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1、目 录摘要1关键词1一、无形资产的概念1（一）资本性资产论1（二）非货币性资产论1（三）知识形态论2（四）固定资产论2（五）经济资源论2二、无形资产的主要范畴2（一）专利权2（二)非专利技术3 (三)商标权3（四)土地使用权3 (五）商誉3三、无形资的产核算范围3一成本效益原则3二无形资产纳入会计核算范围4三对无形资产确认的规定4（四）无形资产核算应该包括的范围5四、结束语6参考文献6试论无形资产范围的界定 摘 要：无形资产会计理论与实务是近年来财务会计领域讨论的热点。进作用日的定义，会计界众说不一，至今仍没有统一的定论。但是在具体实务操作过程中，只有明确无形资产的内涵，才能对无形资产的其他方
2、面进行深入的研究，进而指导会计人员的实务处理。因此，准确界定无形资产的内涵具有重要的意义.关键词：无形资产范围 核算 界定导入语：无形资产是指能够长期使用、能给企业带来经济收益而不具有实物形态的资产。目前，有关法规规定专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等为无形资产。无形资产没有一定实物形态，但能在今后的使用过程当中为单位带来效益，也是一种重要的国有资产。一、无形资产的概念对于无形资产的定义大都采用列举方式来表示，或者以无形资产的特征和确认条件为基础来确认无形资产，当前，存在的观点大致可分为以下五种意见：（一）资本性资产论 持该观点的人认为：无形资产是指无实体存在的资本资产，其
3、价值依附于资产所有者所持有的权利；无形资产一般不能与企业或企业的有形资产相分离，对企业或者企业的有形资产具有较强的依附性。只有与企业或者企业的有形资产相结合，才能发挥无形资产的特定使用效能，为企业带来较高的经济收益。无形资产的依附性要强于其他类的资产。无形资产是非物质资产，是在不完善的条件下产生的，无形资产所带来的收益超过一个营业周期。（二）非货币性资产论 持该观点的人认为:无形资产指是没有物质实体的经济资源，其价值是由其占有权及其他未来利益所决定的，货币性资产(如现金、应收账款和投资等)不被认为是无形资产；无形资产企业用于生产商品、提供劳务、出租给他人或为行政管理的需要而拥有的，使用年限超过
4、一年的非货币性资产。国际会计准则委员会（IASC）将无形资产定义为： “无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。”定义中给出了资产和货币资产的定义，也间接给出了非货币性资产的定义。（三）知识形态论 持该观点的人认为：无形资产是指不具有实物形态而以知识形态存在的重要经济资源，它是为企业的生产经营提供某种权利、特权或优势的固定资产。在知识经济条件下，智力资源取代自然资源成为企业资源配置的首要因素。在这个定义中， “以知识形态存在”的资产，是无形资产的本质属性， “获取超额收益”是其独特的功能和企业持有的目的， “长期使用”和“
5、无实体性”则是它的外部特征。（四）固定资产论持该观点的人认为:无形资产也可称无形固定资产，是有形固定资产的对称，指企业中不具备物质实体，而以某种特有权利和技术知识形态等经济资源存在并发挥作用的固定资产，尽管其价值形态缺乏横向比较的可能，但它的存在和应用，能使特定企业获取高于一般水平的盈利，在长于一年的不确定的未来期间内，为企业的经济利益服务。无形资产属于固定资产的一部分，因为它与有形资产具有共同的特性。例如，无形资产和固定资产都在有效的经济寿命期间由企业所控制和使用，为企业的生产经营服务；两者都能为其持有人带来预期的经济利益，受益的多少与其维护利用的程度有密切的关系；两者都具有长于一年的预期使
6、用寿命和较高的单位价值，与流动资产形成鲜明的对照；两者的价值转移都是非一次性的，即在其受益期间内逐渐损耗，一部分一部分地加入成本，然后通过产品价值的补偿，将其逐步收回。因此，有人认为，无形资产的本质属性是固定资产，通常称为“无形固定资产” ；并认为，无形资产是有形资产的对称。（五）经济资源论 持该观点的人认为:无形资产是指特定主体控制的，不具有独立实体，对生产经营与服务持续发挥作用，并能带来经济利益的一切经济资源。 二、无形资产的主要范畴（一）专利权专利权是指一项发明、创造、设计或革新的首创者，对其成果拥有的专用权和排他权。按专利法规定，专利分为三种：发明专利、实用新型专利和外观设计专利。专利
