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1、 高等教育自学考试毕 业 论 文学生姓名： 考籍号： 专业年级： 11会计专业班 题 目： 茶陵枣市茶陵枣市砖厂对 应收账款风险管理的探讨 指导教师： 副教授 评阅教师： 副教授 2013 年4目 录1、引言.32、企业应收账款的相关理论概述.52.1 应收账款的概念.62.2 应收账款的作用.62.3 应收账款的形成原因.72.4 应收账款管理的涵义、目标及必要性.93、 茶陵枣市茶陵枣市砖厂的应收账款管理现状.113.1 茶陵枣市砖厂简介.113.2 茶陵枣市砖厂的应收账款现状.113.3 茶陵枣市砖厂应收账款形成的原因.124、茶陵枣市砖厂应收账款问题分析.134.1 资金使用效率降低.
2、134.2 收入虚增.144.3 坏账逐年增多.154.4 应收账款周转率过低.154.5 现金流出量增大.164.6 资产负债率过高.165、茶陵枣市砖厂的应收账款风险管理对策探讨.175.1 对应收账款进行追踪.175.2 做好应收账款的账龄分析.175.3 建立完善的应收账款风险管理体制.185.4 加强对应收账款的日常管理.205.5 运用法律手段维护自身的合法权益.206、 结论.217、 致谢.228、 参考文献.23摘 要随着经济的不断发展,企业的安全持续经营发展显得尤为重要。近几年，我国企业应收账款总量逐年递增，形成呆账坏账的情况日益严重和企业周转资金不足，导致市场经济底下。企
3、业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。企业坏账和及未做账务处理的情况普遍存在，企业在赊销产品时货款不能同时收回，而企业又没有及时采取行之有效的措施，长期以往影响流动资金的运转，货币资金大量短缺，可以说部分企业已存在严重的应收账款危机。目前,有许多企业因未对应收账款采取有效的控制,导致企业资金紧张,甚至陷入财务危机。为此,对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。关键词：应收账款；信用政策；偿付能力；坏账；管理1 引言： 提到应收账款，就不可能不谈债。对企业来讲，会计借方账上所列的应收账款就是客户所欠的债。因此，应收账款具有债权的全部特征，且可以转让。本文主要是针对
4、企业所发生的应收账款所形成的债权进行论述，同时对其他类型的债权也进行必要的探讨。在计划经济体制下，我国企业账上的应收账款所占的比重较小，所以企业根本不重视应收账款的管理。但是，随着我国社会主义市场经济的不断发展和卖方市场向买方市场的转变，我国企业面临的市场竞争日趋激烈。为了扩大市场占有率和增加销售额，许多企业不得不利用信用销售的方式来提高自身的竞争力。通过信用销售方式增加销售额的同时，企业因信用销售而产生的风险也在不断增加，通过对应收账款管理的研究旨在降低应收账款的风险，使企业因信用销售增加的收益大于企业持有应收账款的成本。应收账款是企业间竞争的产物，是由企业拥有或控制的、经过一定期间才能兑现
5、的债权。该项资产被客户经营使用，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业的再生产经营过程，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。一般而言，资产的流动性越强，公司失败的风险越小。因此，无论是长期债权人，还是短期债权人，都对公司的应收账款状况予以高度的重视，以判断贷款的安全性。同样，公司的股东和潜在的投资者也关心应收账款的管理现状，以评价支付现金股利和规模扩充的能力。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品
6、与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。企业必须加强应收账款管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。近几年，我国企业应收账款总量逐年递增，形成呆账坏账的情况日益严重和企业周转资金不足。企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。企业坏账和未做账务处理的情况普遍存在，企业在赊销产品时货款不能同时收回，而企业又没有及时采取行之有效的措施，长此以往影响流动资金的运转，货币资金大量短缺，可以说部分企业已存在严重的应收账款危机。总而言之，对于一个企业来讲，应收账款是企业资产中一个很重要的部分，它的存在是含有一定风险的，企业一方面想借助于它来
