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1、摘要企业销售产品时可以采取现销和赊销两种基本方式，虽然赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售和减少库存方面有着其它结算方式无法比拟的优势，但是相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款，它已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此，如何对应收账款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。本文对公司应收账款管理问题进行了比较深入的研究。首先介绍了论文研究的意义、目的和总体思路；然后对公司应收账款管理存在的问题做了剖析，找出了存在的原因，并提出了建立应收账款管理系统的建议，以促进对应收账款的控制及管理。关键词：企业；应收账款；管理；原因；控制
2、AbstractEnterprises can take the cash sale and selling on two kinds of basic ways whileselling the products. Selling on credit has incomparable advantage to other settlementway in strengthening the competitive power of enterprises market, expanding sales andreducing the stock, but as to cash sale. S
3、elling on credit must cause enterprises to hold alarge amount of account receivable. It has become one very common and importantasset possessed by enterprise. Whether it is safe or not influences available resourcesand profit and loss situations of enterprise directly. So how to manage accountreceiv
4、able of receivable of enterprises, already become the important proposition ofbusiness administration. This text proceeds researchesmanagement problem of the account receivable of the company deeply. Firstly, thepaper introduces the meaning, purpose and overall train of thought about the content.The
5、n, analyzes the existing problem of managing the account receivable of the company,finds out the reason why the question exists, and puts forward suggestion to set upadministrative system of the account receivable in order to promote the accountreceivable controllable and manageable.Key Word:Account
6、; receivable; Administration;Cause;Control目录摘要IAbstractII绪论31应收账款管理相关理论综述31.1应收账款的定义31.2应收账款对财务状况的影响31.3应收账款对企业的影响31.3.1应收账款对企业生产经营的正面影响31.3.2应收账款对企业生产经营的负面影响32企业应收账款的成因分析32.1我国企业应收账款的现状32.2 我国企业应收账款存在的问题32.2.1企业自身防范意识淡薄32.2.2企业内控措施不健全32.2.3信用管理体系不完善32.2.4应收账款的日常管理不规范32.2.5应收账款的会计监管不到位32.3 我国企业应收账款的
7、成因分析32.3.1商业竞争32.3.2信用机制不全面32.3.3企业内部激励约束机制不健全32.3.4企业财务监督乏力32.3.5企业管理不善32.3.6结算方式促成应收账款的形成33企业应收账款控制的对策33.1建立日常管理制度33.1.1应收账款的事前控制33.1.2 应收账款的事中管理33.1.2应收账款的事后控制33.2建立坏账准备金制度33.3加强应收账款的基础性工作3结论3参考文献3致谢3Appendix3附录3绪 论1、问题的提出在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、降低经营成本、强化企业市场竞争地位和实力、
8、进而实现规模经营等方面，有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，企业采用赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，但这些应收账款实际上能够收回的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣，所以企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度。在应收账款收回之前，企业的这部分由应收账款代表的资产价值是存在不确定性的。因此对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是包含一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题呢，本文将通过对企业应收账款管理中存在的问题及其原
