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1、天津财经大学博士会计理论与方法考试分析 会计理论与方法考试分析提要关键词：天津财经大学 会计理论与方法 博士入学考试 系统分析 考题预测一、 过去五年真题我的解答(一) 2008年真题1、 试述选择会计模式的标准答：模式是一种具有一定特征的标准，会计模式是会计体系所呈现的具有一定特征的标准。会计模式按不同标准可有不同分类。按法律体系不同，可分为：大陆法系会计模式和普通法系会计模式。大陆法系会计模式以德法日为代表，较弱会计行业组织，强大的政府对会计管制力；普通法系会计模式以英美为代表，很强的会计行业组织，较弱的政府会计管制。按内容不同可分为：会计确认模式、会计计量模式和会计报告模式。会计确认模式
2、，有的国家以实质重于形式，有的实质与形式并重，有的形式重于实质。会计计量模式，有的国家实行成本计价会计体系，有的国家采取公允价值计量会计体系。会计报告模式，会计报告布局排列不同，有的国家和地区资产在资产负债表的右侧，流动强的项目排列在下方，流动性弱的项目排列在上方，而有的国家会计报表项目排列却相反。可见会计模式的划分标准可以不同，如法律体系标准、内容标准；也可按确认标准、计量标准、报告标准。每个国家或地区的会计模式的形成与该国或地区的历史、政治、经济、文化多种因素相关，由于这些因素各国不同，世界范围存在不同的会计模式，会计模式完全一致也不可能，但随着国际经济的发展，各国会计模式也在相互影响和国
3、际融合。如果某国随着经济转型，会计模式需要重新定位，其会计模式选择标准应结合本国历史、政治、经济、文化等特点，应包括：法律体系标准；内容标准；确认标准；计量标准；报告标准。2、 试论存货会计政策选择的影响因素答：存货会计政策包括：后进先出法、先进先出法、加权平均法、个别计价法等。存货会计政策可能发生变更，如从先进先出法变成后进先出法或从后进先出法变成先进先出法。影响存货会计政策选择因素包括：（1）宏观经济环境影响（2）会计法规（3）委托代理关系（4）税收因素（5）盈余管理。（1） 宏观经济环境影响当宏观经济处于繁荣期，出现严重通货膨胀，大宗商品物价水平高涨，以历史成本计价的存货，其价值与现行市
4、场价值差异很大，处于配比原则，存货会计政策可能通过变更方式实现收入成本费用配比。同理，宏观经济周期性，在通货严重紧缩时期，情况会相反，存货会计政策仍会存在类似调整动机。（2） 会计法规存货会计政策存在多种选择空间，但只能在会计法规规定范围内进行，如我国2006年会计准则存货准则规定存货计价方法不包括后进先出法，从准则层面限定了存货会计政策的选择空间。（3） 委托代理关系 所有权与经营权相分离，所有者委托管理者代所有者行使管理权，通过设定有效合同对管理者激励和约束，诱使管理者按所有者效用最大化目标去努力，但管理者目标与所有者目标不一致，要实现管理者期望效用最大化，可能出现道德风险和逆向选择。出于
5、管理者报酬最大化动机，管理层会授意会计人员调整会计政策，包括存货会计政策，以影响会计盈余，使管理者报酬最大化。（4） 税收因素存货会计政策不同的选择，会对当期会计利润带来影响进而影响纳税。（5） 盈余管理盈余管理指通过干预会计政策选择，实现个人私有利益的行为。盈余管理手段包括操纵应计项目、改变一些项目分摊时间和范围。其中存货会计政策的调整，可以改变摊入当期存货成本的金额，进而达到影响会计盈余目的。3、 阐述企业并购动因理论，联系我国实际解释我国企业并购动因的特殊性答：企业并购活动分为吸收合并和新设合并。并购动因从根本上源自经济学上的规模经济效益，规模经济分为：规模经济递增、规模经济不变和规模经