7、促进销售，扩大销售收人，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。要解决好这一对立又统一的问题，就必须构建应收账款风险管理体系:风险产生前就对其加以防范，产生以后先进行风险测定再采取合理的规避措施，这一全程管理会达到加强应收账款风险管理的目的。2、企业应收账款的相关理论概述2.1 应收账款的概念应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。企业会计准则对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订
8、购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。应收账款的计价。由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格地说，应收账款不能按照其到期值（账面价值）计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响，多数应收账款
9、仍然按其到期可收回的价值计价。 与其它资产形式例如现金相比，应收账款具有以下几个特点： 第一、较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以，企业的应收账款实际上均存在无法收回的巨大风险。 第二、较长的停留时间。由于种种原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用，这种占用往往是无偿占用。 第三、较高的回收成本。企业
10、为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的，例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所须成本，所剩无几。 应收账款的分类：按照应收账款形成后是否逾期，可将应收账款划分为未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款两种类型。按照逾期的原因，又可分为四种类型：经营困难类，这类应收账款由于欠款客户经营遇到了困难，确实在短期内无法还清欠款；恶意拖欠类，这类应收账款逾期的原因是欠款客户本身不注重外部信誉形象的树立，为了短期利益而恶意拖欠货款；贸易纠纷类，这类逾期的应收账款是由于买卖双方的交易出现了纠纷，导致应收账款不能按期收回；欺诈类，指企
11、业的交易对象没有交易的诚意，以欺诈手段获取货物，导致企业应收账款无法收回。2.2 应收账款的作用第一、增加销售的功能商业竞争是应收账款产生的直接原因。在市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：（1）销售产品；（2）在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定阶段并且市场转变到买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点。首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，许多客户企业总是希望通过赊欠方式得
12、到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户企业愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用这种商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终导致企业亏损而倒闭。第二、减少存货的功能在大部分情况下，企业持有应收账款比持有库存更有优势。（1）从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但他们的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，存货持有的成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗、变质等等。（2）从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放