9、因的分析，为企业建立起一套应收账款管理系统，对企业应收账款的管理提出改进建议，为企业更好的发展提供支持和帮助1。2、研究的意义和目的随着经济全球化进程的加快和中国加入世贸组织，国际、国内市场正加速合并成一个统一的大市场。市场竞争日趋激烈，普遍呈现买方市场的特征。企业作为以盈利为目的经济组织，为了扩大产品销售量，有效的刺激购买力，提高产品的竞争能力和市场占有率，最终增加企业的利润，除了提高产品质量和价格优惠等经营手段外，大量运用商业信用促销。使得信用交易方式逐步取代传统交易方式，企业应收账款的产生成为必然。但是，由于我国的市场经济秩序还不规范，企业之间的信用状况良莠不齐，企业垫支在应收账款上的资
10、金逐年上升，应收账款在企业资产总额中比例有日益扩大的趋势。因此，如何从根本上解决企业应收账款居高不下的问题，对企业防范坏账风险，减少三角债的发生，降低企业的经营管理成本，保证企业正常运行的合理现金流量，改善企业自身在同行竞争的地位，提高企业市场竞争力等都具有重要意义。应用所学知识，对公司应收账款管理提出改进对策。3、研究的思路与方法研究思路。本课题的研究思路是从学习应收账款及其管理的理论着手，通过查阅文献，以了解近年来应收账款管理方面的最新动态。然后，对公司的自然状况、应收账款及其管理状况进行详细的调查和分析，对企业应收账款管理的加强提出改进意见和建议。研究方法。本课题主要是应用规范研究方法，
11、对公司现有应收账款管理方面存在的不足及其产生的原因进行充分的分析、归纳，并在此基础上通过一系列比较严密的论证和推理，来完成对企业因信用销售形成应收账款的课题研究。4、论文的总体结构本文分为五大部分。绪论，介绍了本课题研究的意义、目的、研究思路及主要研究方法；第一章是应收账款管理相关理论综述，介绍了应收账款管理的基本理论；第二章是对应收账款管理的现状分析，介绍了公司概况，公司应收账款情况，并对公司应收账款情况进行了分析，找出存在的问题，对问题原因进行了分析；第三章提出了建立应收账款管理系统的建议，结合公司情况，提出改进公司应收账款管理的对策；最后是结束语，介绍了本文主要工作和局限性。1 应收账款
12、管理相关理论综述我国企业对应收账款管理不重视，缺乏全面管理思想，没有进行全方位、全过程的科学管理。应该建立一个应收账款管理系统，可以从根本上解决这些问题，全面提升企业的应收账款管理工作质量，增强企业竞争能力。1.1 应收账款的定义应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。企业会计准则对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的
13、规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。1.2 应收账款对财务状况的影响扩大销售，增强了市场竞争能力。在同等销售条件下，企业如果采取赊销方式，等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款容易受到客户的欢迎，有利于扩大销售，提高市场占有率。增加了应收账款的成本。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。而投资肯定要发生成本的，
14、包括机会成本、管理成本和坏账风险成本。机会成本是应收账款占用资金从而放弃其他投资的代价；管理成本是应收账款日常管理中发生的诸如办公费、催款费用等费用。坏账风险，企业要按应收账款的一定比例计提坏账准备。高额的应收款直接影响企业的现金流入，引发财务危机企业通过赊销不断扩大销售。在发出存货的同时却不能同时收回货款，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响，逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上。据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50以下。在我国逾期应收账款已达到60以
15、上，如此多的坏账会直接影响企业的盈利。增加了企业资金的机会成本，企业应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加，即应收账款作为一项短期资金占用，丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面所取得的收入；增加了企业的管理成本，即企业为管理应收账款所发生的费用，主要包括对客户的资信调查费用。应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销额全部记入当期收入。因此。企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。加速了企业的现
16、金流出,赊销使企业产生了较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出2。1.3应收账款对企业的影响1.3.1应收账款对企业生产经营的正面影响(1) 扩大销售，增强企业竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匾乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。(2) 降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；