6、济递减。数学描述f(tx)tf(x),规模经济递增f(tx)=tf(x),规模经济不变f(tx)tf(x),规模经济递减并购动因包括：（1）实现规模经济递增（2）降低交易费用（3）控制市场（4）目标企业价值低估（5）多元化经营（6）信号传递（7）税收（8）经理报酬最大化。我国经济环境特殊性决定我国并购动因特殊性。我国经济环境特殊性包括：市场经济尚不发达、资本市场尚不完善、国有股权集中度高、产权交易费用较高、公司治理结构尚不完善等。以上经济环境特点决定了我国并购动因的特殊性，我国企业并购动因主要包括：实现规模经济；降低交易费用；控制市场；目标企业价值低估；多元化经营；税收。但由于资本市场不完善、
7、治理结构尚需完善，信号传递动因、经理报酬最大化的并购动因应不是突出。4、 阐述财务估价理论的内容，举例说明折现现金流量法在并购目标企业价值评估的应用。答：财务估价理论主要包括成本法、市价法、收益法、期权法。（1） 成本法加和法。对企业各项资产、负债逐项评估其价值，对资产价值逐项相加，负债估值逐项相加，然后资产总值减负债总估值，得到净资产价值。主要针对不持续经营的企业进行评估。（2） 市价法a) 类似企业比较法在市场比较完善情况下，可用类似企业在市场交易过程中的价值为基础进行调整。b) 市盈率倍数法用同行业上市公司平均市盈率乘以被评估企业每股收益。 （3） 收益法 a) 现金流量折现法资产价值等
8、于资产未来各期净现金流量折现之和。V=i=1nNPVi(1+r)i分期法（1）第二段时期无限，且每期净现金流相等NPVi+1nNPViV=+ni(1+r)i=1(1+r)（2）第二段时期无限，且每期净现金流按固定比率g递增。NPVi+1nNPVig-rV=+i(1+r)ni=1(1+r)(3)第二段时期有限，且各期净现金流相等jNPVij=1(1+r)V=+i(1+r)(1+r)ni=1nmNPVj b) 内涵报酬率法项目投资期净现值为零时的贴现率。c) CAPM资产报酬率=无风险报酬率+风险报酬率风险报酬率=相关风险系数（市场平均报酬率-无风险报酬率）（4） 期权法期权是一种可在未来某一时点
9、按约定价格买卖一种物品的权利，或在某一时点以前按市场价格对某种物品进行买卖的权利，到期时，价格若不利，可不执行该权利。分金融期权和实物期权。实物期权是在实物项目投资过程中，由于不确定性和新的投资机会的出现，而产生的对现有项目变更、废止和延迟的选择权利。5、 说明中国会计规范的变迁与现状。答：我过会计规范指会计法规，包括会计法、会计制度和会计准则。新中国建国后，中国会计体系学习苏联模式，在大跃进时期，会计工作受到破坏，后经过“调整、巩固、充实、提高”，会计工作和研究逐渐恢复和发展，在文革期间又遭受严重破坏。改革开放后，会计工作和研究重新恢复活力。1985年中国第一部会计立法会计法出台实施；199
10、2年中国会计准则基本准则公布，与多行业会计制度并存，之后具体会计准则在制定过程中，成熟一个，发布一个。2001年发布了统一会计制度，以代替多行业会计制度，2006年发布了包括一项基本准则和38项具体准则的新会计准则，并于2007年1月1日执行，同时统一企业会计制度废止，由于金融行业和小企业的特殊性，金融行业会计制度和小企业会计制度仍在运行。2012年发布了小企业会计准则，并于2013年1月1日生效，同时小企业会计制度废止。中国会计准则与国际会计准则协同过程也在进行。综上历史变迁，可见如下呈现如下变化路线：以会计法为会计法 规基础；统一会计制度取代多行业会计制度；企业会计准则取代统一企业会计制度
