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1、硕士毕业论文-中国会计文化研究 北京机械工业学院 硕士学位论文 中国会计文化研究 姓名：陈科 申请学位级别：硕士 专业：企业管理 指导教师：谢瑞峰 20070101 摘要 摘要 会计文化作为现代会计理论和实践发展的一种创新，以其独有的功能对有 效整合会计资源发挥着至为重要的作用。它是一种集历史与现实，宏观与微观， 静态与动态，观念与制度在内的宏观的融化性文化。研究会计文化是要利用其 文化属性来更有效地指导企业的会计行为与经营管理活动，并且使它在经济的 发展中不断完善与发展。 近年来，会计理论界对会计文化的内涵、结构、特征、功能以及建设途径等 问题进行了一系列探讨，取得了丰富的成果。但是，这些研
2、究工作基本上还没有 把会计文化与中国传统文化和开放的国际环境结合起来。本文认为，会计的国 际化是大势所趋。而中国文化具有一种兼容并蓄的优势，我们应该凭借这种优 势，注意引进、消化、吸收西方国家反映社会化大生产和市场经济发展要求的 先进会计文化成果，构建一种开放性的中国会计文化。 本文从这样的一个问题出发，立足于会计的文化决定论，采用国际比较的方 法，讨论我国目前会计文化的特征，以及探讨构建中国文化下的会计文化体系。 首先以总结国内外研究会计文化的现状为起点，讨论文化、企业文化和会计文 化的内涵。进行会计文化要素、内容、基本特征和功能的分析，深入了解会计 文化的概念。运用概念研究中国传统会计文化
3、的特征。同时选取欧洲大陆会计 准则模式的代表国家一法国和英美会计准则模式的代表国家一美国，进行中国 与这两个典型国家的国际比较，以期得出中国目前的会计文化对两大会计准则 模式的会计文化的偏好程度。通过借鉴，探讨建设中国的会计文化。 通过上述的比较分析，我们可以看到为了建立中国的会计文化体系，必须 立足于我国目前特有的会计文化特点，加强国际会计文化交流，吸收国外各民 族文化和会计文化中的有用部分。只有这样，才能使我国会计文化具有现代会计 文化属性，不断推动会计管理的完善与发展。 关键词：会计；文化；会计文化；中国会计文化 Abstract ABSTRACT cIl王tIlre isal【indo
4、fi衄ovation勰the ofmod锄 Accounting developlneIlt fhnctionwllich is“tal integrateseffec西Vely accountingtllcofi鼯姐d删ic嚣，witll c111tllreisacIlltIlrc the acoountingresourc鹤Accounting combining血ep嬲t锄d macr0andt11e staticandme view锄dme pr鼯ent，tlle micro，tlle dyn锄icme aim cIllttlreistounlecIll删at砸butefor rieg
5、ulationThestlldyingaccouming activm铭撇d illtlle toma：keitself guidingaccounting m柚a静n锄ts enterpris豁，舭d more complete hlrecent made r嚣ea“hstIldi嚣锄drich yea姻，accounm培tlleofistsm锄y gct in11le cllltllral acllicv锄e11ts accounting such勰com锄t，s仉lctl】|-c， pmblems theconstructionctcButth懿efesearch髓dont ch盯a曲e
6、ristic，缸础on锄d pam me cIllmrewinl Chine仃aditional accounting c11ltI聃a11d谢deopell integrate imemationaleIlv的f蚰entThjstextt11ink intaIlationalizationis锄 tlle猢unting insistible虮mdWeshouldabsoIb w髂terIlco瑚埘鼯adVallced positivclyle achiev锄entsOf reflectthedeInalldsoflarge-scale accoun虹ngcultIlre，w11ich am盯