17、相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。1.3.2应收账款对企业生产经营的负面影响(1) 降低企业的资金使用效率。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税的预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响
18、企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。(2)会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来计提坏账准备，坏账准备率一般为35(特殊企业除外)。国家税务总局企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)也要求纳税人对于发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备金，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5；提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。如果实际发生的坏账
19、损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。(3)加速企业现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速该企业的现金流出，主要表现为：企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金缴纳。企业缴纳的流转税如增值税、营业税、消费税以及资源税和城乡维护建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，
20、而缴纳所得税必须按时以现金支付。现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。(4)对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，井收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资本循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响企业正常的生产经营。(5)增加了应收账款管理过程中的出错概率。这给企业带来了额外损失，企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了
21、解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回来，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。可以看出，应收账款在企业的经营管理中既能够为企业带来收益，同时也存在着一定的风险3。2 企业应收账款的成因分析2.1 我国企业应收账款的现状随着市场经济的深入发展，追求利润最大化已越来越成为每个企业经营的主要目标。要实现这一目标，需要从收入、成本和费用三个方面共同努力，其中增供扩销是必不可少的一环。但随着企业销售量的增大，势必
22、增大应收账款。适量的应收账款是企业资金的正常占用，但过多的应收账款，会占用企业大量的资金。给企业带来一系列的问题。1历史遗留由于长期受长期传统的计划经济体制影响，企业的财务管理随从于行政管理，人情面子代替规章制度，白条子等同合同契约，致使各业务单位均有欠账，各相关人员均有借款，日积月累，旧账转新账，无人问津，变成坏账。2管理不善在计划经济向市场经济过渡的转型时期，虽然企业在经济、财务管理方面有了比较规范的规章制度，但在实际工作中仍然跟不上市场经济和体制改革的发展要求，长效的财务机制不健全，会计核算办法不齐备，加之企业领导习惯于计划经济体制下的管理方式，对现代企业经营管理及财务知识相对陌生和匮乏
23、，造成相关责任人的财务管理意识淡簿后，当事人责任性不强，应收账款业务发生后，便撒手不管，不催收不清理，致使企业应收账款越积越多，旧账未清新账又生，造成资金占用上的无形债务。3监督不力应收账款本来是在所规定的期限内按合同条款及时清理回收的资产。尤其是在法制制度健全，财务规定细化的情况下，按规定清理回收是不成问题的，但只是由于各职能部门、工作人员的责任心不强，责任落实不到位：工作检查、财务决算、纪检监督等缺乏有效的监督控制机制，各环节彼此失控，久拖不决，无法收回。4考核不严应收账款管理、清收，当事人应是第一责任人。无故造成呆、坏、烂账应当追究当事人的责任。而由于企业内部考核目标责任、奖惩制度不健全
24、，激励不了产品销售、账务清理人员的积极性，事不关已，高高挂起，使正常收回清理的应收账款无期限延长，给企业造成资金负担。5恶意拖欠有些企业单位及个人，不讲诚实信用原则，加之有关合同条款显失公平性，在出售产品或受用提供劳务或接受预付款后，不及时返还贷款或资金，或搬些显失公平的条款来故意拖延付款，企业经办人员催收也没有结果，直到拖成死账，给企业的资金周转造成严重困难4。2.2 我国企业应收账款存在的问题2.2.1 企业自身防范意识淡薄由于企业自身政策导向错误，缺乏必要的防范意识，尤其在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，对客户不分青红皂白迁就让步，产品赊销既不签订合同，也不订分期还款协议。为了抢占市
