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1、初,级会计学,Accounting,Chapter,3,3,存货,级会计学,初,Accounting,第一节,存货的基本理论和规定,一、概念,企业在日常活动中持有,以备出售,的产成品或商品，,处在生,产过程中,的在产品，,在生产过程或提供劳务过程中耗用,的材料,和物料等。,在途物资,原材料,储备性存货,包装物,低值易耗品,在产品,生产性存货,完工产成品,销售性存货,库存商品,委托加工物资,二、存货的初始计量,采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险,费以及其他可归属于存货采购成本的费用,加工成本,其他成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用,除采购成本、加工成本以外的，使
2、存货达到目前场,所和状态所发生的其他支出,非正常,消耗的直接材料、直接人工和制造费用；,仓储费用在发生时确认为,当期损益,，,不,计入存货成本。,取得方式,外购存货,入账价值,购货价款,+,附加成本（采购费用）,自制存货,委托外单位,加工的存货,投资者投,入的存货,盘盈的存货,接受捐赠,的存货,直接材料,+,直接人工,+,制造费用,加工过程中耗用的原材料和半成品成本,+,加工费,+,相关税费,按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协,议约定的价值不公允的除外,实际成本（存在同类存货）或者市场价值,发票单据价格,+,企业承担的相关税费（能取得相,关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。,增值税
3、,外购存货入账价值,=,购货价款,+,附加成本（采购费用）,进口关税和其他税金（企业购买、自制或委托加工存,货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的,增值税进项税额等）、运费、装卸费、保险费、包装,费、运输途中的,合理,损耗、入库,前,的挑选整理费等,总成本不变，降数量，升单价,取得增值税专用发票：增值税不进采购成本,购货方为增值税一般纳税人,未取得增值税专用发票：增值税进采购成本,购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本,例题,某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购,入甲材料,600,公斤，每公斤含税单价为,50,元，,发生运杂费,2 000,元，运输途中发生合理损耗,10,公斤，
4、入库存前发生挑选整理费用,200,元。,该批甲材料的入账价值为（,）元。,A.30 000 B.32 000,C.32 200 D.32 700,三、存货的盘存制度,（一）永续盘存制（,Perpetual Inventory Systems,）,期初存货,结存数,上期转入,本期存货,增加数,本期存货,减少数,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,=,期末存货,结存数,核,对,平时在账面记录中反映,（二）定期盘存制（,periodic inventory system,）,本期存货,减少数,期末实地盘点的结果,期初存货,结存数,本期存货,增加数,期末存货,结存数,上期转入,平时在账面记录中反
5、映,=,两种盘存制度之比较,永续盘存制,计算工作量,存货控制效果,成本计算正确性,核算工作量大,定期盘存制,核算工作量小,能对存货变动,进行有效控制,不利于存货,的控制和监督,可能会影响成本,计算的正确性,中,级会计学,Intermediate Accounting,4,存货,四、发出存货的计价方法,?,?,?,?,?,先进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,后进先出法,但我国企业会计准则（,2006,）未建议使用后进先出法。,例题,例：某公司对,A,商品采用永续盘存制进行核算，,12,月,份,A,商品的购入、销售（销售单价均为,10,元,/,件）和结存情,况如下表所示。,要求：分别按
6、个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、,加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,个别计价法,总账科目：库存商品,明细科目：,A,商品,明细分类账,计量单位：件,2005,年,月,日,4,8,摘要,收入,发出,结存,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,12,1,期初结存,100,20,100,100,7,8,700,6,600,销售,购进,6 120 80 6 480,7 280,80 6 480,100 7 700,80 6 480,60 7 420,15,18,25,销售,购进,销售,40,800,60,120,60,6 360,8 480,80 6 480
