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1、毕 业 设 计 论 文学生姓名 学生学号 所在系 电子商务系 所学专业 电子商务 指导教师 论中国型企业内部的控制 学生：重庆正大软件职业技术学院电子商务系0811233班 刘睿指导教师：重庆正大软件职业技术学院电子商务系 李红瑛 讲师摘 要：企业内部控制是企业管理的重要组成部分，它是企业管理人员在经营管理实践中创造并逐步完善的一系列控制政策和程序的总称。企业内控环境是内部控制整体框架的基础，是有效实施内部控制的保障。鉴于当前企业管理的现实需要，企业内控环境确实是是值得深入研究的一个重要课题。关键词：企业内部 控制方法 第一章：引言企业内控是企业为保证经营管理活动正常有序、合法的运行，采取对财
2、务、人、资产、工作流实行有效监管的系列活动。 企业内控要求保证企业资产、财务信息的准确性、真实性、有效性、及时性；保证对企业员工、工作流程、物流的有效的管控；建立对企业经营活动的有效的监督机制。任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中。所谓控制环境,是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着其他控制能否实施和实施的效果,它既可增强也可削弱特定控制的有效性。美国COSO委员会(CommitteeofSponsoringOrganizationsOfTheTreadwayCommission)提出的报告内部控制整体框架(简称COSO报告)对内部控制概念的描述是“内部控
3、制是由董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”,COSO报告认为,内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个互相关联的要素,并认为内部控制环境是构建其他因素的基础,直接影响着企业内部控制的贯彻执行和企业经营目标及整体战略目标的实现。 第二章：企业内控的基本框架和要素2.1、基本框架：（1）管理思想和经营方式。包括管理层的全部控制意识，如对待经营风险的态度和控制经营风险的方法；对财务报告所持的态度和所采取的行动；对实现预算、利润和其它财务经营目标的强调程度，以及是否为一个人或几个人支配等。（
4、2）组织结构。企业的组织结构是计划、指导和控制经营活动的整体框架。设置合理的组织结构，有利于建立良好的内部控制环境。（3）董事会和审计委员会。董事会监督企业的各种经营活动，审计委员会则监控会计报表。（4）责任授权和划分的方法。责任授权和划分的方法影响到责任如何被传达、如何被理解以及工作人员在执行业务时感觉有多大的责任。如果管理层明确地建立了责任授权和划分的方法，就可以大大增强企业的控制意识。（5）人事政策和实务。良好的人事政策和实务，能确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。（6）管理控制的方法。管理控制方法是管理层对他人的授权使用情况直接控制和对整个公司的活动实行监督的方法的总称
5、。（7）内部审计。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，可通过协助管理层监督其他控制政策和程序的有效性，来确保良好控制环境的建立。以上因素构成了控制环境的基本框架。2.2、五个要素：（一）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 （二）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 （三）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 （四）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信
6、息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 （五）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。第三章：内部控制的作用内部控制的作用指内部控制的固有功能在实际工作中对企业的生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大、其重要性越显著。可以说，内部控制的健全、实施与否，是单位经营成败的关键。因此，正确的认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。具
7、体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：3.1、保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施：贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部控制，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。3.2、保证会计信息的真实性和准确性：健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和准确性。3.3、有效的防范企业经营风险：在企业的生产经营活动中，企业要达