7、在专利保护期限内有效，其中，发明专利权的期限为15年，期满后不得续展；实行新型和外观设计的专利权期限为5年，期满后专利权人可以申请续展3年。专利还具有地域性，在承认其专利权的地域内受法律保护。（二)非专利技术非专利技术是指在生产和经济活动的实践当中已经采用的，但需要保密又不享有法律保护的各种技术知识和经验。它包括设计图纸资料、某种制造工艺、材料和成份配方、医疗方案，以及行政、财政、经营管理的方法和经验。非专利技术是相对于专利技术而言的，它对于各类经济实体的生产和经营起着非常重要的作用，尤其是加工工艺和制造方法方面的非专利技术，往往能给经济实体带来很强的竞争力。 (三)商标权商标权是用来辩认特定
8、商品的标记。商标是指专门在指定商品或产品上使用特定的名称或图案标记的权利。商标作为商品生产的产物，其本身也是可以买卖的技术商品。我国的商标法明确规定：“注册商标的有效期限为10年，自核准注册之日起计算”。 (四)土地使用权土地使用权是指国家准许某一单位在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。我国目前对土地使用权的具体规定是中华人民共和国土地管理法。 (五）商誉商誉是指企业单位由于优越的地理位置，或产品质量、人员服务、商业信誉好而获得客户的信任，或由于拥有先进工艺技术而形成的无形价值，它体现了企业的获利能力和水平。 无形资产的形成一般有购入、投资转入、自创和自然形成等方式，各种无形资产
9、都有各自的培植方式和开发价值。以下简要介绍无形资产的形成及其开发利用。 外购与其它单位投资转入的无形资产。如专利权、非专利技术、推销产品所做的广告、商标、招牌等等，经济实体要开拓经营，在激烈的市场竞争中求生存、求发展，适当购入和兼引进无形资产是必要的。如购入某项专利，可以生产出相关的适销对路新产品投放市场。这不仅提高了企业的经济效益，也使科技成果转化为生产力，进而促进科学技术进步。至于为促销而做的广告效应，则可以开拓市场，扩大经营范围，增加产品销售量，其效益是明显的。 三、无形资的产核算范围一成本效益原则无形资产的核算首先必须遵循“效益大于成本”的原则，只有在对无形资产进行核算产生的收益大于对
10、其进行核算的成本时，对无形资产进行核算在经济上才是可行的。对无形资产进行核算的收益包括能够更正确的评价企业的资产状况、准确熟悉企业资产价值和衡量企业的收益质量等，而核算成本则包括准确评估无形资产价值的成本、因为不能准确核算无形资产而导致会计信息失真的成本等。会计政策的运用会影响到企业利益相关者的利益分配格局，不同的利益相关者有着不同的利益函数，任何成本效益原则的运用也都是从一定利益者的角度出发的。对企业而言符合成本效益原则的，对股东、债权人或是整个市场就有可能不符合成本效益原则。也就是说，无形资产的核算同样涉及到私人成本与社会成本的问题。对无形资资进行核算的社会成本可能在于由于不同的企业采用不
11、同的无形资产会计政策而影响了公开披露会计信息的可比性，导致市场上的信息质量降低，从而导致市场效率的降低。因此，从公共会计政策制定者的角度出发，将某项资产纳入无形资产的核算范围应当从公众利益出发，努力制定使社会成本最小的会计政策。二无形资产纳入会计核算范围必须满足可计量性原则每个企业的情况都不同，不同的企业会有不同的无形资产。新的无形资产会计准则没有明确规定无形资产的核算范围，笔者认为一个重要的原因在于这样规定能使对无形资产的核算能够因时制宜、因地制宜，满足不断变化的实际情况，从企业实际出发核算无形资产。但是，企业会计政策的选择只能以公共会计政策所规定的范围为限，只能在这个范围之内选择符合自身利
12、益最大化的方案。企业必须遵循无形资产核算的公认会计规范、准则、制度等，如前面所述新准则第四条 三对无形资产确认的规定无形资产纳入会计核算范围必须满足可计量性原则对于一项资产，假如不能进行准确的计量，就不应当在会计上予以确认并纳入会计核算范围。无形资产由于没有实物形态，确定其价值通常比较困难，可计量性相对于有形资产而言更差。因此，无形资产可计量性对于是否对某项无形资产进行核算，在某种意义具有决定作用。基本的原则是，不能进行准确计量的无形资产，就不应当纳入会计核算的范围。无形资产在总资产中的重要性.假如某项资产在总资产中占有很大的比例，或者是起关键作用的资产，我们就应当对其予以确认，相反，对那些只
