地盘存制；实地盘点法；技术推算法；核对账目法；未达账项；盘盈；盘亏；盘存单；账存实存对比表；银行存款余额调节表。（布置本章习题）,