11、；企业会计准则循序渐进：先基本准则，再具体准则，再具体准则实施指南。目前会计准则分成企业会计准则和小企业会计准则，并且还在根据新的经济环境中新的经济事项，适时修订现有会计准则以及发布新的会计准则。与国际会计准则协同过程中，关键问题时，如何提高中国会计界的发言权，而不仅仅是对现行国际会计准则的简单接受、引入，而是在考虑中国会计环境基础上，即保持中国会计准则特色，又要通过与国际会计准则适当协同过程中，促进中国会计准则的科学发展。6、 请阐述资产负债观与收入费用观的基本含义及其差异答：资产负债观是一种资产负债表方法，认为资产负债表是主表，而损益表是资产负债表的附属报表，资产负债表净资产两期的变化就形
12、成了损益表的经营成果，强调资产的确认和计量，采用公允价值，并把收入费用观强加给资产负债表的递延、待摊项目从资产负债表排除出去。IAS38金融工具确认计量准则采用了公允价值，以及持有至到期投资等项目也采用了公允价值，充分体现了资产负债观。我国企业会计准则基本准则会计信息质量特征计量部分也引入了公允价值。所得税会计准则采用了负债法，也是资产负债观的体现。收入费用观，是损益表方法，认为损益表是主表，而资产负债表是损益表的附属报表，损益表的经营成果造成了资产负债表的变化。收入费用观强调收入、费用的确认和计量，采用权责发生制，历史成本为基础，通过递延待摊方法使收入费用合理匹配，并把递延待摊项目放入资产负
13、债表。资产负债观与收入费用观是会计处理方法的两个方面。资产-负债=所有者权益+收入-费用，该公式把资产负债表和损益表在数字上联系在了一起，资产负债观不过强调资产负债确认计量变化的作用，而收入费用观却从另一面强调收入费用确认计量变化的作用。实际上会计政策的多选择性，为资产负债观和收入费用观提供了生存土壤，如应收帐款坏帐直接冲销法和备抵法、存货计价方法中的先进先出法和后进先出法、固定资产的直线折旧法和加速折旧法、利息的资本化和费用化、研发费用的费用化和资本化，所得税会计的递延法和债务法，等不同会计方法的选择影响了资产、负债项目和收入费用项目的分摊程度。7、 FASB与IASB联合趋同框架（初步意见
14、）对财务报告目标是如何定位的？对会计信息基本质量特征界定了怎样的逻辑顺序？分别对上述问题做出你的评价。 答：FASB和IASB认为财务报告目标是对会计信息使用者决策有用。决策有用性要求会计信息具有相关和可靠性。会计信息基本质量特征的逻辑顺序如下： FASB和IASB财务报告目标定位在决策有用上，基于“决策有用观”。决策有用观是建立在相关利益者理论及公平理论之上。为了保证相关利益者权益，特别是投资者、债权人的权益，财务报告信息质量应满足决策有用要求。由于财务报告在发布前是企业私人信息，但在发布后确是一种公共物品。由于报告发布后，财务报告使用者可免费使用该信息，以做私用。作为报告提供者并不能从广大
15、免费使用者获取收益，由于编制财务报告具有成本，管理层不会为了投资者的利益而精心制作报告，而只会从管理层报酬最大化的角度出发，限定财务报告的编制成本极限，可能财务报告信息含量不足，甚至失真，针对此，将财务报告信息质量定位在决策有用是恰当的。我国财务会计质量目标应定位在哪里？在财务报告目标定位上可在“决策有用观”和“受托责任观”上进行权衡，而受托责任观则建立在委托代理理论之上。我国国情是资本市场不完善，国有股股权集中度高，针对此国情，普遍情况是管理层是国有资产所有者的代理人，应对国有资产所有者负责，应完成作为国有资产所有者的委托人的委托责任，财务报告也应为此服务，但此观点，不免失公允，应利益相关者
16、不仅是国有股份，还有非国有股份，还有管理者、员工、债权人等相关方，均是财务报告需求者，所以以决策有用为出发点是合适的。FASB和IASB对决策有用的具体表述是可理解、相关、可靠和可比性。信息的可理解性是对于假定使用者是对财务报告是限制能力的，如果缺乏可理解性，难以实现对广大财务信息使用者的决策有用目标。相关性不仅要求及时，而且要满足相关各方的信息使用需要；可靠性，是基于财务报告必须具有可验证性、公正性和能真实完整反映客观的经济事项。可比性，要求会计处理方法前后要一致，这样经过数字计算的报表才有可比价值，也才能对决策有用。 (二) 2009年真题1、 根据FASB的第1-7号概念公告，请画出财务