13、占有很小比例的资产，就可以根据重要性原则，不进行核算。当然，笔者认为，对于由于计量原因而无法进行核算的无形资产，可以采取一个替代的办法进行处理，即在会计表中批露这些资产的名称、使用状况等。（四）无形资产核算应该包括的范围 根据以上讨论，笔者认为，对于专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等，由于价值比较容易确认，核算成本较低，应当纳入无形资产的核算范围，在这些问题上理论界和实务界也已经达成了共识。而对于商誉、人力资源、知识资本、顾客资源、供应渠道等资源，则应分别情况处理。1、关于商誉的会计核算 对于自创的商誉，不应当将其纳入无形资产的核算范围，而对于企业并购活动中发生的商誉，则应当予以核算
14、。这是因为，自创商誉的形成是一个长期的过程，价值构成复杂，形成成本具有不可验证性，为企业带来的收益也经常波动，对其准确计量比较困难。而且，笔者认为对自创商誉进行确认并不符合历史成本原则。这是因为企业的有形资产和其他无形资产可能因为时间的变化而发生增值，但出于历史成本原则的考虑，我们在进行会计处理时，并不对这些增值进行核算。这时如果核算自创商誉，在某种程度上就是对这部分资产的增值进行了间接确认，不符合历史成本原则。而对于企业合并产生的商誉，其价值的计量比较简单，而且这种情况下对其他各项资产也进行了评估，考虑了其增值，因此就应当将其纳入会计核算的范围。2、关于人力资源等的会计核算 对于人力资源、知
15、识资本、顾客资源、供应渠道以及企业组织架构等，由于对其进行计量比较困难，目前不应纳入会计核算的范围。尽管这部分无形资源可能会给企业带来额外的收益，但这种收益的实现具有很大的不确定性并对其他资产具有很大的依赖性。而且从产权的角度来看，很难说他们为企业所拥有，并不完全符合资产的定义。对这些资源进行区分、进行计量也相当困难，如果强行将它们纳入无形资产进行核算，并不能提供真实可靠的信息，相反会导致会计信息质量的下降，最终影响决策质量，不符合成本效益原则，与我们核算无形资产的初衷背道而驰。实际上，这些资产的价值已经由在企业的利润表进行了反映，而且利润表的反映有时更准确，更合理。超额收益就是企业拥有某些特
16、殊资源的体现，正是因为企业收益的不同，我们才能够从收益出发而不是传统的从资产出发去正确估计企业的价值。笔者认为，如果将所有无形的资源纳入会计核算体系，将会使所有企业的资产收益率相等，也就是说等量资本产生等量利润，那时或许利润表就没有存在的必要了，那么我们凭什么去确定企业的价值呢?这个问题有待以后进一步讨论。(元午：“无形资产会计研究中的问题与改进形资产的核算范围3、现有无形资产界定的反思关于无形资产的概念，至今学界也未达成一致的认识。有学者将广义的无形资产发展为七种含义，而就无形资产作为一种资源这样最狭义的范围来讲，也没有一种权威表述。纵观无形资产的这些概念，我们可以发现其多是从会计学或者管理
17、学角度来论述。而在比较这些概念所包含的各种构成要素后可以发现，理解无形资产资源的关键在于两点：一是无形资产是以非实物形式存在，主要是以知识形态存在；一是无形资产能够为其所有者或使用者提供即期或者远期的利益。在基于这两个核心要素的前提下，无形资产的具体种类也没有达成一致。无形资产作为一种资产，其故从企业经营和管理需要角度出发，可予以宽泛的解释。然而，任何资产在其遭到侵害而不能受到法律有效保护时，其效用是难以正常发挥的。因此，在法律上有意义，能够得到法律有效保护的、效用能够正常发挥的无形资产，才是本文所欲界定的无形资产。四、结束语 综上所述，无形资产作为一种财产，可以在诸多方面发生作用、产生效益，
18、但是并非每一种无形资产均可被法律以权利的方式予以有效保护，因此，具有法律意义的无形资产指的是可以财产权形式予以有效保护的财产。无形资产是指企业拥有或控制的不具有实物形态，不同行业都具备着专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、商誉等由于价值比较容易确认，核算成本较低，应当纳入无形资产的核算范围。参考文献1现代无形资产学 经济科学出版社4 2008（1）：1-42栾甫贵:试论无形资产质的规定性J.财会月刊，2000（2-3）：14-273蔡吉祥.无形资产学M.北京:人民出版社.2007（4）12-274魏哲妍:浅谈无形资产会计创新.内蒙古财经学院学报,2000 （5）：22-255.王欣：“漫谈完善无形资产会计核算”，金融会计2002年第5期（6）：27-32
