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1、2012年会计从业考试会计基础章节重点总结 全辽宁篇教材内容串讲一、串讲原则1.讲解重点、难点，但不展开，不会猜题或压题，全面复习。2.串讲的内容不是教材的百分之百内容，讲解考试的要点。3.基础班内容的精华。二、考试题型及考试方式会计基础：单选、多选、判断、分录、综合；考试方式：无纸化考试。三、考试成绩考生考试结束后点击“确认交卷”后在计算机上即可看到成绩。考生成绩保留至当年年底有效。试卷满分为100分，合格分数一般设在60分。注：参加会计从业资格考试的人员，必须在第一次报名考试起至第四次报名考试止，通过全部规定科目的考试，才能申请取得会计从业资格证书；通过全部规定科目考试人员其考试成绩有效期
2、为二年，超过二年不予办理。四、分章知识点第一章 总论第一节 会计概述一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的基本职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计核算是会计监督的基础和前提，会计监督是会计核算质量的保证。其他会计职能：参与经济预测、决策、事前控制和经济活动分析等职能。三、会
3、计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的具体内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。会计的对象中资金的投入、资金的运用、资金退出。从任一时点上看，资金运动总是处于相对静止状态，即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面既相互联系，又相互制约。 第二节会计核算的基本前提和会计信息质量要求 一、会计基本前提会计基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。1.会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。会计主
4、体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。2.持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。3.会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。企业会计制度：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。4.货币计量会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的
5、财务会计报告，应当折算为人民币。二、会计信息质量要求可靠性、实质重于形式、相关性、可比性、及时性、可理解性、谨慎性、重要性。重点关注：1.可比性（1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项。（纵向可比）（2）不同企业相同会计期间可比（横向可比）2.实质重于形式3.谨慎性不高估资产或者收益、低估负债或者费用。三、权责发生制与收付实现制（会计记账基础）理解权责发生制，做会基本的判断；收付实现制的含义。 第三节会计要素与会计等式一、会计要素【重点掌握】：各要素基本特征、分类。1.资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按流动性不同，可
6、以分为流动资产和非流动资产。2.负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性不同可以分为流动负债和非流动负债。3.所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益、净资产。包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。4.收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5.费用：是指企业日常活动中发生的、会导致所有
7、者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用由产品生产成本与期间费用构成。6.利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润主要有营业利润、利润总额和净利润三大块。【重要概念】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。二、企业会计等式1.静态等式（最基本）资产=负债+所有者权益资产来源于权益，资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表
8、的依据。2.动态等式收入费用=利润收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。3.六大要素之间的关系资产=负债+所有者权益+利润即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计等式）最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。 第二章 会计核算的具体内容与一般要求第一节会计核算的具体内容第二节会计核算的一般要求一、会计核算的方法各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制
9、和审核凭证、登记账簿、成本计算、账产清查和编制财务会计报告。1.设置会计科目和账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务会计报告二、会计核算的一般要求1.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。2.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。3.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。4.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的
10、会计制度的规定。具体要求参见初级会计电算化考试大纲。5.会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 第三章会计科目和账户1.会计科目的概念2.会计科目的分类总账与明细科目的区别与联系（总账统驭控制、明细账补充说明）3.科目设置的原则。（3个）4.账户的概念账户与会计科目的联系和区别。反映的会计对象的具体内容相同，口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具
11、体运用。会计科目的性质决定了账户的性质，会计科目的分类决定了账户的分类。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅反映经济业务内容是什么，而账户不仅反映经济业务内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况的工具。会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用，而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加往往互相通用。5.账户的基本结构哪方登记增加、哪方登记减少则由所采用的记账方法和所记录的经济内容来决定。账户的基本内容：一个完整的账户结构应包括以下内容：（1）账户名称；（2）会计
12、事项发生的日期；（3）摘要、经济业务的简要说明；（4）凭证号数，表明账户记录所依据凭证；（5）增加额、减少额和余额。为了说明问题和学习方便，我们可以用一条水平线及其一条平分的直线来表示账户，称为“T”形账户。其格式如下：每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户四个数额之间的关系如下：账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额6.账户的分类 第四章复式记账1.记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。2.复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反
13、映资金运动变化结果的一种记账方法。3.借贷记账法下的账户结构账户借方贷方余额期末余额计算公式资产类账户增加减少借方资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）权益类账户（即负债与所有者权益账户）减少增加贷方权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）成本类账户增加减少借方成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）收入类账户减少增加期末结转入本年利润后应无余额收入类账户一般期末无余额费用类账户增加减少期末结转入本年利润后应无余额费用类账户一般期末无余额4.借贷记账法下的记账规则；5.账户的对应关系；
14、6.借贷记账法的试算平衡法（发生额试算平衡、余额试算平衡）；在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错有关账户某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消7.