8、到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。3.4、维护财产和资源的安全完整：健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。3.5、促进企业的有效经营：健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而是各部
9、门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实的反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，通过工作效率，从而促进整个企业经营效率的提高。综上所述，在当前我国企业普遍转换经营机制、建立现代企业制度的新形势下，加强和完善企业内部控制，充分发挥企业内部控制的作用，对增强企业对市场经济的适应能力和生存能力就特别重要。第四章：当前我国企业内部控制环境存在的缺陷和不足 从我国企业总的情况看，内部控制环境尚有诸多缺陷，这些缺陷直接影响到企业内部控制的设计和运行。4.1、公司治理方面的缺陷：我国公司治理方面的缺陷首先表现为股东大会和监事会的
10、作用难以发挥。股东大会是公司的最高权力机构，但目前股东大会还不足以成为股东行使权力、参与公司治理的场所，许多中小股东的知情权、质询权无从体现，尤其是在国有股或法人股控股的情况下，国有股东和法人股东“一票制胜”，中小股东的权益更得不到切实保护。目前，我国很多上市公司在形式上建立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。“董事”不“懂事”，经常只是一个虚职；监事会也只是一个受董事会控制的议事机构，起不到监督作用。主要体现在以下三个方面：.董事会 董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。但是,目前我国企业董事会成员和经理成员高度重叠,导致企业内部人控制现象严重,
11、使企业的董事会在内部控制体系中严重缺位。据调查,上市公司的董事会成员中,100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%,50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%,董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%(数据来源:尚红涛邓黎阳企业内部控制制度局限性的理性分析财务与会计200112),由此可见,公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中,而既作为所有者的代表又作为公司法人治理结构核心的董事会不能行使其监督的职能,企业所有者利益得不到保护,公司法人治理结构遭到破坏,内部控制环境捉劣不堪,导致内部控制形同虚设。.内部审计 内部审计是企业自我独立评价的一种活动,内部审计可通过协助管理当
12、局监督其他控制政策和程序的有效性,来促成好的控制环境的建立。此外,内部审计还能为改进内部控制提供建设性意见。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门,并且必须直接向董事会或审计委员会报告。现实中,我国企业内部审计独立性存在难以克服的内在局限,内部审计作为被审企业的一个监督部门对企业有明显的财源依赖,并受到企业的人事控制。由于企业内部人控制,对股东负责的内部审计往往受到经营管理人员的巨大压力,致使审计人员在很大程度上难以保持完整意义上的独立。 .人事政策和事务 一个好的人事政策和实务,能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司
13、必须雇佣足够的人员并给予足够的资源,使其能完成所分配的任务,这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。然而在现实中核心企业人员往往素质不高,处理事情往往以个人或少部分人利益最大化为标准,因而他们不愿意看到内控环境的完善,在人事方面没有一个完善的人力资源流转机制和激励机制,加之在对中高级管理人员的教育欠缺,个人主义和本位主义严重,产生内部人控制从而恶化内部控制环境的现象就不足为奇了。 4.2、管理哲学方面的缺陷：企业内部控制的设计和运行无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。管理哲学对于