13、在仓库里而鲜为人知有违企业建立的目的。（3）从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款的流动性差的多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。这些就是企业愿意持有应收账款而不是存货的理由。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货比应收账款才更具有优势。2.3 应收账款的形成原因2.3.1 企业内部的原因第一、企业的整体管理水平较低企业的整体管理水平是指企业所有管理者的专业水平、业务能力，工作经验及其有机结合的程度。由于历史的原因，我国部分企业的整体管理水平不高，导致企业应收账款管理水平很低，主要体现在:信用
14、政策、标准的制订及执行有较大的随意性和不经济性;不注重对应收账款的防范和控制;对出现的问题又缺少有效的治理方法等.企业的这种管理水平严重抑制了企业正常的竞争能力，这与市场经济是不符合的。第二、企业的风险意识比较淡化从主导思想上讲，企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地树立起来，对竞争日益激烈的市场还不够适应。风险意识缺乏主要表现在:为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。并且我国的增殖税是按销售额的百分比计缴的(抵扣进项税后)，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的
15、利税开支，等于企业利用自有资金或银行借款交了税。另一种现象是企业害怕三角债而不敢采取信用政策去吸引客户，造成企业竞争力下降，产品大量积压，导致资金链的断裂乃至生产经营难以为继。第三、对应收账款的本质认识不够应收账款从本质上讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出了一定的栖牲。如果企业应收账款被长期施欠，则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为坏账，就会减少企业的利润。另外，一些企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心的是款项如何收回，而早晚无所谓.由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，如果对应收账款防范不严，往往会导致应收账款
16、延期收回，甚至无法收回。第四、经营者自我保护手段软弱无力对于购货方不按期支付应收账款本身就足一种违约和违法行为。但是由于我国市场经济体制正在逐步建立中，债务人比债权人更有主动性，这种不正常现象的存在，使得有债不愁，欠债有理的观念甚为流行。经营者或者由于不愿意恶化与客户的关系，或者不愿耗费人力、时间上门催讨，也就更难以想象通过法律手段来保护自己的正当利益。结果造成企业资金更加紧张，所以企业也情愿或不情愿地施欠其他单位的货款使企业间三角债务愈演愈烈。2.3.2 企业客户的影响原因第一、客户的信用缺陷 由于我国现行社会信用问题普遍较低，相当数量的企业和单位不能严格遵守信用合同契约，恶意拖欠账款，由此
17、导致应收账款的风险。第二、客户支付能力有限一些客户信誉良好，但一时资金却周转困难，无法在规定的信用期内还款。2.3.3 企业的外部原因第一、历史原因的影响我国改革开放以来，由于企业转制，国家调整产业政策，经济发展中的某些问题与失误，企业对新的经济环境不适应等原因，造成许多历史积淀的问题，典型表现之一就是“三角债”和“链条债”。一些企业有长期挂账的大额应收账款，主管部门又不轻易批准核销，成为企业的一项负担。而即使得到核销，对企业也就成为直接的损失。第二、当今经济环境的影响国家为了抑制通货膨胀实行银根紧缩政策，控制信贷规模，使企业流动资金产生普遍性的紧张，加上企业对应收账款缺乏有效的治理措施。造成
18、企业大量的货款被拖欠，形成错综复杂的三角债，这已经成为很严重的社会问题。虽然国家曾几次大规模的清理整顿三角债问题，但是由于它的复杂性和复发性，所以应收账款的大量沉积仍是我国企业面临的突出问题。第三、竞争机制不健全的影响企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采取赊销方式，比如给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业从信用的角度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与拉制。这种竞争的结果也使众多企业陷入债务危机。第四、法律不完善造成的原因法律不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司久打难决，决而无果。许多企业为了避免陷入这旷日持久耗时