25、场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高地账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题。实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大。 中国电力人的个人网络5KkMX2.2.2 企业内控措施不健全在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，实现利润指标或部门下达的考核指标，销售
26、人员为了个人利益，盲目采取赊销、回扣等促销手段争取客户，争夺市场，片面追求账面“高利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失；而企业内部分工协作不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积
27、下来，使企业背上了沉重的包袱5。2.2.3 信用管理体系不完善目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。2.2.4 应收账款的日常管理不规范企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风
28、险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但是诸多企业并未及时地、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，不能正常流转。2.2.5 应收账款的会计监管不到位1、在应收账款的会计核算中，由于条件限制或出于管理成本的考虑，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时则没有对应收账款进行明细。不能很好地满足企业对应收账款管理的需要。2、财务部门没有专人负责对应收账款定
29、期、定向的清欠；没有建立应收账款定期清查制度，长期不和相关部门和单位对账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空问上存在差异以及人为因素，应收账款的会计账面数和业务部门及单位的记录有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。对于收不回的应收账款未建立坏账核销管理制度，有些企业对没有收回的应收账款长期挂帐，虚增了企业资产。2.3 我国企业应收账款的成因分析2.3.1 商业竞争这是发生应收账款的主要原因。在市场经济的条件下存在着激烈
30、的商业竞争，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务。广告等手段外赊销也是扩大销售的手段之一，在一定程度上赊销可以提高产品销量提升市场占有率但是企业为片面扩大销售在事先未对付款人资信度作深入调查对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销或签单定期结算的方式去争夺市场造成应收账款有增无减，居高不下。2.3.2 信用机制不全面信用机制不健全是形成应收帐款的另一主要原因，市场经济是信用经济，而社会主义市场经济在我国推行时间较短，许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，加之部分企业由于经营不善而资金紧张，使在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象。企业对客户的信
31、用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况。也缺乏应有的了解。于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。信用机制不健全，法制建设又相对落后，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的两难局面。2.3.3 企业内部激励约束机制不健全为调动销售部门的积极性,企业往往将销售人员的报酬仅与其销售额挂钩，这样销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式提高个人销售指标。其次企业对加强应收账款管理认识不足，缺少先进财务管理理念成本意识、风险意识淡薄，在整个销售过程中缺乏有效、完善的约束机制。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级等。然后对发生坏账处置不力也是应收账款形成的
32、一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够或者根本没有进行审计以明确其责任坏账损失中隐含的问题很少曝光。长此一往内部激励，约束机制不完善致使大量应收账款沉落下来使企业经营背上了沉重的包袱6。2.3.4 企业财务监督乏力财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销方式，提供何种信用政策往往由销售部门决定，财务部门往往无权参与或发表意见财务部门与业务部门缺乏交流，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，从而造成一些企业的应收账款始终居高不下，账龄老化，企业监控乏力或失控7。2.3.5 企业管理不善从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款在内的内部