15、会计分录的编制步骤（4个）8.平行登记要点；【例题单选题】“原材料”和“应付账款”两个总分类账户与其所属明细分类账户的情况如下表所示，则下列答案正确的是（）。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方原材料10 000（1）（3）20 000甲材料6 0009 0009 0006 000乙材料4 00010 00014 000应付账款8 00022 00025 00011 000M公司5 00010 00014 000（4）N公司3 000（2）11 000A.（1）等于 10 000 B.（2）等于12 000C.（3）等于0 D.（4）等于15 000答疑编号1832010
16、201正确答案B第五章会计凭证1.合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。2.在会计核算中具有以下重要意义：（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。3.会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。4.原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 。（1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如，增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票。（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业
17、务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如，收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、物资发放明细表、折旧计算表等。5.原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。（1）一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完成的。（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。如，限额领料单。（3）汇总凭证。汇总凭证亦称
18、原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。6.原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证。（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，如，收料单，差旅费报销单等。7.原始凭证的基本内容（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的
19、单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章； （7）凭证附件。8.原始凭证的填制要求（1）记录要真实。（2）内容要完整。 凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关经办单位、部门和人员要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章；（4）书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务
20、院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”； 有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。 大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。（5）编号要连续。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当
21、由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。9.原始凭证的审核审核原始凭证的真实性；审核原始凭证的合法性；审核原始凭证的合理性；审核原始凭证的完整性；审查原始凭证的正确性；审核原始凭证的及时性。10.原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。11.专用记账凭证是按其
22、所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证，是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。若该凭证已登记账簿，应在“记账”栏作标记如“”，以防止经济业务重记或漏记。付款凭证，是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。在借贷记账法下，付款凭证的设证科目贷方科目，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，就是“库存现金”或“银行存款”科目。转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员
23、根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。12.通用记账凭证，是用以记录各种经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的经济单位，涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。13.为减少总账的记账工作量，企业可根据收款凭证、付款凭证及转账凭证定期汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，并以汇总记账凭证或科目汇总表为依据登记总分类账。14.记账凭证按照填列方式不同，可以分为复式凭证和单式凭证复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。单式凭证是指每
24、一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。15.记账凭证的基本内容记账凭证虽然种类不一，但它们的主要作用都在于对原始凭证进行归类、整理，运用账户和复式记账方法，编制会计分录，直接据以记账。因此，各种记账凭证必须具备下列基本内容：（1）记账凭证的名称。如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”等。（2）记账凭证的编号。（3）填制记账凭证的日期，通常用年、月、日表示。（4）经济业务内容的简要说明，即摘要。（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向，包括每项经济业务所涉及的全部一级科目和明细科目。（6）经济业务事项的金额。（7）附件的张数，即记账凭证后面所附原始凭证的