19、耗力的诉讼中，往往把大事化小，小事化了，把应收账款挂在账上。所以，应收账款问题的产生既有其本质原因，又有我国经济发展的历史原因，既与国家的经济体制有关联，又与企业内部管理密切相关。本文阐述的解决应收账款问题只是从企业内部管理去分析原因，提出其解决办法，而其外部原因的解决将有待于国家整个经济体制、法制建设的不断改革与完善。2.4 应收账款的管理涵义、目标及必要性2.4.1 应收账款的管理涵义应收账款的管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商)时债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信公司采用的系统的方法和科学的手段。简而言之，就是对应收账款回收全过程所
20、进行的管理。其目的是保证公司能够足额、及时地收回欠款，降低和避免信用风险。应收账款管理属于公司后期信用管理的范畴，是信用管理的重要组成部分。该手段将应收账款作为一个专门的管理对象，实行专业化、制度化的管理。2.4.2 应收账款的管理目标理想化的应收账款管理目标是最大可能的销售额与净收入和最低限度的货款拖欠与最小的坏账损失。这显然只是一种愿望，因为这二者.是相互矛盾的，要实现高的销售目标，订单自然良芳不齐，就可能造成货款的拖欠乃至坏账损失，反之，要限制订单的质量就难以实现应收账款质量的情况下，使盈利销售达到最大。企业的任何一个细分目标都是在总体目标的指引下制定和实施的，应收账款管理的目标同样如此
21、。企业应该根据销售计划制定出计划的应收账款与销售额的比率。这一比率可以细化为如下指标:平均应收账款周转天数;应收账款账龄分析;赊销期;被拖欠货款占销售额的百分比;坏账损失数量;因赊销政策造成定货延迟或损失。以上六个指标中，前五个指标是比较容易收集信息和数据，而最后一个指标相对难以度量，这主要依靠销售人员的收集和判断。根据以上目标，管理部门的工作目标重点主要体现在以下方面：第一、销售额的最大增长。要达到这二者之间的平衡就成为我们的追求，简而言之就是在保证、评估客户的风险，在可接受的风险限度内帮助销售部门尽可能的扩大业务量。 第二、通过赊销和回收货款管理，实现现金回流，减少应收账款的资金占用，改进
22、资产质量。第三、控制风险销售，把坏账损失压低到可接受的水平。第四、改进与客户的关系，增加客户的忠诚度。2.4.3 应收账款的管理必要性随着市场经济的不断发展，商业信用的不断推行，公司应收账款的数额明显增多，应收账款的管理已经成为公司经营活动中日益重要的问题。一旦应收账款没有得到有效的管理，公司则会出现以下的弊端了： 第一、降低了公司的资金使用效率，使公司效益下降。由于公司的物流与资金流不一致，发出了商品，开出了销售发票，而货款却不能同步回收。销售已成立，却没有货款回笼的入账销售收入，这种销售导致了没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及到跨年度销售收入的应收账款，
23、则可发生用公司流动资产垫付股东年度分红的情况。公司因追求表面效益而产生的垫缴税款及股东分红，占用了公司大量的流动资金，久而久之必将影响到公司资金的周转，进而导致公司经营的实际状况被掩盖，影响公司生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。 第二、夸大了公司经营成果。由于我国公司实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入了当期收入。公司帐上利润的增加并不表示能如期实现相同数额的现金流入。因此，在一定程度上，公司应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，夸大了公司经营成果，增加了公司的风险成本。 第三、加速了公司的现金流出。赊销虽然能使公司产生较多的利润，但是并未能真正使
24、公司的现金流入增加，相反，这种手段可能使公司不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了公司的现金流出。 第四、对公司营业周期也有影响。营业周期是从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，而营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款将导致营业周期延长，影响公司的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，从而引起公司现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响到公司的正常生产和经营。 第五、增加了应收账款管理过程中出错的概率，给公司带来额外损失。公司面对庞大而复杂的应收款账户，增加了核算差错的可能性。若不能及时发现便不