17、会计概念框架结构示意图，并阐述美国财务会计概念框架（公告）的意义与缺陷。答：FASB财务会计概念框架示意图，如下：第一层次 第二层次 第三层次财务会计概念框架意义：（1）指导制定新的会计准则（2）指导修订已发布的会计准则（3）在没有相应会计准则条件下，对新经济环境下新会计实践，在相应会计准则出台前，对其进行指导规范。 2、 解释管理期权的含义、类型及相互之间的关系。管理期权的重要性是什么？其价值的决定因素是什么？答：管理期权是指在项目投资管理过程中，条件发生了变化，产生了新的投资机会，或继续投资的条件已不具备，或相关继续投资的信息尚需观察收集，此条件下对原有投资项目存在继续投资、放弃投资或延迟
18、投资的选择机会。分为变更期权、放弃期权和延迟期权。变更期权分为扩大生产或缩小生产期权。放弃期权指，此时放弃该项目的收益大于继续该项目的收益，放弃该项目的选择权即为放弃期权。延迟期权指项目进一步发展的相关信息不完全，需要进一步观察和收集相关信息，选择延迟观望的权利即为延迟期权。三种期权的关系：都是在项目第二阶段的选择权利：变更期权选择的是下一步投资规模策略，是扩张还是收缩；放弃期权选择的是项目到此为止，放弃进一步投资；递延期权选择的是观望，再做决定。三者之和是下一步策略的各种选择可能。其意义在于，改变了NPV法判定结果，在NPV判定项目不可行的条件下，管理期权的运用结果是该项目应可行。其价值决定
19、因素是通过追加投资，在第二期内的净现金流的折现值和投资贴现率。3、 什么是破产成本和代理成本？当涉及财务杠杆时它们如何影响企业的估价？企业的风险的种类有哪些？答：破产成本指随着财务杠杆上升企业因到期不能偿还债务而导致破产而发生的所有者因资不抵债而发生的资本损失，及相关清算费用。代理成本指企业契约中所有者和管理者及债权人和管理者之间存在的委托代理关系而发生的相应代理成本。随着所有权和经营权分离，所有者将企业管理权委托管理者代为行使，委托代理管理形成，但所有者目标是所有者期望效用最大化，而管理者目标是期望报酬最大化，由于信息不对称，可能产生逆向选择和道德风险。为了预防代理人的逆向选择和道德风险，委
20、托者通过设计有效激励相融合同，诱使代理人为委托者利益最大化目标努力。管理人员激励报酬就是代理成本。债权人与管理者间委托代理关系相应也会产生代理成本。财务杠杆对企业估值的影响，实质上是资本结构与企业价值关系问题，这涉及资本结构理论。按资本结构理论历史变迁，分析如下：莫迪利安尼和米勒资本结构理论；权衡理论。 莫迪利安尼和米勒资本结构理论分为资本结构无关论和资本结构相关论。其假设为：企业经营利润是可用方差来描述；任何人均可在资本市场中筹集债务资金，且为无风险成本；信息对称；不存在交易成本；无税收；企业存在固定相等的永续现金流。资本结构无关论：在上述假设下，无论怎么债务筹资，企业价值不受影响。MM资本
21、结构相关论：假设条件放宽到存在税收，由于税盾的存在，负债企业价值随负债率上升而上升，直至负债率为100%。但这在现实中是难以成立的。权衡理论：建立在MM资本结构相关论基础之上，最优资本结构存在，不可能是负债率在100%达到，因为随着负债率的上升，负债带来的企业价值上升，但同时因不能及时偿还债务而产生的破产成本也在上升，以及所有者和管理者及债权人与管理者的代理成本也在上升，当负债边际收益等于负债边际成本时，企业价值最大，综合资金成本最低，此时的资本结构最优或财务杠杆最优。企业风险包括：经营风险和财务风险。具体风险包括：政治风险、经济风险、法律风险、人员风险、市场风险、外汇风险、物价风险、税务风险