7、,60 7 420,100 8 800,20 6 120,60 7 420,40 8 320,本期可供销售,A,商品总成本,=100,6+100,7+100,8=2100,（元）,本期,A,商品销售成本,=,20,6+40,7,+,（,60,6+60,8,）,=1240,（元）,毛利,=1800,1240=560,（元）,期末结存的,A,商品成本,=,2100,1240=860,（元）或,20,6+60,7+40,8=860,（元）,注：,12,月,4,日销售的,20,件,A,商品属于期初存货；,12,月,15,日销售的,40,件,A,商品是,12,月,8,日购进的；,12,月,25,日销售的
8、,120,件,A,商品中有,60,公斤属于期初存货，另外,60,件是,12,月,18,日购入的。,即本期期末结存的,120,件,A,商品中，有,20,件系期初存货，,60,件系,12,月,8,日进货，,40,件系,12,月,18,日进货。,先进先出法,总账科目：库存商品,明细科目：,A,商品,明细分类账,计量单位：件,2005,年,月,日,4,8,摘要,收入,发出,结存,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,12,1,期初结存,100,20,100,7,700,6,600,销售,购进,6 120 80 6 480,80 6 480,100 7 700,40 6 240,6 24
9、0,100 7 700,40 6 240,100 7 700,100 8 800,15,18,25,销售,购进,销售,100,8,800,40,40,120,80,6 240,7 560,20 7 140,100 8 800,本期,A,商品的销售成本,=,20,6+40,6,+,（,40,6+80,7,）,=1160,（元）,期末结存的,A,商品成本,=,2100,1160=940,（元）,毛利,=1800,1160=640,（元）,移动平均法,总账科目：库存商品,明细科目：,A,商品,明细分类账,计量单位：件,2005,年,月,日,4,8,摘要,收入,发出,结存,数量,单价,金额,数量,单价
10、,金额,数量,单价,金额,12,1,期初结存,100,20,100,7,700,6,600,销售,购进,6 120 80 6 480,180,6.555 1180,40,15,18,25,销售,购进,销售,100,8,800,140 6.555 917.76,6.55 262.24,240 7.1571717.76,120,7.157858.88,120 7.157858.88,本期,A,商品的销售成本,=,120+262.24+858.88=1241.12,期末结存的,A,商品成本,=,=858.88,（元）,毛利,=1800,1241.12=558.88,加权平均法,加权平均,单位成本,=
11、,100,6+100,7+100,8,100+100+100,=,7,（元）,本期,A,商品销售成本,=180,7=1260,（元）,期末结存的,A,商品成本,=120,7=840,（元）,毛利,=1800,1260=540,（元）,例题,某企业月初库存材料,60,件，,每件为,1 000,元，月中又购,进两批，一次,200,件，每件,950,元，另一次,100,件，每件,1 046,元，求月末该材料的,加权平均单价？,例题,甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。,2009,年,4,月,1,日结存,A,材料,1 000,公斤，每公斤实际成本,100,元。本月发生如下有关,业务：,（,1,）,4
12、,日，购入,A,材料,500,公斤，每公斤实际成本,105,元，材料已,验收入库。（,2,）,6,日，发出,A,材料,800,公斤。（,3,）,8,日，购入,A,材料,700,公斤，每公斤实际成本,98,元，材料已验收入库,（,4,）,14,日，发出,A,材料,1 300,公斤。（,5,）,22,日，购入,A,材料,800,公斤，每公斤实际成本,110,元，材料已验收入库。（,6,）,28,日，,发出,A,材料,300,公斤。,要求：根据上述资料，计算,A,材料下列成本：,（,1,）,6,日发出的成本；（,2,）,14,日发出的成本；,（,3,）,28,日发出的成本；（,4,）期末结存的成本。
13、,第二节,一、实际成本法,（一）账户设置,原材料的核算,账户名称,在途物资,原材料,反映内容,反映企业已付款,尚未验收入库,的原材料的实际,成本,反映企业材料的实际成本,（二）原材料的购进,单料同时到,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等,借：在途物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等科目,单到料未到,材料到达企业并验收入库时：,借：原材料,贷：在途物资,料到单未到,本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。,预付款时：,材料验收入库时：,预付账款,借：预付账款,借：原材料,贷：银行存款,应交税费应交增值税（进项税额）
14、,贷：预付账款,料到单未到,平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为,单、料同到进行账务处理；若月底，单据仍未到达，则将存,货暂估入账，不考虑增值税，到下月初用红字冲回，待单据,到达时，再按正常程序处理。,月末,借：原材料,贷：应付账款暂估应付账款,按材料的暂估价值,下月初,借：原材料,贷：应付账款暂估应付账款,按材料的暂估价值,付款或开出、承兑商业汇票后,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、应付账款、应付票据,例：,某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购,入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为,20000,元，增值税额为,3400,元