25、能及时了解应收款动态情况和欠款方公司的详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失。这些有可能使公司己发生的应收账款不能按时收回，该全部收回的却只能收回部分，能通过法律手段收回的却由于资料的不全而不能收回，直至到最终形成公司单位资产的损失。因此，作为公司营运资金管理的重要方面，应收账款管理己越来越引起公司管理者的重视，对公司的应收账款进行管理是非常必要的。3、茶陵枣市茶陵枣市砖厂的应收账款管理现状3.1 茶陵枣市砖厂简介茶陵枣市茶陵枣市砖厂位于湖南省株洲市茶陵县枣市镇，成立于一九九六年五月份，注册资金50万，现有员工106人，建有砖窑和职工宿舍 ，主要产品为红砖
26、及砌块，销售的对象主要为当地居民和茶陵县第二建筑公司。3.2 茶陵枣市砖厂应收账款的现状 表一：2011年茶陵枣市砖厂应收账款前五名欠款详细表 单位：元单位名称欠款金额占总额比例欠款年限茶陵县第二建筑公司254,678.4636.21%1年茶陵县枣市镇政府85,198.329.89%2年茶陵县岩口水泥厂102,675.5615.11%2年茶陵县洞口散石厂100,354.3214.02%2年个体户张某15,876.435.04%3年合计：558,83.09780.27%资料来源株洲市茶陵县枣市镇茶陵枣市砖厂2011年的财务报表由表一可以看出：茶陵枣市砖厂的债务人很复杂，不仅有当地的居民及民营企业
27、，还有地方的镇政府，从而为茶陵枣市砖厂回收账款带来了很大的难度。在以上的多个债务人里，茶陵县第二建筑公司占茶陵枣市砖厂应收账款总额的比例最大，茶陵县第二建筑公司是茶陵枣市砖厂在本县的主要经销商，此笔账款占据了公司流动资金的很大一部分，导致茶陵枣市砖厂的流动资金减少，影响了茶陵枣市砖厂的效益。在账龄方面，各个债权人中最短的账龄为1年，最长的甚至是3年。理论上讲，账龄越大，形成坏账的可能性也就越大，在流动性方面，账龄的时间越长，应收账款的流动性就越差。所以，那些存续时间超过企业的一个经营周期(通常是一年)的应收账款己经不能算是流动资产。可见茶陵枣市砖厂的大部分应收账款已经失去了流动性，由此造成了茶
28、陵枣市砖厂营运资金紧张，久而久之必将影响到流动资金的周转，进而导致茶陵枣市砖厂经营的实际状况被掩盖，影响茶陵枣市砖厂生产计划、销售计划、以及新型设备引进等，茶陵枣市砖厂要想长远发展就要摆脱目前这种不利的状况。3.3 茶陵枣市砖厂应收账款形成的原因3.3.1 外部原因 第一、市场竞争激烈，茶陵枣市砖厂为了提高竞争力而赊销。目前，国家对建筑行业进行宏观调控，政策限制，受环境的影响，建材行业走向低谷，而作为主要建材的砖，更是市场饱和，产品生产过剩，供大于求，市场竞争日趋激烈。茶陵县大部分机茶陵枣市砖厂都是在上世纪末建筑行业的高峰时期上马投产的，而目前机砖市场需求日益缩小，而茶陵枣市砖厂却越来越多，生
29、产规模越来越大，产品严重滞销，茶陵枣市砖厂只好用赊销的方法争夺市场，从而导致茶陵枣市砖厂应收账款增加。 第二、欠款人经营状况不佳。建筑商和水泥商所欠的款项难收回，现在的建筑工程都是采用先动工后付款的方式，只有在工程完工后才能拿回工程款或部分工程款，因此，许多建筑商到茶陵枣市砖厂购砖都是采用赊欠货款的办法，先把砖运走，将房子砌上去再说，而茶陵枣市砖厂老板苦于产品积压销不出去，当然只有先将产品销出去。目前的建筑市场经济比较紧张，大多数工程都迟迟难以拿到钱，建筑商拿不到工程款就拖欠茶陵枣市砖厂的货款，造成茶陵枣市砖厂应收账款过多。然后就是经销商，茶陵县第二建筑公司和岩口水泥厂在本县的经营状况一直不是
30、很好，产品是到了茶陵县第二建筑公司可一直销路不好在加上茶陵县第二建筑公司的经营状况不好造成货款一直拖欠而无力偿还。3.3.2 内部原因 第一、产品的质量问题。茶陵枣市砖厂主要生产红砖和砌块，近几年由于环境的变化，土壤沙化严重，导致茶陵枣市砖厂所使用的原料粘土，发生了变化，使得茶陵枣市砖厂的一些产品质量出现了问题，厂领导为了减少损失，将这些产品混入合格的产品中卖给客户，客户发现这种情况后，便延期付款，甚至拒付。 第二、内部管理制度不力。茶陵枣市砖厂为了加大销售力度雇佣了许多销售人员，由于人员较多，所以茶陵枣市砖厂为调动销售人员的积极性,将销售人员工资收入与销售业绩挂钩。由此造成了销售人员为了个人
