中级会计职称考试 会计实务 专家押题及答案解析1.doc

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1、2011年中级会计职称考试 会计实务 专家押题及答案解析一、单选题1.210年12月26日，华为公司与华科公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，211年3月20日，华为公司应按每台93万元的价格向华科公司提供乙产品6台。210年12月31日，华为公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为216万元，市场销售价格总额为228万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本345万元，不考虑其他相关税费。210年12月31日C材料的可变现净值为（ ）万元。A.216B.228C.372D.2132.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。

2、该公司董事会决定于2011年3月31日对某生产用设备进行技术改造。2011年3月31日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已计提折旧3 000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1 300万元；拆除原固定资产上部分部件的变价收入为10万元（等于替换部分账面价值）。假定该技术改造工程于2011年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2011年

3、度对该生产用固定资产计提的折旧额为（ ）万元。A.125B.127.5C.128.83D.130.253.2011年1月1日，甲公司将一栋自用的房屋对外出租，董事会已决议作为投资性房地产核算。假设甲公司房屋符合采用公允价值模式计量条件，甲公司决定采用公允价值模式计量。甲公司房屋原价140万元，已计提折旧20万元，公允价值为110万元，下列会计处理正确的是（ ）。A.确认资本公积10万元B.确认营业外支出10万元C.确认其他业务成本10万元D.确认公允价值变动损失10万元4.A公司209年年初开始进行新产品研究开发，209年度投入研究费用300万元、开发费用200万元，210年度投入开发费用60

4、0万元，至211年1月获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。假定所支出开发费用均符合资本化条件，按照直线法摊销。212年底，由于技术进步原因，该专利权预计可收回金额为650万元。则A公司212年度由于该专利权影响利润总额的金额为（ ）万元。A.86B.124C.38D.965.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（ ）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，

5、应确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不一定能够确认为无形资产6.2011年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1 200万元，2016年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为3 500万元。已知部分时间价值系数如下：该生产线2011年12月31日的可收回金额为（ ）万元。A.3 230.24B.3 301.72C.3 500D.3 115.127.

6、甲公司将两辆小汽车与A公司的一台生产设备相交换，另支付银行存款10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆小汽车账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（ ）万元。A.0B.5C.10D.158.2011年3月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票100万股用于短期持有获利，乙公司的股票每股价格10元，甲公司另支付交易费用1万元。乙公司于3月5日宣告按每股0.1元分配现金股利，甲于3月10日

7、收到现金股利10万。3月20日，甲以每股11元的价格将股票全部出售，另支付交易费用1万元，则2011年3月甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。A.110B.109C.108D.989.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（ ）。A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用

8、，同时计入资本公积中的其他资本公积10.下列有关债务重组的说法中，正确的是（ ）。A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的公允价值为基础进行分配B.修改其他债务条件后，债权人涉及或有应收金额的，计入重组后债权的入账价值C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应将未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件11.甲公司为2011年新成立的企业。2011年该公司分别销售A.B产品

9、1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的26之间。2011年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。A.7B.9C.10D.1512.2011年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予500份现金股票增值权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。B公司2011年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额

10、为500万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2011年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。A.500B.0C.50D.50013.甲公司以人民币为记账本位币。2011年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2011年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2011年12月31日应计提的存货

11、跌价准备为（ ）人民币元。A.3 120B.1 560C.0D.3 16014.甲公司2012年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2010年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2010年应计提折旧100万元，2011年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2011年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（ ）万元。A.90B.180C.200D.27015.关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是（ ）。A.应确认捐赠收入，并

12、在会计报表附注中披露B.应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露D.满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认二、多选题1.下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ）。A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化2.下列有关固定资产成本的确定，表述正确的有（ ）。A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者

13、作为租入资产的入账价值C.核电站、核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本D.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本3.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（ ）。A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式4.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（ ）。A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益

14、的预期实现方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年摊销5.甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，公允价值无法可靠计量，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中发生的相关税费，下列会计处理中不正确的有（ ）。A.甲公司确认营业外收入10万元B.甲公司换入专利的入账价值为130万元C.甲公司换入专利的入账价值为140万元D.乙公司确认营业外收入130万元6

15、.关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（ ）。A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以转回7.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，错误的有（ ）。A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并

16、且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化8.211年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。211年12月31日，法院尚未作出判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。