7、J et 011r cultIlrcbascd accollllting production觚deconomy，todevdop ChinesecIlltI鹏 f如m鲫cha and ttle cultllral Proceeding questionb勰iI坞on accomlting we mctllodofimemational todiscllsstlle dctemliIlism，adopt comparison charact耐sticofouf cultIlral锄d on acc0瑚ting set印tllecofrespondiIlgsysterIlb嬲ed cultIlr
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11、is makethc tlle ofow ol】r developm锄t syst锄锄d syst锄promotc accounting叫tI|rc managerIlentpersistemly ao删ng cultllrc accoun缅g KeyWords：acco硼ting；cIIlturc；acco啪ting砌tu峨Cllin部e m 学位论文版权使用授权书 本人完全了解北京机械工业学院关于收集、保存、使用学位论文 的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和 电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、 缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权
12、提供目录检索以 及提供本学位论文全文或者部分的阅览服务；学校有权按有关规定向 国家有关部门或者机构送交论文的复印件和电子版；在不以赢利为目 的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活 动。 学位论文作者签名：彰商伞 确7年J月2五日 经指导教师同意，本学位论文属于保密，在 年解密后适用 本授权书。 指导教师签名： 学位论文作者签名： 年 月 日 年 月 日 硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的 作品的内容。对本论
13、文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任 由本人承担。 签名：陆斜 刎年7月21日 第l章引言 第1章引言 11选题的意义 111选题的理论意义 世界上的万事万物为了自身的存在和发展都必须回应其所存在的社会环境 不断变革的需要，反映它所赖以运作的文化、经济、法律和政治等环境因素的 变更，即任何事物的发展变化始终都是打着环境的烙印的，换句话说，环境因 素将直接决定和影响事物的发展变化。用人文地理学的观点来看这一理论也就 是人文地理学通常意义上的“环境决定论”将人文地理学上的“环境决定论” 这一论点运用于会计学科中，我们就可以发展出会计
14、的“文化决定论”。 美国著名的文化人类学家怀特曾提出“行为是文化的函数”的观点，认为 人类的行为包括个人与集体的行为，一方面由其生物结构决定，另一方面又由 超有机体的文化、尤其是其中的价值观、信仰、习俗等所决定。著名的会计史 学家迈克尔?查特菲尔德也曾经说过：“会计的发展是反映性的”。会计作为人 们记录与报告经济活动、提供经济活动信息的行为，同样也罄有深深的文化烙 印。事实上，随着人类有了会计行为，会计文化既便问世。1986年，美国召开 了会计学年会，正式将“会计文化”作为研究主题提出。 现在我们可以将开篇已经谈到了的会计的“文化决定论”，会计的文化决定 论认为，会计理论和会计方法的选择、对各
15、种会计现象的认识和解释、会计模 式的形成以及会计实务的发展方向等，在很大程度上是由会计所处的文化环境 决定的，文化是一个国家会计制度形成中的重要决定因素。这种观点认为，在 各国间对于什么是最佳会计实务缺乏统一认识的根本原因不在技术方面而在文 化方面。本文的立论基础之所在。 会计文化的研究在我国起步较晚。确切地说，是从上世纪的90年代初才开 始的。我们研究会计文化是要利用其文化属性来更有效地指导企业的会计行为 与经营管理活动，并且使它在经济的发展中不断完善与发展。我国的现有会计 文化的特点是什么昵?如何正确对待中国文化对会计文化的影响，同时汲取外 第l章引言 国会计文化的优点来完善中国的会计文化