15、，发票等结算凭证已经收到，,货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。,借：原材料,20000,应交税费,应交增值税（进项税额）,3400,贷：银行存款,23400,例：,沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证,已到，货款已经支付，但材料尚未运到。,借：在途物资,20000,应交税费,应交增值税（进项税额）,3400,贷：银行存款,上述材料验收入库时,借：原材料,贷：在途物资,20000,20000,23400,例：,沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收,入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。,月末以,18000,元暂估入账,借：原材料,18000,贷：应付账款,180
16、00,下月初用红字冲回,借：原材料,18000,贷：应付账款,18000,收到有关结算凭证，并支付货款时,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,20000,3400,23400,（三）原材料的发出,借：生产成本,（,生产车间生产领用,）,制造费用,（,生产一般性消耗领用,）,管理费用,（,管理部门领用,）,其他业务支出,（,销售原材料,）,在建工程,（,工程领用,）,贷：原材料,例：,A,公司,2003,年,6,月末，汇总库存材料领料凭证，本期发,出材料共,30000,元，其中：产品生产领用,10000,元，生产车间,机物料消耗,2000,元，销售材料,5000,元，在建
17、工程领用,6000,元,（,增值税问题略,），为销售产品耗用材料,1000,元，行政管理,部门领用,6000,元。,借：生产成本,10000,制造费用,2000,其他业务成本,5000,在建工程,6000,销售费用,1000,管理费用,6000,贷：原材料,30000,二、计划成本法,（一）特点与适用范围,特点,存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价,适用范围,存货品种繁多、收发频繁的企业,（二）账户设置,账户名称,反映内容,材料采购,反映企业购入原材料的实际成本,原材料,反映企业材料的计划成本,材料成本差异,调整计划与实际成本间的差额,（三）账务处理,经济交易与事项,账务处理,借：
18、材料采购,单到（付款）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、应付账款等,材,料,购,进,单到,材料入库,借：原材料,（材料成本差异）,贷：材料采购,（材料成本差异）,平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；,若月末，结算凭证仍未到达企业，则按,计划成本,暂估入账，不计,增值税，将暂估价直接计入,“原材料”账户，下月初用红字冲回。,月末：,借：原材料,贷：应付账款,暂估应付账款,借：成本、费用等科目,贷：原材料,实际成本大于计划成本的情况,借：成本、费用等科目,贷：材料成本差异,*,如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。,料到单未到,材料领用,材料成本差异率的
19、计算,期初结存材料,的成本差异,+,本期验收入库材,料的成本差异,材料成本差异率,=,期初结存材料,本期验收入库材,的计划成本,+,料的计划成本,100%,其中：正数,表示超支差异,负数,表示节约差异,发出材料应负,担的成本差异,=,发出材料的,计划成本,材料成本,差异率,平时,领用、发出的原材料，都按,计划成本,计算，,月份终了,再按本月发出存货应负,担的,成本差异进行分摊,。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不,得在季末或年末一次分摊。,“,本月收入材料的计划成本”中,不,包括暂估入账的材料的计划成本。,例：朗能公司材料存货采用计划成本记账，,2005,年,1,月份,“原材料”
20、科目某类材料的期初余额为,56000,元，“材料成本,差,异”科目期初借方余额,4500,元，原材料单位计划成本,12,元。,本月,10,日进货,1500,公斤，进价,10,元；,20,日进货,2000,公斤，,进价,13,元，本月,15,日和,25,日车间分别领用材料,2000,公斤。,1,月,10,日进货，支付材料货款,15000,元（,1500,10,）,，运,输费,500,元，材料进项税额,2550,元，运输费的增值税进项税,额为,35,元（,500,7%,）。进项税额合计,2585,元。应计入材料,采购成本的运输费为,465,元。,借：材料采购,15465,应交税费,应交增值税（进项