33、管理，而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏，如企业对外赊销行为一般由销售部门负责，采用托收承付或是分期付款结算也是由销售部门依据客户以往的信誉决定，缺少专门的信誉标准，也没有专门信用评估部门进行评估，在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解情况下盲目赊销，很容易给企业造成损失。这种应收账款长期不能得到解决。2.3.6 结算方式促成应收账款的形成货款结算手段的不同也会引起货款的延迟支付。企业可供选择的结算方式有多种，其特点各异，但企业业务人员往往对结算方式没有深入了解，为了完成销售任务，选择了不利于货款收回的结算方式，这也是应收账款形成的重要因素，对于一些企业，
34、因为货款结算需要时间，致使销售实现与收款时间不一致8。3企业应收账款控制的对策3.1 建立日常管理制度针对长期不对账等管理措施不力现象，企业要规范应收账款的日常管理制度、健全客户信用管理体系。良好的应收账款控制措施，必须从事前、事中、事后三方面做好防范工作。赊销前，要明确赊销合同的内容，经有关部门和人员审批赊销后，应对发出商品、办理赊销手续的过程进行监督和管理，进行发货查询、货款跟踪，并形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清。同时要详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析，对应收账款进行辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账款对应收账款的数额进
35、行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理，所以应重视对应收账款风险的衡量、信用评估，根据信用评估来预测账款的回收情况，从而根据回收情况采取相关的防范措施。3.1.1 应收账款的事前控制销售政策应从控制应收账款的角度出发，对资信一般客户采用现款交易销售政策,对实力强、信用等级高客户，可放宽信用条件，采用延长信用周期、分期付款及赊销和现金折扣等方式的销售政策。合理销售政策建立在对客户资信客观评价的基础上，因此企业要强化信用管理，建立信用管理制度。一是客户信用信息收集，包括信用状况、资产状况、财务状况、经营能力等，要全面了解客户的基本情况，调查客户的经营情况，分析客户会计报表，了解其偿债能力；
36、二是客户资信档案的建立与管理，最重要的是要加强销售合同的审查。销售合同的签订必须遵守国家法律和政策，贯彻平等互利、协商一致的原则。在签订书面的经济合同时，一忌条款欠缺，约定不清；二忌主体不明，难以履行；三忌随意变更，擅自解除；四忌超过时效，丧失权利。总之，利用规范的合同可以防止应收账款坏账产生；三是客户信用分析管理，即对客户信用进行客观公正分析，并据此确定赊销金额和期限，选择合适交易结算方式。在企业与客户签约时，应注意选择可靠的、合理的、较为保险的结算方式。对于盈利能力较强、资信程度较好的客户，企业可适当放宽政策，采取委托收款、托收承付等结算方式,而对于盈利能力较弱、资信程度较差的客户，企业则
37、应选择支票或银行承兑汇票等结算方式；四是客户资信评级管理。3.1.2应收账款的事中管理1、建立应收账款内部控制制度应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。(1)建立赊销审批制度，强化管理，保证赊销符合企业的销售政策，并经授权批准。企业在交易中产生的风险主要是由于销售部门等在销售业务管理上缺少规范和控制造成的。其中较突出问题是对客户的赊销额度和期限的控制。企业可根据自身特点，建立赊销审批制度，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在权限内办理审批，超过限额的须请示上一级批准，等等。同时应落实责任制，各经办人员的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩。同时要做好合同管理，避
38、免因合同原因延长应收账款的账龄。企业签订合同时，争取合同文本的起草权，明确当事人签约资格，条款确切、具体、详尽、协调统一等，并严格按照合同规定履行；(2)发票上载明的价格、数量以及付款条件与赊销通知单、订单(合同)一致；(3)登记入账的赊销，确认货物已经发给真实的客户；(4)发生的赊销及时记录入账；(5)应收账款明细账与总分类账、客户核实一致；(6)坏账的注销经授权人员的审批；(7)定期编报账龄分析表，对到期应收的账款及时催收；(8)适当的职责分离，可以形成内部牵制，达到控制的目的9。2、注意债权风险所谓债权风险就是债权人在法律保护范围内面临的债权内险，在我国主要的债权风险有以下几类：(1)诉
39、讼时效风险。如民法通则第135条规定，向人民法院请求民事权利的诉讼时效期限为2年，第136条规定，对延付或拒付租金，积存财物被丢失或毁损等进行索赔，时效均为1年等；(2)债务人解体风险。如债务人已解散或被撤销；(3)债务人破产风险。如债务人因资不抵债而破产等；(4)债务人员犯罪风险。如债务人因违反党纪国法被绳之以法并处以没收财产。(5)社会性风险。指由于人们法律意识不强，有法不依，使债权人无法依法追偿债权的风险等。由于这种风险的客观存在，债权人必须力求进行事先防范，防止不法侵害事件的发生。3、制订合理有效的收款政策及途径收款政策是指企业向客户收取逾期未付的应收账款的程序。由于企业的信用政策影响
40、着坏账损失，为了避免或减少坏账损失，提高收款的效率，企业应制定收款政策。一般企业为了扩大产品销售量，增强竞争能力，往往对客户的逾期未收款规定一个允许拖欠的期限，超过规定的期限，企业就将进行各种形式的催收。如果企业制定的收款政策过宽，会导致逾期未收款项的客户拖欠时间更长，对企业不利；收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售和利润。因此，企业在制定收款政策时必须十分谨慎，掌握好宽严程度，采取有效的收款途径。企业应根据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略，确定合理的收款政策和有效的收款途径。应收账款回收的一般程序和方法可概括如下：(1)建立客户档案；(2)设立专门负责