25、张数。（8）记账标记。（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。16.记账凭证的基本要求（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。“分数编号法”（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如一张原始凭证需填制两张记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅。（6）填制记账凭证时若发
26、生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证，但需在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”；重编正确凭证时，注明“订正某月某日某号凭证”。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额
27、栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。17.对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。 18.记账凭证的审核内容主要包括：审核的主要内容包括内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确等。（1）记账凭证是否附有原始凭证；记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否相符；记账凭证上填写的附件张数与实际原始凭证张数是否相符。（2）会计科目应用是否正确；二级或明细科目是否齐全；科目对应关系是否清晰。（3）金额是否正确。（4）填写的摘要是否清楚，是否正确归纳了经济业务的实际内容。（5）记账凭证中有关项目是否填列齐全；有关人员是否
28、签字或盖章。另外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以避免重收重付。在审核过程中若发现记账凭证填制有错误，或者不符合要求，则需要由填制人员重新填制，或按规定的方法进行更正。经过审核无误的记账凭证，便可据以记账。19.会计凭证的传递，是指从凭证取得或填制时起到归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间的传递。会计凭证的传递主要包括两个方面的内容，即凭证传递的路线和在各个环节停留及传递的时间。20.会计凭证的保管要求（重点）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单
29、位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。原始凭证不得外借。其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。各种经济合同、存出保证金收据和涉外交付等重要的原始凭证，应当另编目录单独保管，并在有关记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。会计档案管理办法规定原始凭证、记账凭证和汇总凭证的保管期限
30、为15年。保存期满需要销毁时，必须开列清单按照规定手续报经批准，批准后方可销毁。 第六章会计账簿1.会计账簿与账户的关系账簿与账户的关系是形式和内容的关系。2.各种账簿的分类及适用范围；两栏式：普通日记账三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账活页账：各种明细分类账卡片账：固定资产明细账3.会计账簿的记账规则，尤其是哪些情况可以用红色墨水记账；4.日记账、明细账、总账的登记方法；例：银行存款日记账按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，每日结出存款的账
31、面余额。5.错账查找方法个别检查法（差数法、倍数法、除9法）、全面检查法（顺查法、逆查法）。6.错账更正方法（并注意适用范围）；（1）记账凭证没错，只是过错账划线更正法（2）记账凭证错误导致账簿错误（基本同记账凭证更正，只是多了登账的步骤）科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记红字更正法；只是借贷方金额同时少记补充登记法；7.对账的要点。包括账账核对、账证、账实核对中的具体核对；（银行存款、债权债务的账实核对是与谁进行核对。）账账核对是指不同账簿记录之间的核对。包括：（1）总分类账簿有关账户的余额核对（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对（3）总分类账簿与序时账簿核对（4）明细分类账簿之间
32、的核对账实核对是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对。包括：（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 8.结账的程序与方法划线方法：9.会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，这些账簿在每年年终按规定办理完毕结账手续后，就应更换、启用新的账簿，并将余额结转记入新账簿中；有些明细账，如财产物资明细账和债权、债务明细账等，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权、债
33、务单位也较多，如果更换新账，重抄一遍的工作量相当大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次；固定资产卡片等卡片式账簿，以及各种备查账簿可以跨年度连续使用。10.会计账簿的保管会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。账簿日常应由各自分管的记账人员专门保管，未经领导和会计负责人或有关人员批准，不许非经管人员翻阅、查看、摘抄和复制。会计账簿除非特殊需要或司法介入要求，一般不允许携带外出。 第七章账务处理程序1.三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始
34、凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。2.从4方面对比记忆3种账务处理程序账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序1.优点简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡2.缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系，不便于查对账目3.适用范围规模较小、经济业务量较少的企业规模较大、业务量较多的企业经济业务较多的中、小型企业4.登总账的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证
35、登据科目汇总表登 第八章财产清查1.掌握财产清查的分类按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前。（牢记）局部清查，现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。定期清查，定期清查一般是在年末、季末或月末结账时进行。不定期清查，不定期清查多数情况下是局部清查，如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损