17、在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。根据上述资料，不考虑其他情况，下列表述中正确的有（ ）。A.丁公司不应当确认或有资产，而应当在211年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元B.乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为1 800 000元C.乙公司应确认营业外支出1 770 000元D.丁公司应当确认或有资产同时在报表附注中进行披露9.下列项目中，不属于会

18、计估计变更的有（ ）。A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法10.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算

19、的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量三、判断题1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）2.固定资产装修费用应该在两次装修期间以及固定资产尚可使用年限两者中较短的时间内采用合理方法单独计提折旧。（ ）3.与投资性房地产有关的后续支出,应当在发生时计入当期损益。（ ）4.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（ ）5.现金结算的股份支付应按资产负债表日权益工具的公

20、允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。（ ）6.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与一般借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（ ）7.以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。（ ）8.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的

21、应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（ ）9.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为资产负债表日后调整事项进行处理。（ ）10.民间非营利组织对于捐赠承诺应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露。（ ）四、计算分析题1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下（1）209年11 月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，210年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从210年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从212年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，

22、该增值权应在214年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：（2）210年有20名管理人员离开甲公司，甲公司估计以后两年还将有15名管理人员离开公司；211年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计还将有10名管理人员离开公司；212年又有15名管理人员离开公司。（3）假定212年12月31日有70人行使股票增值权取得了现金；213年12月31日有50人行使了股票增值权；214年12月31日剩余35人全部行使了股票增值权。要求（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额。（2）编

23、制甲公司自210年至214年各年的会计分录。2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户211年2月28日的余额如下：（2）甲公司211年3月份发生的有关外币交易或事项如下： 3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元8.1元人民币，当日银行买入价为1美元8.02元人民币。 3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元8.04元人民币。

24、另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。 3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元8.02元人民币。假设不考虑相关税费。 3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。 3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系211年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于210年10月开工。该外币借款金额为1200万美元，期限2年，年利率为4%，按季

25、计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至211年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。 3月31日，市场汇率为1美元7.98元人民币。 要求（1）编制甲公司3月份外币交易或事项的相关会计分录。（2）计算所列外币账户211年3月31日发生的汇兑损益（答案填写在下列表格的空格处，汇兑收益以“”表示，汇兑损失以“”表示），并编制相关的会计分录。五、综合题1.恒通股份有限公司系上市公司（以下简称恒通公司），为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17，所得税税率为25，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产

26、均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。恒通公司按照实现净利润的10提取法定盈余公积。恒通公司211年度所得税汇算清缴于212年5月1日完成。恒通公司211年度财务会计报告经董事会批准于212年4月25日对外报出，实际对外公布日为212年4月30日。恒通公司财务负责人在对211年度财务会计报告进行复核时，对211年度的以下交易或事项的会计处理有疑问（1）B公司为恒通公司的第二大股东，持有恒通公司20%的股份，计1 800万股。因B公司欠恒通公司3 000万元，逾期未偿还，恒通公司于211年4月1日向人

27、民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的恒通公司法人股。同年9月29日，人民法院向恒通公司送达民事裁定书同意上述申请。恒通公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至211年12月31日，此案尚在审理中。恒通公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持恒通公司股份的处置收入中收回全部欠款，恒通公司调整了应交所得税费用。恒通公司于211年12月31日进行会计处理如下：借：其他应收款3 000 贷：营业外收入3 000（2）10月15日，恒通公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货

28、款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10月15日，恒通公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；恒通公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，恒通公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。恒通公司的会计处理如下：借：银行存款234 贷：主营业务收入200 应交税费应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本140 贷：库存商品140（3）8月12日，A公司为研制新产品（不满足三新标准），共发生新产品研究期间材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，记入管理费用。对于涉

29、及的所得税影响，公司作了一下会计处理：借：所得税费用 100 贷：递延所得税负债 100（4）12月1日，恒通公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；恒通公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。 12月5日，恒通公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，恒通公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。恒通公司的会计处理如下：借：银行存款58

30、5 贷：主营业务收入500 应交税费应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本350 贷：库存商品350（5）9月6日因金融危机影响，恒通公司对现有生产线进行整合，决定从212年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10，12人接受的概率为30，15人接受的概率为60。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，211年对该事项的处理是借：制造费用 150 贷：预计负债 15

31、0 期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。（6）12月1日，恒通公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，恒通公司于212年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。 12月1日，恒通公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响。恒通公司的会计处理如下：借：银行存款819 贷：主营业务收入700 应交税费应交增值税（销项税额）119 借：主营业务成本600 贷：库存商品600（7）211年6月15日，甲