21、税额）,2585,贷：银行存款,18050,1,月,11,日，第一批材料验收入库。,借：原材料,贷：材料采购,材料成本差异,18000,15465,2535,节约差异,1,月,15,日，车间领料,2000,公斤用于生产产品。,借：生产成本,24000,贷：原材料,24000,1,月,20,日进货，支付材料货款,26000,元，运费,1000,元（其,中运费中应计的进项税额为,70,元，应计入材料采购成本的运,输费为,930,元），进项税额合计,4490,元。,借：材料采购,26930,应交税费,应交增值税（进项税额）,4490,贷：银行存款,1,月,22,日第二批材料验收入库。,借：原材料,材
22、料成本差异,贷：,材料采购,24000,2930,26930,超支差异,31420,若,1,月,20,日所购原材料已于,22,日验收入库，但发票等尚未收到，,货款尚未支付，则应作何账务处理？,1,月,25,日，车间第二次领料,2000,公斤用于生产产品。,借：生产成本,24000,贷：原材料,24000,1,月,31,日计算分摊本月领用材料的成本差异。,4500,2535,2930,本月材料成本差异率,=,56000,18000,24000,100%,=,4.99%,本月领用材料应负担的成本差异,=,（,24000,24000,）,4.99%=2398,借：生产成本,2398,贷：材料成本差异
23、,2398,1,月,20,日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚,未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为,24000,元。,借：原材料,24000,贷：应付账款,暂估应付账款,24000,下月初用红字上上述分录冲销。,借：原材料,24000,贷：应付账款,暂估应付账款,24000,下月收到相关结算凭证时，按正常程序记账。,（详见前例，此处略）,第三节,包装物及低值易耗品的核算,一、概述,（一）账户设置,“周转材料”,企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形,态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品,反映包装物和低值易耗品的实际成本或计划成本,也可单独设置“包装物”、“低
24、值易耗品”账户核算。,二、包装物,（一）购入包装物的核算同原材料的购入核算,例：某企业外购包装物，买价,110,万，增值税,18.7,万，款项,已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为,100,万元。,借：材料采购,110,万,应交税费,应交增值税（进项税额）,18.7,万,贷：银行存款,借：周转材料（或者“包装物”）,100,万,材料成本差异,贷：,材料采购,10,万,110,万,128.7,万,（二）领用包装物,1.,生产环节领用包装物：构成产品的组成部分,借：生产成本,（材料成本差异）,贷：周转材料,-,包装物,（材料成本差异）,2.,随同商品出售的包装物（,不,单独计价）,
25、视同销售过程中的材料,消耗,借：销售费用,（材料成本差异）,贷：周转材料,-,包装物,（材料成本差异）,3.,随同商品出售的包装物（单独计价）,视同材料,销售,借：其他业务成本,（材料成本差异）,贷：周转材料,-,包装物,（材料成本差异）,包装物销售收入确认为“其他业务收入”，并计缴增值税（销项税,额）,例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为,300,万,元，所包装商品售价,100,万元，增值税,17,万元。包装物本身,售价,400,万元，增值税,68,万元。,借：银行存款,贷：主营业务收入,其他业务收入,585,万,100,万,400,万,应交税费,应交增值税（销项税额）,85,万,借：
26、其他业务成本,300,万,贷：周转材料,-,包装物,300,万,4.,（无偿）出借包装物：为推销产品而发生,借：销售费用,（材料成本差异）,贷：周转材料,-,包装物,（材料成本差异）,出借包装物金额较大时，可通过“待摊费用”等科目分次摊,销。,收到出借包装物的押金,借：现金或银行存款,贷：其他应付款,退回押金做相反会计分录,因包装物逾期未退而没收押金,借：其他应付款,贷：其他业务收入,视同销售包装物,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加,针对没收的押金收入应交的消费税等,贷：应交税费,应交消费税,出借包装物不能使用而报废,借：原材料等,贷：销售费用,残料价值,5.,（有偿）出租
27、包装物：非主营业务,借：其他业务成本,（材料成本差异）,贷：周转材料,-,包装物,（材料成本差异）,出租包装物金额较大时，可通过“待摊费用”等科目分次摊销。,收到出租包装物的租金,借：现金或银行存款,贷：其他业务收入,收到出租包装物的押金,借：现金或银行存款,贷：其他应付款,退回押金做相反会计分录,因包装物逾期未退而没收押金,借：其他应付款,贷：其他业务收入,视同销售包装物,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加,针对没收的押金收入应交的消费税等,贷：应交税费,应交消费税,出租包装物不能使用而报废,借：原材料等,贷：其他业务成本,残料价值,三、低值易耗品,例：,A,公司办公室,2