36、失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等，也可以是全面清查，如单位撤销、合并或改变隶属关系而进行的资产、债权债务的清查。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。2.库存现金的清查。 出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。填制“现金盘点报告表”，现金盘点报告表也是重要的原始凭证，起到确定实有数的作用。“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。3.银行存款的清查。银行存款的清查与库存现金的清查方法
37、不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。这种方法适用于银行存款和往来款项的清查。4.实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。未达账项的四种情况：1、企业已收，银行未收款2、企业已
38、付、银行未付3、银行已收、企业未收款4、银行已付，企业未付款5.掌握银行存款余额调节表的编制。6.经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有差错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数，若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。 7.实物资产清查方法：（1）实地盘点法。（2）技术推算
39、法。由于采用技术推算法确定的财产物资的实存数具有一定的误差，因此，该方法只限于用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。8.实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填报。9.往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”，不是原始凭证。10.财产清查结果的账务处理（1）现金清查结果的账务处理A.盘盈批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后做处理借：待处理财产损溢贷：其他应付款或应付账款营业外收入B.现金盘亏和毁损的账务处理。盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库
40、存现金批准后：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢（2）存货、固定资产清查的处理及原则企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。 批准前批准后存货盘盈借：原材料等科目贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料等科目借：管理费用（管理不善）营业外支出（非常原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢固定资产盘盈盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录。借：固定资产贷：以前年度损益调整盘亏先
41、将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产（盘亏净损失的处理）借：营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢（3）往来款项财产清查中发现的长期不清的往来账应及时进行清理。对于经确认无法收回的应收账款应予以核销。核销时不必通过“待处理财产损溢”账户，已提坏账准备金的企业，应冲销坏账准备金；未提坏账准备金的企业，则作为坏账损失计入当期损益；对于财产清查中确实无法支付款项经批准后转作营业外收入。 第九章财务会计报告1.财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注。中期财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润
42、表、现金流量表和附注。2.财务会计报表分类中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的报表，中期财务报表的附注相对于年报来说可以适当简化。年报应当是完整的财务报表。3.财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时，符合国家统一会计制度的有关规定。及时性：企业应当依照有关法律、行政法规规定的结账日进行结账。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。并且要求月度财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（
43、相当于两个连续的月份）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。另外，在编制财务会计报告时，还应将便于理解、符合国家统一会计制度的有关规定作为一项重要原则。伪造、编造财务会计报告都是违反会计法的，最终将受到惩罚。因此，每一位会计人员在编制财务会计报告时必须实事求是，认真负责。资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它用资产、负债、所有者权益及其相互关系反映一个企业资金运动在某一特定时日的相对静止状态。资产负债表的核心是向会计报表的使用者们展示一个企业的财务状况。所谓财务状况是指一个企业的资产、负债、所有者权益结构及其相互关系。通过对财务状况
44、的分析，不难看出资产负债表的主要作用，能为报表使用者提供以下几方面的情况：1.企业所掌握的经济资源及其分布情况；2.企业运用其经济资源的能力；3.企业所负担的债务；4.企业偿还债务的能力；5.企业所有者在企业里所持有的权益；6.企业未来财务状况趋向等。资产负债表的结构原理资产负债表的整体框架由三部分组成，即表首、正表和附注。表首应注明报表的名称、编表单位名称、编制日期及表中所用货币单位等内容；正表是资产负债表的基本内容；附注是对正表内容中未能说明事项或明细项目提供辅助补充说明。资产负债表正是依据“资产负债+所有者权益”的基本平衡原理，按照一定的分类标准和一定的次序分项目排列编制的。可以从两方面来理解资产负债表的结构原理及内容：一方面，它反映了某一企业在一定时日所拥有的资产总额，以及相对于这些资产的权益总额；另一方面，它反映了某一企业在一定时日企业的债权人、所有者以及经过有效的经营活动所提供的资本及其积累，这些权益被运用并物化为各种资产。所以，从一定意义上说，资产负债表就是资产与权益具体项目及其相互关系的分项表述和归纳。资产负债表内各项目分类与排列，是依据其经济性质及其流动性而设计的。资产一般按照流动性大小排列，分为流动资产和非流动资产。权益分负债和所有者权益两部分，一般按求偿权先后顺序排列。负债一般按照偿还期限长短分为流动