16、呢?这就是我们进行中国会计文化研 究的理论意义之所在。 112选题的实践意义 任何一个课题研究除了理论意义以外，同样重要的也是它所包含的实践意 义。随着我国改革开放的不断深入，我国文化、经济等环境也发生了变化，会 计改革也随之不断的深化。从本文研究的理论意义上，我们可以看出，会计是 密切依存于会计环境的，它随着会计环境的变化产生变革也是必然的。应该指 出的是会计文化本身并没有绝对的好或坏的区别，只有适应与不适应的问题， 即每个国家的会计文化只有适应本国的环境它就是能够促进会计发展的，反之， 则会阻碍其发展。 可以说改革开放多年以来，我国的会计事业经历了恢复、发展、改革及国 际化等各个步骤，取得
17、了举世瞩目的成绩。但从整体上来看我国的会计文化的 建设尚处于初级阶段，仍然存在很多问题。比如：我国传统文化遗留下来的大 权距和集权制的特点与现代会计文化是存在着冲突的，会计文化的法制化是会 计进步的重要标志，会计工作是不能失去法律的约束的，而我国目前“法制” 与“人治”的矛盾仍然异常激烈，有许多业务的处理不是在法律的轨道进行的， 而只是为了执行上级领导的意图。会计法颁布了十几年，但是会计管理上仍 然存在着许多的问题。因此研究我国会计文化中对法治的阻碍是十分有意义的。 会计管理中的公平原则与等级原则的冲突，也是由于社会结构中的公平原则与 等级原则的冲突，是我国传统的文化在会计管理中的折射。 我国
18、拥有五千年的文明，形成了深厚的文化基础，与会计先进国家的文化 存在着许多的差异，这是在很长的一段时间内难以消除的，文化传统会对会计 人员和会计制度的制定产生影响，我们要在与国际会计惯例接轨的同时，不要 抛弃我国独特文化传统所决定的具有中国特色的会计理念和会计处理方法。分 析和了解会计文化的构成和作用，充实和发展会计理论和方法；在考虑文化背 景的前提下根据自身的条件有选择、有针对性地吸收引进他人的先进经验和技 术；分析和了解文化对会计的影响，以便理解各国会计之间存在的差异和对国 际会计模式的界定与协调。认识和发展会计文化，使之更理论化、系统化、民 族个性化、国际通用化，更有效地指导会计行为，反作
19、用于会计活动实践。这 2 第l章引言 就是我们进行中国会计文化研究的实践意义之所在。 12国内外研究现状 从目前所得到的资料来看会计的比较研究是国际会计理论研究中研究得比 较多的，关于国家间的文化因素比较研究及会计文化的比较研究，国际与国内 都有大量的文献论述。会计文化研究包括两个方面：一是将会计文化作为一种 客观存在，研究会计存在中的文化因素及其表现形式和作用；二是站在社会文 化的角度研究会计，研究社会文化对会计的影响以及社会文化的不同与会计差 异的关系m。我国学者多从第一个方面进行研究，即将会计文化作为一个概念， 研究它的定义、内容、表现形式、作用、结构、功能以及发展历史等。西方学 者多从
20、第二个方面进行研究，即从会计和文化两个概念入手，研究不同文化环 境中的会计实务、文化在会计模式形成过程中的作用，文化和会计之间的相互 关系等。下面我们就具体谈谈关于会计文化这一研究课题的国际国内的研究现 状。 121国外研究现状 会计文化作为一种研究概念而被提出和作为一种研究领域而引起人们的注 意是在20世纪80年代。人们从日本在第二次世界大战之后的废墟上崛起的现 象中得到启示，认为企业文化在日本企业的复兴和壮大过程中发挥了重要的作 用。日本的企业界和管理学界把外来文化经过仔细的消化之后，与本国的文化 相结合，产生了影响很大的日本企业文化。日本崛起之后，美国人认识到：企业 管理不仅仅是一门科学
21、，还应当是一种文化，即具有一定的价值观、信仰、工 具和语言的一种文化。当企业文化的研究进一步发展的时候，会计文化的研究 也应运而生，成为了会计学术讨论的热门话题。西方国家在80年代中期就会计 与文化问题曾召开过几次重要的国际性研讨会，如1985年6月在阿姆斯特丹召 开的会计与文化专题研讨会、1986年8月在纽约召开的美国会计学会年会关十 会计与文化的专题研讨会、1987年12月在布鲁塞尔召开的会计与文化专题研讨 会。 美国学者法默和里奇曼认为，影响企业管理和会计的环境因素有教育文化 第1章引言 特点、社会特点、经济特点和法律政治特点”1。 美国学者阿潘和艾哈希姆认为，下列四个方而的环境因素对会