31、利益, 片面地追求销售任务的完成,采取赊销、高回扣等手段促销商品, 完成了销售额的同时也增加了应收账款, 而对这部分应收账款,茶陵枣市砖厂又没有内部管理制度进行约束, 未责成相关部门和经销人员负责追款, 导致应收账款大量沉积, 使茶陵枣市砖厂在经营上背上了沉重的包袱。 第三、信用政策制定不合理。茶陵枣市砖厂为了扩大市场，扩大业务量，大量运用商业信用进行赊销，而且没有一套正规的信用标准，而且在事前并没有对付款人资产和信用情况做过深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，而客户不良的信用导致了茶陵枣市砖厂应收账款的增加。 第四、法律意识淡薄，维权不
32、力。在现实中，通过诉讼解决应收账款的问题比较困难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要投入大量精力，有时成本和效益也不成正比。使茶陵枣市砖厂没有信心和勇气运用法律手段来维护自身利益。4 茶陵枣市砖厂应收账款问题分析4.1 资金使用效率降低从表一中我们看到，茶陵县第二建筑公司欠款金额占茶陵枣市砖厂应收账款总额的36.21%，基本上达到茶陵枣市砖厂应收账款总额的一半了，从中就不难得出，茶陵枣市砖厂过去太依赖其代销商，将产品都交给代销商，企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机，代
33、销商在一定程度上来说是有助于茶陵枣市砖厂产品的销售的，尤其是对一个县城的茶陵枣市砖厂来说是可以带来很大收益的，但就是由于对代销商的这种过分的依赖导致公司很大一部分的流动资金被代销商所占据，高额的应收账款直接影响茶陵枣市砖厂的现金流入，从而严重影响了茶陵枣市砖厂的资金运转以及茶陵枣市砖厂的正常生产经营。导致茶陵枣市砖厂无法实现既定的效益目的。4.2 收入虚增茶陵县现有砖厂30多家，其中规模较大、年销售额达到50万元以上的有10多家，而枣市镇茶陵枣市砖厂由于离县城较远，导致竞争力下降，茶陵枣市砖厂为了扩大销售，增强茶陵枣市砖厂的竞争力，同许多其他企业一样就不得不采用赊销的方式去争取客户，扩大市场占
34、有率，而很多企业又故意拖欠茶陵枣市砖厂账款，导致茶陵枣市砖厂近几年应收账款不断增多，2011年茶陵枣市砖厂的应收账款比2008年增加了44%，而且应收长账款占主营业务收入的比率越来越大。（见表2） 表2 主营业务收入与应收账款对比表 单位：元年度200920102011应收账款 549,921.62794,632.251101,462.15主营业务收入 1,935,912.202,204,674.953,031,743.46比率21.39%25.15%29.54%资料来源：2009，2010，2011株洲茶陵枣市镇茶陵枣市砖厂资产负债表从表二可以看出：茶陵枣市砖厂的主营业务收入从2009年的1
35、,935,912.20元增加到2010年的2,204,674.95元，而应收账款从2009年的549,921.62元增加到2010年的794,632.25元，特别是2011年的应收账款是2009年的1.64倍，另外茶陵枣市砖厂应收账款增长率2010年是2009年的1.39倍，而主营业务收入增长率2011年只是2010年1.3倍（见表3），前面已经说过应收账款的确认时间为销售成立时间，即销售完成后就会按照应收账款的到价值（账面价值）确认了收入，由于从应收账款到取得现金需要一段时间，应收账款不能按照其到期值（账面价值）计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响，多
36、数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。所以茶陵枣市砖厂从表面上看虽然实现了销售收入的增加，但大量应收账款的存在，在一定程度上夸大了茶陵枣市砖厂的经营成果，增加了茶陵枣市砖厂的风险成本，使得茶陵枣市砖厂的收入存在很大的水分。表三 主营业务收入与应收账款增长率对比表年度20102011主营业务收入增长率12.19%36.14%应收账款增长率30.80%50.00%资料来源：2009，2010，2011株洲茶陵枣市镇茶陵枣市砖厂年度总结4.3 坏账逐年增多坏账是指企业无法收回的应收账款。由此而产生的损失称为“坏账损失”。企业发生了坏账，意味着应收账款无法收回，量大者足以影响企业的资金周转，若是在市