14、企业内部控制的效率和效果意义重大，直接影响下级员工的道德行为、思维方式和品行。目前，许多企业的高层管理人员缺乏正确的操守及价值观，把公司上市和配股作为“圈钱”的主要手段，“圈钱”成功后都忙于谋私利，把投资人的“血汗”视同儿戏，这样的价值取向影响着各级管理层。另外，有些企业的领导层缺乏正确的经营理念，对各个职能部门的作用不够明确。例如有的高层管理者仅把会计的职能理解为“计数器”，而没有将其视为对企业内部各项活动进行控制的“助推器”；只把会计人员当成记账报账的“工具”，而没有将其视为企业经营决策的“参谋”。这是组织结构、授权和分配责任的方法和管理控制方法的缺陷 。 合理的组织结构保证内部控制活动的
15、有条不紊地进行,明确地建立授权与分配责任的方法可以使每一个员工明确权利和责任,在经济活动中扮演好自己的角色,适当的管理控制方法有利于评价经济活动的效率和效果,可大大增强组织的控制意识,有助于建立良好的内部控制环境。 在很多企业内部,由于管理的人控制致使授权、分配责任和管理控制的方法在运用上出现失误或者根本不用。例如,中航油管理层在没有向董事会报告并取得批准的情况下,无视内部管理方法的规定,擅自将企业战略目标移位于投资性期货交易,这种目标设立的随意性,以及对目标风险的藐视,最终将企业带入泥潭。某些外部因素的变化,可能会影响到企业采用外部控制的政策和程序的变化。对公司内控环境重要影响的主要是政府机
16、关及中国证监会,自1986年财政部颁发会计基础工作规范到2003年财政部发布内部会计控制规范-采购与付款和内部会计控制规范-销售与收款,我国有关部门、组织已经制订并实施了7个与内控制度相关的法规或政策;同时,中纪委、中组部等近几年也发布了一些与内部控制有关的文件。然而,我国企业的现实状况却令人担忧,有章不循,违章不究的现象仍大量存在,反映出法律法规在企业中实行缺乏可操作性,与企业内部控制构架不相融合。在国外内部控制制度是伴随企业的创立、发展而自发演进的,是企业制度不断发展完善的产物,从他来到这个世界上就能和企业制度相融合,并随着企业制度的发展而发展。而在我国,内部控制制度是政府监管部门为了提前
17、防范企业出现造假等类似的问题而由政府制定并由法律法规的力量等“有形之手”强制推行,由于不是靠“无形之手”自发生成,往往缺乏普遍的适应性。4.3、企业文化方面的缺陷：企业文化是具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。在企业成长过程中，文化对企业产生的许多影响处于行为动机的意识层面之下，以至于文化的作用往往被人们所忽视。但由于文化本身所具有的特性，使其始终以一种不可抗拒的方式影响着企业。目前，我国企业的管理层大多不太重视企业文化建设，没有一个健康的文化氛围，严重制约着企业内部控制机制的有效运行。首先管理当局对待经营风险的态
18、度和控制经营风险的方法;其次为实现预算、利润和其他财务及经营目标,企业对管理的重视程度;管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他控制环境因素的情况下,如果管理当局是受某一个人或几个人支配,那么,以上这几个方面的影响可能会增大。目前许多上市企业内部人控制现象严重,企业的经营者为了追求利益的最大化,不惜违背经营目标,冒巨大风险。中航油新加坡公司巨亏事件中,陈久霖既是董事长又是总经理,如此的缺乏制衡机制使其为所欲为,最终导致恶果的产生。而在事情完全败露以后,陈久霖还认为:“只要再有一笔钱,就能挺过去,就能翻身”。CEO如此看待风险,其独断专行之霸气,其企业内部环境之恶劣,可见一斑。而
19、集团公司过于看重其过去对集团公司所作出的贡献,因此,即使知道其因场外期货交易发生了严重损失,不仅没有果断采取制止行为,减少亏损,反而通过出售部分股权,进一步融资再次进行投资,使损失达到了天文数字。总结中航油的惨痛教训我们不难看出,极端的风险偏好、失误的风险控制,致使内部控制失效,最终导致不良后果。 第五章：改善内部控制环境几点建议 作为一个拥有完整管理体系的公司而言,内部控制构架是必需的,在我国几乎所有的企业都有完整内部控制机制,但是内部控制环境的人为破坏是会计信息造假的根本,正如COSO的内部控制概念中所说,内部控制环境是内部控制构架的基础,基础中存在极大的缺陷,其他因素即使是构建得再完美,
20、也只能是摆设,起不到真正的作用。鉴于以上对于内部控制环境不足的分析可以看出我国企业内部控制环境不健全甚至被破坏的原因可以归结为五点:法人治理结构的不健全,现代企业制度无法建立;董事会在企业管理中严重缺位;内部审计缺乏独立性;人事管理混乱不堪,缺乏有效的激励机制;社会监管、处罚不力。笔者认为重塑企业内部控制环境的关键在于: 5.1、加快现代企业制度建设 企业过去在计划经济体制下的管理制度和方法已不适应市场经济体制的要求,客观要求必须建立现代企业制度。现代企业制度的核心是公司法人治理结构,建立现代企业制度就必须建立真正意义上的公司法人治理结构,使权力有所制衡,真正实现产权明晰,权责清楚,管理科学,
21、政企分开,从产权制度上保证内部控制制度将设制度化。首先,配合国有资产体制改革,解决所有者缺位的问题,内部控制制度建设,企业是重点,国有企业是重中之重,企业所有者明晰有利于内控机制的完善。其次,无论企业大小,上市与否都应对自身进行定期自我评定,并对外出具报告,有利于外部监管者对企业内部活动时时监察。再次,强化管理层的内控意识及高层的控制职能,应树立内部环境控制的风险意识,明确企业的内部控制制度是否健全对企业经营效率的影响的认识,应走出误区,更新观念,强化管理。 5.2、加强董事会在内控环境建设中的作用 董事会是公司内部控制系统的核心,但在实际工作中,董事会的监控作用严重弱化,董事会在内部控制体系