28、003,年,6,月,2,日领用一批低值易耗品，实,际成本,5000,元。会计上采用五五摊销法。假定,2003,年,10,月,20,日，该批低值易耗品报废，收回残料价值,100,元（作为原材,料）。,（,1,）领用低值易耗品,借：周转材料,-,低值易耗品在用,5000,贷：周转材料,-,低值易耗品在库,5000,（,2,）领用时摊销,50%,（,3,）报废时再摊销另外的,（,4,）报废该批低值易耗品,借：管理费用,2500,贷：周转材料,-,低值易耗品摊销,2500,50%,（扣除残料）,借：管理费用,2400,原材料,100,贷：周转材料,-,低值易耗品摊销,2500,借：周转材料,-,低值易
29、耗品摊销,5000,贷：周转材料,-,低值易耗品在用,5000,第四节,收回后直接用于销售,委托加工物资,受托加工企业,收回后继续加工,顾客,委托加工企业,委托加工企业,顾客,受托加工企业,经济交易与事项,账务处理,借：委托加工物质,（材料成本差异）,贷：原材料,（材料成本差异）,借：委托加工物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,收回后,继续加工,借：应交税费应交消费税,贷：银行存款等,用于消费税抵扣,发出材料,支付加工费、,运杂费及增值税,支付消费税,收回后,直接销售,（不再征收消费税）,借：委托加工物资,贷：银行存款等,受托方代收代交的消费税,计入委托加工物资成本，,出售时不
30、再交纳消费税,收回物质,借：原材料、库存商品等,（材料成本差异）,贷：委托加工物资,（材料成本差异）,例：非应税消费品,（,1,）将原材料,A,委托外单位加工，实际成本,5,万元。,借：委托加工物资,50 000,贷：原材料,A 50 000,（,2,）用存款支付往返运杂费,1,万元，加工费,2,万元，增值税,3400,元。,借：委托加工物资,30 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,3 400,贷：银行存款,（,3,）委托加工完毕，收回,B,材料。,借：原材料,B 80 000,贷：委托加工物资,80 000,33 400,例：（,1,）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加工烟丝，,烟叶
31、成本,1,万元。,借：委托加工物资,10 000,贷：原材料,烟叶,10 000,2,）用,8000,元支付加工费。,借：委托加工物资,8 000,贷：银行存款,8 000,3,）支付增值税。,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,1 360,（,（,1 360,（,4,）支付消费税（假设消费税率为,10%,）,10 000,8 000,应交消费税额,=,1,10%,如果收回后直接对外销售,借：委托加工物资,2 000,贷：银行存款,2 000,（,5,）烟丝收回,如果收回后直接对外销售,借：原材料,烟丝,20 000,贷：委托加工物资,20 000,10%=2 000,（元）,
32、如果收回后继续加工香烟,借：应交税费,应交消费税,2 000,贷：银行存款,2 000,如果收回后继续加工香烟,借：原材料,烟丝,18 000,贷：委托加工物资,18 000,第五节,存货清查的核算,（,2,）处理结果：,借：待处理财产损益,贷：管理费用,盘盈（库存存货,账面存货）,（,1,）发现盘盈：,借：原材料等,贷：待处理财产损益,盘亏（库存存货,账面存货）,（,1,）发现盘亏：,借：待处理财产损益,贷：原材料等,（,2,）处理结果：,借：管理费用（,正常盘亏,）,营业外支出（,非常损失,）,自然损耗产生的定额内损耗；计量收发差错和管理,其他应收款（,应收赔款,）,不善等原因造成的存货短
33、缺或毁损,原材料（,残料价值,）,自然灾害或意外事故,贷：待处理财产损益,购进货物发生非正常损失，存货应负担的增值税（进项税额）不得抵扣，应一并,转入“待处理财产损溢”科目,（,3,）上述,A,材料盘盈经查系发料差错所致，,31,日批准后冲,减当期管理费用。,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：管理费用,4000,4000,例：某小规模纳税企业,2004,年,12,月份在存货清查中发生下,列经济业务：,（,1,）,15,日，,A,种原材料盘盈,250,公斤，每公斤市场价格为,16,元，盘盈原因待查。,借：原材料,A,材料,4000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,4000,（,
34、2,）,15,日，,B,种原材料盘亏,50,公斤，每公斤成本为,40,元。,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,2000,贷：原材料,B,材料,2000,（,4,）上述,B,材料盘亏经查是材料保管员张明的过失造成，按,规定由其个人赔偿,1000,元；另可收回残料,300,元；其余部分,作一般经营损失处理。,借：原材料,300,其他应收款,张明,1000,管理费用,700,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,2000,第六节,（一）概述,存货期末计价,在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,可变现净值（,Net,Realizable,Value,）,产成品、商品和,用于出