41、催讨欠款的责任中心；(3)定期向欠款客户寄发应收账款对账单，做到随时发现问题随时解决；(4)定期实地催债和对账，及时发现客户在生产经营中存在的问题；(5)必要时应同意客户债务重整的请求；(6)如果上述措施都不能奏效，则有必要采取法律行动，付诸仲裁和诉讼，维护企业利益10。3.1.2 应收账款的事后控制企业要建立应收账款的监控和回收管理制度，建立预警机制。如设定最高赊销额和最长赊销期预警指标，对超过预警指标的客户及时采取必要措施。企业的财务或信用管理部门要定期向赊销客户寄送对账单。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对即将到期的应收账款，
42、要提早几天提醒，以方便对方支付准备；对超过期限的赊销客户，要发出对账单、分发催款通知书。催交欠款可根据欠款时间和性质采取不同催账手段，一般都是先企业自行催讨，也可委托专业机构催讨，必要时采取法律手段。总之，企业在制定政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握宽严界限，拟定催账计划11。3.2 建立坏账准备金制度无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。企业的坏账损失不仅增加了费用，而且减少了可以运用的流动资产。为了遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应根据会计制度的规定，对可能发生的坏账损失进行估
43、计，预提取建立弥补坏账损失的准备金。在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以为继，甚至破产或被重组。大量国内外案例表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果触目惊心。因此，企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，加强应收账款管理，控制应收账款风险。对应收账款的管理不能“只重形式，不重实质”，而是要加强对其进行辅助管理，随时准确地分析和控制应收账款的风险，从而推进企业
44、提升管理水平、更好地、最大限度地增加投资收益，增强企业在市场中的竞争力8。3.3加强应收账款的基础性工作1、加强应收账款流程化管理，建立客户信用评价体系建立风险管理机构或设置专职风险管理人员明确风险管理机构或风险管理人员的责任、权利、义务，应收账款管理纳入风险管理。制定信用标准，以信用标准为依据建立客户信用评价体系。定期对客户进行信用评价，根据信用评价结果对客户进行A、B、C、D分级，在制定相应各级别的信用条件、赊销及收账政策，并监督执行。加强坏账管理。在市场经济条件下，只要商业信用存在，不账损失就是不可避免的。首先要按期提取坏账准备。企业可按企业会计准则的规定对企业应收账款总额的35计提坏账
45、准备金，这是国际通行的允许企业预计一定比例的风险、提高企业应付风险能力的一种惯例。2、充分发挥财务监督职能认真做好赊销对象客户的资信调查，可以通过查阅客户财务报表、往来记录、银行资信证明等方式，广泛收集有关客户信息资料。发挥财务专长，配合风险管理机构或专职风险管理人员做好对客户的信用评价，建立和完善应收账款内部控制制度。强化会计核算和监控。企业财务部门应定期将统计各客户应收帐款的金额、时间及变动情况。提供给企业管理层及相关的销售、市场部门同时定期向赊销客户寄送应收账款对账单和催款通知单。采取担保赊销和有条件的销售策略，加强对赊销客户的约束力，风险转接给对方，达到即能控制应收账款的增加，又能保护
46、企业的合法权益。建立销售回款“一条龙”责任制，企业可与业务人员签订赊销业务货款回收责任书，由业务人员对赊销业务的全过程负责，同时严格货款回笼考核制度，以实际收到的货款金额作为销售部门的工资奖金发放考核指标，增强销售人员的责任意识，风险意识10。3、完善内部激励及约束机制培养应收账款的风险防范意识加强应收账款的风险防范意识。企业负责人、销售人员和财务人员要充分认识应收账款收不回的风险。认识其危害性，在确定赊销策略时。一定要谨慎，科学地测算各种赊销策略给企业增加的收益和由此付出的代价。完善销售约束制度，要制定销售工作的规范标准，提倡谁销售谁负责的原则，落实销售责任人的回款责任，使相关人员按工作规范
47、准开展工作。减少由于工作随意给企业带来的经济损失。改变考核办法。对销售部门的考核应改变只重销售收入的做法，转为销售收入和销售款回款并重，强调回款优先，对销售部门及销售人员的奖金、销售费用采取与销售回款挂钩考核的办法。4、建立健全内部控制制度加强内审工作为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，其内容包括：(1)明确岗位职责。(2)不相容职务相互分离和轮岗制度。(3)定期与信用客户核对账目：核对可采用电话或信函方式，定期核对一可避免记账的错误与遗漏，二可避免收账人员收款后不及时报账而挪用企业的资金，三可依据核对清楚的双方共识的账款进行催收工作。(4)坏账核销要程序完整、凭证完备：坏账的核销要有依据，对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，如债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免贪污行为的发生。(5)明确赊销的对象及数量，并监督检查执行情况。(6)充分发挥内部审计的作用，在对经营者进行经济责任审计时，应将应收账款的管理作为审计的重要内容。结 论本文主要介绍了公司应收账款