22、计产生了重 大影响：会计信息的用途及使用者的广泛程度、社会文化特点，法律政治特点和 经济特点跚。 获取的数据对50个国家的会计实务进行了分类，通过考察，他们认为每个会计 分组与其环境和文化因素之间是有关系的“1。 关于文化这一环境因素对会计准则的影响，国际上最著名的是荷兰学者霍 夫斯蒂德 Hofstede 的四种国家文化维度 又称为社会价值观 分类方法，即个 人主义、权力距离、不确定性规避及其阳刚之气嘲。霍夫斯蒂德根据其本人的四 维文化模式，对股票市场受会计信息披露的影响又作过调查，结果表明：会计披 露程度的要求与权距、个人主义、阳刚性正相关，而与不确定性的回避程度负 相关。这个结论解释了不同
23、的文化是造成会计披露的国际差异的根源，因为文 化的差异导致了对会计信息披露的不同要求。 社会价值观 的论点，提出了一个连接文化与会计的框架。他认为社会价值标准 通过人们的思想行为渗透到各种组织和职业中，不但影响组织文化和职业文化， 也影响到社会上各种制度的建立与运作。那些把社会价值标准 文化 与一国会 计制度与会计惯例发展相联系的文化成为会计亚文化，也称会计价值，它是指 会计信息提供者对会计实务所持有的观点。这些观点包括：由谁制定会计制度? 由谁监管会计制度的执行?会计制度是弹性还是刚性?会计信息披露程度应当高 还是低?收益计算是否应倾向保守等等。由于这些观点直接影响会计实务，并且 直接受文化
24、的影响，所以它们是介于文化与会计实务之间的会计亚文化层次。 格瑞认为，社会价值对会计的影响通过两个途径进行：一方面通过社会上各种制 度对会计产生影响。例如，政治、法律、企业所有权等制度对全国性会计制度 产生影响。另一方面，通过影响会计亚文化而对会计制度和会计实务发生的影 响。与社会价值标准相关的会计价值标准 会计亚文化 有：他提出影响一个国家 会计准则的四个“会计价值观的维度”。它们包括：职业化与法律管制、统一性 与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与透明性”1。 美国学者哈里?费克纳和艾伦?基尔戈认为，虽然现有的研究表明社会因 素、会计亚文化及会计惯例问存在着联系，但这些研究还不能很好的解释
25、霍夫 4 第i章Sl蠢 斯豢德和格瑞所确定的荚、美圈家、欧洲人陆国家及其他类型国家闻所存在的 会诗差异。铡蟊，静使徐蓬导囊穗霹赘嚣黎，宅翻静魅务擐番懿披露程度氇是 不问的。费觅纳和基尔戈认为，经济因豢和文化因豢都在某种程度上影响着会 计馀僮和会计惯例。即经济医索的变动，辫会计亚文纯徐值及其映射的会计馁 翻秘兹联系产生适度煞彩薅。疼予把文豫溺素帮经济因素翩璐综合考虑，费壳 纳和基尔戈对格瑞的理论框架进行了修改，形成了修正后的会计亚文化耀论框 檠。 1，22国内研究现状 早在1980年中翻会计学会成立时，就商人提出“建立一爨符合我翻图情的 中潮式的会计方法体系，是会计煺论研究中急待解决的一个重大课
26、题”。这里所 镶簸符台嚣蟪麓孛霪式夔会谤方法薅系冀实震莲涵义裁是要我们在裁定孛霉会 计规范时应该立足于中国的会计环境之上。从90年代初开始，有许多研究人员 涉足会计文化这一颁域，有丈量靛文章发袭阚-睦。 朱元午指出：同耩歇灏翡法溺藕德国的太公司在利润计爨行为上总篷沈英 国大公司显得保守或悲观。对予诸如此类的问题，人们只能从会计环境去寻找 瑟裔说辍力抟答案。这说裴会谤垮壤嚣素翡磅究在会计理论界来浚是专分重要 的r钉。在这中问特别需鬻指出的魑文化因素的研究，闭为在绝大多数传统的会计 研究中，文化价值和经游徐值的耀互关系总被忽视。如果国醛会计硬究人员在 德翻觞研究孛缆意文纯分褥结合滋去，这在会诗研究
27、薄霾蠹蒋鼹巨大静突破”。 李端生揩出：由于文化是人类猩长期的j生会实践中创造和积累的，体现一个 邕家或民族精棒猿薤懿赠塞，露稀鑫各释文讫嚣素缍蔽浆交凭坯壤，在不犀懿 社会必然表现出明显的箍异。文化环境方而的这种麓异，直接戏间接地影响着 各幽会计模式系统的形成和发展嘲。 裁冬蒙认荛：文稼是一争鏊家会谤裁发形成孛瓣霪要决定露素，茏谂是会 计理论与会计方法的选择、会计模式的形成，还是对各种会计现象的认识和解 释凇及会计实务的发鼹方岛等，程缀大程发上决定予会计甄处翡文纯嚣境渊。 旃勇议淹；在社会交仡系统中，会计文化处于较浅豹层次，由于它煮攘与生 产管理活动棚联系，极少涉及基本的价值观念、伦理道德、心理