37、场不景气的时期，往往会形成连锁反应，以致一连串的不良债权的累积而破产倒闭。坏账损失对企业的影响主要有以下两方面： 第一、造成资金被占用，增加茶陵枣市砖厂运用成本，导致企业因资金问题而无法加大机械设备更新，提高产品质量。 第二、造成企业资产损失。 表四 茶陵枣市镇茶陵枣市砖厂坏账与应收账款比率表 单位：元年度200920102011坏账23,290.2030,876.4350,098.42坏账率6.87%7.12%10.34%资料来源：株洲茶陵县枣市镇茶陵枣市砖厂2011年度的财务报表从表四中我们可以看出：2011年发生的坏账为50,098.42元，比2009年增加了26，808.22元，坏账率
38、也比2009年增加了3.47%，由此可以看出茶陵枣市砖厂近几年形成了大量的应收账款，但由于回款不力，使得茶陵枣市砖厂坏账逐年增多，造成资金大量被长期占用，茶陵枣市砖厂为了应付日常的资金周转被迫四处举债或者拖延各种应付账款的支付，这样一方面增加了茶陵枣市砖厂的经营成本，支付额外的利息费用，坏账中有的甚至可以直接确认为资产损失，坏账的原因有多种，债务人财务状况恶化只是形成坏账的因素之一，但茶陵枣市砖厂的债务人中有些资信不佳的个人和单位想方设法取得信用销售，事后又不择手段来逃避债务，即使他们有偿债能力也赖账不还，长此以往，导致茶陵枣市砖厂资金周转困难，财务状况面临危机。4.4 应收账款周转率过低 应
39、收账款周转率是评价应收账款流动性大小的一个重要财务比率，其计算公式如下：应收账款周转率=赊销收入净额/平均应收账款余额。它反映了一个企业在一个会计年度内应收账款的周转次数，用来分析企业应收账款的变现速度和管理效率，这一比率越高，说明企业催收应收账款的速度越快 ，可以减少坏账损失，而且可以加强资产的流动性，企业的短期偿债能力也会加强，在一定程度上可以弥补流动比率低的不利影响。茶陵枣市砖厂2010年到2011年应收账款周转率在逐年下降（见表五），使茶陵枣市砖厂出现了资金周转困难，而且影响茶陵枣市砖厂的整个经营状况，应收账款周转速度越慢，应收账款的平均收账期就越长，导致了应收账款变现速度减慢，影响资
40、金利用率。表五：应收账款周转率 单位：元年份20092010 2011主营业务收入（元） 1,935,912.202,204,674.953,031,743.46应收账款平均余额（元）572,276.94980,547.20应收账款周转率5.585.07应收账款周转天数79.6089.45资料来源：株洲茶陵县枣市镇茶陵枣市砖厂2011年度的年度总结4.5 现金流出量增大 茶陵枣市砖厂由于应收账款不能如期收回，只能运用自己有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了茶陵枣市砖厂现金的流出，为了弥补公司资金的流出，茶陵枣市砖厂不得不向当地的银行借款，因此茶陵枣市砖厂的筹资成本即贷款利息也随之增加，从
41、而又导致了茶陵枣市砖厂财务费用的增加。另外茶陵枣市砖厂在催要账款的过程中也产生了一定的费用，主要包括对账薄记录费、收账费用等。这些都在一定程度上加大了茶陵枣市砖厂的现金流出。4.6 资产负债率过高资产负债率，是指负债总额与资产总额的比率.这个指标表明企业资产中有多少是债务,同时也可以用来检查企业的财务状况是否稳定。其计算公式为：资产负债率=（负债总额/资产总额）*100。资产负债率是负债总额除以资产总额的百分比，也就是负债总额与资产总额的比例关系。资产负债率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。茶陵枣市砖厂由于应收账款不能收回，流动资金出现短缺
42、，为了维持经营，茶陵枣市砖厂不得不举债经营。由表六可以看出：茶陵枣市砖厂2011年的资产负债率比2009年的增加了71.22%，而总资产只增加了6.75%。据了解，茶陵枣市砖厂负债的60%是由应收账款收不回来引起的，长次以往，导致茶陵枣市砖厂的偿债能力下降，从而引发茶陵枣市砖厂的信用危机，向银行贷不到贷款。表六：资产负债率分析表 单位：元年度200920102011总负债1,593,506.731,932,790.672,728,326.80总资产3,985,934.284,383,259.464,274,586.58资产负债率39.98%44.09%63.83%资料来源：株洲茶陵县枣市镇茶陵枣市砖厂2009,2010，2011年度负债表5、茶陵枣市砖厂的应收账款风险管理对策探讨5.1 对应收账款进行追踪应收账款一旦形成，茶陵枣市砖厂就应该考虑考虑如何按期足额收回的问题。这样，就有必要在收款之前，对该应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销产品品的变现方面。茶陵枣市砖厂要对赊购者今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户