35、售的原材料,等直接用于出售的存货的可变现净值,=,存货的估计售价估计的销售费用和相关税金,用于生产,的材料、在产品和自制半成品等需要加工的存货的可变现净值,=,存货的估计售价至完工估计将要发生的成本,估计的销售费用和相关税金,成本,存货的历史成本（,期末存货的,实际,成本,）,可变现净值中,估计售价,的确定,以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数,（,1,）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成,品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（合同订购数量,企业持有存货数量）；,（,2,）如果持有存货,合同订购数量，合同量部分按合同价,价格计算，超出部分的存货用一般销售价格确
36、定；,（,3,）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按,一般销售价或原材料的市场价作计量基础。,用于生产的材料存货的期末计量,对于为生产而持有的材料（指原材料、在产品、委托加工材,料等）等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,（指产成品的生产成本），则该材料应当按照成本计量。,例：,2005,年,12,月,31,日，朗能公司库存,A,材料的账面价值（成,本）为,3,000,000,元，市场购买价格总额为,2,800,000,元，假,设不发生其他购买费用；用,A,材料生产的产成品,W,机器的,可变现净值高于成本。,A,材料的期末计价,=,3 000 000,元,如果材料价格的下
37、降表明产成品的可变现净值低于成,本，则该材料应当按可变现净值计量。,例：,2005,年,12,月,31,日，朗能公司库存,A,材料的账面价值,（成本）为,1,200,000,元，市场购买价格总额为,1,100,000,元，假设不发生其他购买费用；,由于,A,材料市场销售价格下降，市场上用,A,材料生产的,W,机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了,10%,。由此,造成朗能公司,W,机器的市场销售价格总额由,3,000,000,元降为,2,700,000,元，但生产成本仍为,2,800,000,元；将,A,材料加工成,W,机器机器尚需投入,1,600,000,元，估计销售费用及税金为,100
38、,000,元。,W,机器的可变现净值,=W,机器的估计售价估计销售费用,=2 700 000,100 000,=2 600 000,成本,2 800 000,元,A,材料应当按可变现净值计量,A,材料的可变现净值,=,W,机器,的售价总额将,A,材料加工成,W,机器尚需投入的成本估计销售费用,=2 700 000,1 600 000,100 000,=1 000 000,成本,1 200 000,A,材料的期末价值应为其可变现净值,1 000 000,元,（三）账务处理,1.,计提方法,单项（我国）、类别、总体计提,2.,存货跌价损失,计入“资产减值损失”,3.,每一会计期末应提准备,必须考虑
39、计提前的余额,若应提大于计提前的余额,应按差额补提跌价准备,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,如以后存货价值得以恢复,应冲减跌价准备至零为限,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,项目,成本,可变现净值,第,1,年,100,80,第,2,年,100,70,第,3,年,200,195,第,4,年,300,310,第,1,年,借：资产减值损失,20,万,贷：存货跌价准备,20,万,第,2,年,借：资产减值损失,10,万,贷：存货跌价准备,10,万,第,3,年,借：存货跌价准备,25,万,贷：资产减值损失,25,万,第,4,年,借：存货跌价准备,5,万,贷：资产减值损失,5,万,例：,A,公司从,B
40、,公司购入材料一批，价款,100,万元，双方,均为一般纳税人，增值税率,17%,。,A,公司当即开出一张商业承,兑汇票，,A,公司购入材料后将,70%,的材料用于工程项目，,30%,的材料用于短期股票投资（交易性金融资产），公允价值,50,万。,B,公司收到商业汇票后背书转让，购入本企业所需商品，,价款,100,万（公允价值），增值税,17,万，年末该批商品预计,可变现净值,90,万元。第二年初，将该批商品全部出售，价款,110,万，款已收到。,A,公司：,借：原材料,100,万,应交税费增值税（进）,17,贷：应付票据,117,借：在建工程,70,1.17,贷：应交税费增值税（进转出）,70,17,原材料,70,借：交易性金融资产,58.5,贷：其他业务收入,50,应交税费增值税（销）,50*17%,借：其他业务成本,30,贷：原材料,30,B,公司：,借：应收票据,117,贷：主营业务收入,100,应税增（销）,17,借：库存商品,100,应税增（进）,17,贷：应收票据,117,借：资产减值损失,10,万,贷：存货跌价准备,10,万,借：银行存款,110,1,。,17,贷：主营业务收入,110,应税增（销）,110,17,借：主营业务成本,100,贷：库存商品,100,借：存货跌价准备,10,贷：主营业务成本,10,?,?,