28、结构等因索，因 魏会诗交毒乏黪交流饔渗透魏魄蛰学、宗教等离星次戆交魏髟奈鼹褥更热容荔。 S 第l章引言 同时，从根本上讲，中国传统文化具有兼容并蓄的特质，这就使中国近现代会计 文化在吸收、借鉴西方会计文化的过程中，表现出很强的开放性特征“。 刘开瑞认为：会计文化是运用文化的观点，研究会计核算、会计人员行为、 会计人员文化心理结构及其思想感情和道德等整个会计管理活动的学科“” 雷耀云认为：会计改革事实上是对会计文化的改革。我国过去的会计管理 体制从表面上看受许多封建思想意识及旧经济模式的影响，实际上它受会计人 员文化观念、社会心理的制约。经济体制改革，已引起了会计人员思想观念、 思维模式、伦理道
29、德、行为规范和生活方式等的重大变化，这些交化又涉及到 会计的科学、教育、文学艺术等各方面。会计改革的深入发展，必然要变革会 计人员的价值观念，进行人为地价值引导o”。 综上所述，国内外对影响会计文化研究还是非常的多的，我国学者对于会 计文化的研究也不少。但是具体到中国文化对会计文化的影响上的研究较流于 形式。本文将在借鉴这些观点和理论的基础上，通过国际间的比较，进一步研 究中国文化影响下会计文化的特点，以及如何建设中国会计文化。 13研究方法与立论基础概述 任何一篇论文都应该有其具体的研究方法与立论基础，本论文也不例外。 研究方法是论文写作的基本方法，是论文得出最终结论的逻辑保证而立论基础 则
30、是论文写作的基石，它将为论文得出最终论断提供坚实的支持。为了对我的 论文的研究方法和立论基础有一个较为全面的认识，下面首先对其进行简要的 阐述。 131研究方法 正如本论文的题目所说的，本论文是关于中国会计文化理论方面的研究。 在为了对中国会计文化有更客观和完整的认识，将中国文化与不同国家文化比 较，将中国的会计文化与不同国家的会计文化比较。因此，本文所使用的方法 是比较的研究方法。 1比较法的定义 比较法是一种古老的方法。孔子日：“周监于二代，郁郁乎文哉，吾从周”。 6 第1章引言 他就是在比较了夏商周的礼后，才决定以周礼来作为自己的道德规范的。比较 研究方法又是一种现代科学的研究与分析方法
31、。也是国际会计研究中常用的方 法。辩证唯物主义和历史唯物主义的缔造者马克思曾说过：“极为相似的事情， 但在不同的历史环境中出现，就引起了完全不同的结果。如果把这些过程中的 每一个都分别加以比较，我们就会很容易地找到理解这种现象的钥匙”“。他 的这段话精辟地论述了比较方法在事物研究过程中的必要性和重要性，也就是 我们通常所说的“有比较才能有鉴别”。 2比较方法运用的程序 比较方法的运用大致有五个程序： 第一、加强比较研究的主题，确立研究的目的； 第二、对被比双方或几方分别加以研究； 第三、提出规律性假说，即在唯物辩证法指导下，提出比较某一问题的初 步设想； 第四、在比较中找出异同，探求规律性认识
32、； 第五、验证假说的结论。 3比较法的逻辑方法 比较研究又有下述的逻辑方法： 1 对比法：是将两种不同事物或情况作对照、互相比较，以寻求它们的 本质区别的方法。 2 比较法：称两类或数类事物比较的方法，它包括求异法、求同法和求 同求异法。其中求异法是从表面相似的现象中寻求差异点的方法；求同法是从 表面看来不同的现象中经过比较，探求共同点的方法；求同求异法是指既寻找 相同点，又寻找相异点的比较。 3 类比法，即类比推理。根据两个对象某些属性的相同、推出他们的其 他属性也可能相同的间接推理。 将上面的比较理论运用于中国会计文化与国际会计文化的研究中，我们很 容易看到各国会计文化之间存在的明显差异，
33、也就很容易产生这样的一个疑问， 这些差异的产生渊源是什么?中国目前会计文化是否适合中国会计环境?在对 国际其他会计文化借鉴的时候，我们选择的方向是否正确?通过比较我们就能 对上述的问题有一个更深入的认识和了解。 7 第1章引言 132立论基础 从引言中我们已经知道本文的立论基础是会计的“文化决定论”，这一理论 将贯穿我论文的全过程。会计的“文化决定论”具体阐述如下。 阿潘和雷德伯哥 A印an锄dRadcbau曲 认为对会计实务有决定性影响作用 的文化因素有四个：1人们的保守主义倾向：2人们对保密的态度：3人们对 商业活动的态度：4人们对会计职业界的态度。格雷 Gray 研究了一种将文化的 各种取向与对会计有影响作用的四个方面联系在一起的模式。根据霍夫斯特德 个社会中个体主义倾向较大、不确定性避免倾向较小，那么其会计文化中表现出 的职业化倾向就较大 或统一性较小 。2推论：一个社会中个体主义倾向较 小、不确定性避免倾向较大，那么其会计