22、中严重缺位,这对改善内控环境是极为不利的。要改善此种状况,首先加强董事会的建设,发挥其作用和潜能,使所有者权益得到真正的保护;其次是实行独立董事制度,独立董事是将董事会这一内部机构的部分外部话,并真正独立与企业所有者,能对内部人形成一定的监督约束力,更有力的地维护所有股东的权益;再次,是在董事会内部设立专门委员会,从而加强内部管理控制。这些专门委员会应包括审计委员会、预算管理委员会、价格委员会、薪酬委员会和投资委员会等,应该由专门董事充当这些委员会的委员,使其在内部审计、预算编制和控制、对外采购、薪酬激励机制的建立、投融资决策等一系列对内部控制至关重要的活动中发挥监控作用,从而有利于企业会计信
23、息真实性的提高、企业经营管理目标的实现及保护所有者资产的安全和完整。 5.3、加强内部审计的作用 要加强审计的作用,先要提高审计的地位,对于审计部门的设置应该高于其他职能部门,这样才能保证内部审计的独立性和权威性,否则只能是行同虚设。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评价和提出管理建议上来。 5. 4、实施合理的人事政策,奖惩分明,不断提高员工素质 内部控制是由人来进行并受人的因素影响,正确处理“人”和控制的关系,保证企业组织中的所有成员都具有一定水准的诚信、道德观和职业能力的人力资源政策、方针与实践,是内部控制有效执行的关键因素之一。因此,企业必须建立科学完善的聘
24、用机制、考核机制、奖励机制、教育机制。首先,聘用机制,企业实行管理人员公开招聘,竞争上岗。其次,考核机制,对已经在岗的人员进项控制,定期考评,根据考评结果进行选拔上岗或淘汰降职,并将工资金额与考核成绩挂钩。再次,激励机制,对遵章守纪,工作认真,勇堵企业漏洞的员工应当给与重奖,以激励调动员工参与管理的积极性。最后,教育机制,企业应在员工中广泛进行诚信教育,把诚信教育作为道德建设的首要内容,提高员工诚心素质是企业生存的基础。 5. 5、加强法制建设,加大处罚力度 在我国内部控制的法律法规实施的十几年中出现了很多新的问题,会计信息造假人对负法律法规的手段在不断变化,可谓上有政策,下有对策,一策更比一
25、策高。为了应对日新月异的造假手段,必须进一步制定和完善相关的法律和法规,做到兵来将挡。加大内部控制制度的立法力度的同时还要加大处罚力度。坚决杜绝有法不依、违章不究、执法不严的现象,使造假成本远大于造假带来的利润,从根本上打消企业经营者造价的念头,从最近伊利股份高管被拘、创维数码董事局主席被捕以及深圳石化原董事长被捕等事件可以看出我国企业会计信息造假的追查和处罚力度在不断增加,随着制度的不断完善,各方面操作的规范,良好的内部控制环境也一定能随之形成。待添加的隐藏文字内容1第六章：结论控制环境直接影响着企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。我国应针对目前控制的缺陷，认真研究O
26、ECD（世界经合组织）关于公司治理的基本原则，借鉴国外公司治理的先进经验，并结合我国国情制定出一套操作性较强的公司治理具体规则。同时应完善独立董事制度，由独立的董事会成员对董事会和经理层的业绩做出客观评价，借以发挥董事会内部的制衡作用，保证董事会的独立公正。为保持超然独立的身份，聘任的独立董事应不是公司当前和以前的高级职员或雇员并且必须与公司没有职业上的关系；与任何执行董事没有密切的私人关系，不是公司董事、监事、高级管理人员的亲戚或生意上的合伙人；不是公司的一个重要的供应商或消费者；不是以个人关系为基础而被推荐或任命，而是通过正式的甄选过程被聘任。另外，完善公司治理还必须尽快建立市场化的、动态
27、的、长期的激励与约束机制，可以考虑给予管理者股票或股票期权，使管理者的目标函数与所有者趋于一致，从而改善双方的“激励相容性”。一个企业和一个产品都是一种文化的再现，企业应在发展过程中逐步形成具有本企业特点的企业文化。我国企业应结合自身特点，塑造文化，着眼未来，确保企业稳步、持续地发展。与此同时，企业必须建立科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰等人事管理制度；严格制定单位业绩与个人工作表现挂钩的薪酬制度；确保公司职员具备和保证正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力；对重要岗位必须在回避的基础上实行委托制和定期轮换制等，以便内部控制有效运行。完善控制环境是强化企业管理的重要因素，但控制环境的完善也并非一朝一夕能完成的。企业管理层应树立长远意识，具有战略眼光，经过长期的探索和总结，营造出有利于企业发展的控制环境。 参考文献：1百度百科：企业内控2张岩，内部控制历史发展的组织演化研究。3唐志明：职业日志企业当立足战略来考虑企业内控（来自新浪网）4尚红涛,邓黎阳.企业内部控制制度局限性的理性分析。（来自百度文库。）5陈恒玲. 江苏商论浅谈企业内部控制环境的构成要素 .