32、公司与丙公司签订房产转让合同，将某房产转让给丙公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自211年7月1日起，甲公司自丙公司所售房产租回管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元 。甲公司于211年6月25日收到丙公司的房产转让款，当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。假定售后租回交易税法处理与会计处理相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5 600 累计折旧 1

33、 400 贷：固定资产 7 000 借：银行存款 6 500 贷：固定资产清理 5 600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款 480 要求（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（3）计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对211年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）211年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司

34、购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司211年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3 000 贷：长期应付款 3 000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450（2）211年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚

35、公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策决策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至211年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10 000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1 000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与其账面价值相同。 211年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至211年末已出售40箱。

36、211年12月31日，因对庚公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2 200 坏账准备 800 贷：应收账款 3 000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资损益调整 40（3）211年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： 211年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在212年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 211年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格

37、大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。 211年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在212年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20。 211年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至211年12月31日尚未完全履行，甲公司211年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下；借：银行存款150 贷：预收账款150（4）甲公司的X设备于208年10月20日购入，取得成本为6

38、 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 210年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。 211年12月31日， X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于211年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备 440 贷：资产减值损失 440（5）甲公司其他有关资料如下： 甲公司的增量借款年利率为10；（P/A,10%,3）=2.4869。 不考虑相关税费的影响。 各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求（1）

39、根据资料（1）至（5），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（不要求编制调整盈余公积的会计分录）。（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司211年度财务报表相关项目的影响金额，并填列甲公司211年度财务报表相关项目表。参考答案一、单选题1.答案D解析由于华为公司与华科公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，华为公司的乙产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额

40、558万元（936）作为计量基础。C材料的可变现净值558345213（万元）。2.答案B解析2011年技术改造前该项固定资产应计提的折旧：5 000/203/1262.5（万元）。技术改造后该项固定资产的价值：5 0003 0005001901 300103 980（万元）。由于改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元，按照现行规定，该项固定资产入账价值为3 900万元（选择3 980万元和3 900万元两者中的较低者）。2011年技术改造后该项固定资产应计提的折旧：3 900/153/1265（万元）。甲公司2011年度对该生产用固定资产计提的折旧额为：62.565127.5（万元）

41、。3.答案D解析非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值110万元小于账面价值120万元的差额，计入公允价值变动损益的借方。4.答案B解析该项专利权的入账价值为860（20060060）万元，应按照10年期限摊销，2011年度和212年度分别应摊销的金额是8601086（万元）。212年底专利权摊销完后的账面价值是8608686688（万元），可收回金额为650万元，应计提无形资产减值准备38万元。所以A公司212年度由于该专利权影响利润总额的金额为8638124（万元）。5.答案C解析企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。6.答

42、案C解析该生产线未来现金流量现值4000.95246000.90708000.86381 2000.82278000.78353 230.24（万元），而公允价值减去处置费用后的净额3 500（万元），所以，该生产线可收回金额3 500（万元）。7.答案D解析甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益130（14025）15（万元）。8.答案C解析2011年3月甲应确认的投资收益（100111）10010110108（万元）。9.答案B解析对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照

43、权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。10.答案D解析选项A，应该按照各项资产的公允价值入账，不需要分配；选项B，债权人不应当确认或有应收金额，实际发生时，才计入当期损益；选项C，应该转回资产减值损失，而不是计入资本公积。11.答案A解析甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额（1100250）（2%6%）217（万元）。12.答案B解析应付职工薪酬的计税基础5005000。13.答案B解析甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备2 00087.81 95087.91 560（人民币元）。14.答案D解析甲

44、公司2011年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额（100200）（110）270（万元）。15.答案C解析民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。二、多选题1.答案BC解析将融资租入固定资产视作自有资产核算遵循的是实质重于形式要求；将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求。2.答案AC解析选项B，融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定租入资产的入账价值；选项D，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目。3.答案AC解析采用公允价值模式计量的，不对投资

45、性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。4.答案ACD解析当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A不正确；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C不正确；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。5.答案AB解

46、析甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入，选项A不正确；甲公司换入专利的入账价值11030140（万元），选项B不正确；选项C正确；乙公司应确认营业外收入（11030）10130（万元），选项D正确。6.答案ABC解析资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。7.答案AB解析符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A.B不正确；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项C正确；购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化，选项D正确。8.答案ABC解析丁公司不应当确认或有资产。9.答案ABC解析固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。10.答案AC解析以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续