22、、投资风险、筹资风险、利润分配风险及国际财务管理风险等。4、 试评价斯蒂芬.A.泽夫”经济后果”学说的意义,并结合我国情况,简述企业会计准 则执行的经济后果.答：斯蒂芬A泽夫“经济后果”学说是指一项政策的出台，会影响政府、企业、投资者、债权人及相关利益方的利益，受影响的相关利益方进而会影响其它相关利益方的利益分配。其意义：一项政策的最终出台是利益相关方博弈结果，为利益相关方规定了政策选择空间。会计政策的变化会影响到企业价值。我国企业会计准则的出台是准则制定机构、相关利益集团、投资者、债权人及其它利益相关方博弈结果；为利益相关方会计政策选择确定了选择空间。会计准则执行后果有三种情况：（1）中立的
23、经济后果，即企业会计准则的执行使财务报告恰当的反映了相关信息（2）充分的经济后果，即财务报告充分的反映了企业经营活动相关信息（3）恶劣的经济后果，即财务报告必要信息含量不足，甚至信息失真。结合具体利益相关方，分析企业会计准则执行的经济后果。1) 准则制定机构准则制定机构初衷可能是基于公平理论之上，为保护公众利益而制定一套规范会计活动的标准，但在准则出台之前，需要向社会相关方征求意见，如果拟出台的会计准则利于部分利益集团，部分利益集团就会支持，如果不利，相关利益集团就会组织游说反对出台。会计准则在出台前是准则制定机构的私人产品，但出台后就是一种公共物品，准则制定机构也是经济人，最后会以自身效用最
24、大化的方式，选择出台会计准则，所以准则出台是利益相关方博弈结果。2) 企业会计准则出台后，为企业会计政策选择规定了空间范围，企业是各类契约集合体，其中基于委托代理关系的所有者与经营者的代理及债权人与经营者的代理是核心代理关系，因为企业实际经营控制者是经营者，经营者是经济人，会在激励合同约束下，选择使自身报酬最大化的会计政策，在分红计划条件下，会在不同条件下进行盈余管理以使自身利益最大化。在经营失败的情况下，可能会串通财务人员实行财务舞弊，产生类似安然、世通公司事件。3) 投资者投资者要依据企业披露的财务报告信息，进行投资抉择。财务报告要依据出台后生效的企业会计准则编制，投资者的决策也要根据企业
25、管理层传递的经营财务信号，同时也是企业管理层行为的接受者，如果管理层进行财务舞弊，投资者可能损失惨重。4) 债权人债权人为保护自身利益，要设置契约限制性条款，要根据在企业会计准则限制下编制的企业会计报表进行决策监督。即使设置限制性条款，由于信息不对称，也要承受管理层行为后果。5) 国际会计准则我国企业会计准则的执行，不仅规范国内会计活动，也推动我国经济活动的国际化，也是与国际会计准则协同的结果，既推动国际会计准则的发展，反过来又受国际会计准则的影响。5、 试述会计信息的可靠性.答：会计信息可靠性指会计信息具有可验证性、描述客观性和不偏不倚特性。从另一角度可靠性可描述为：不同人使用相同会计方法、
26、程序对同一会计对象进行核算应得出相同会计结果。会计信息可靠性包括确认可靠性、计量可靠性、 记录可靠性和披露可靠性。更具体说，会计信息可验证性包括确认可验证性、计量可验证性、记录可验证性和披露可验证性。会计信息客观性包括确认客观性、计量客观性、记录客观性和披露客观性。不偏不倚指在会计信息编制过程中保持公正立场，不带主观倾向。会计确认要求可定义、可计量、相关和可靠。会计计量属性包括：历史成本、重置成本、现值、未来现金流量折现、公允价值。会计计量体系可包括历史成本计量体系、重置成本计量体系、可变现净值计量体系、未来现金流量计量体系和公允价值计量体系。哪中计量体系更可靠，是个大问题，在此略。计量的可靠
27、性，可用数学方式描述：_1n(x-x)2 ni=1不同人使用相同计量方法、对同一计量对象进行计量应得出相同结果。记录和披露的可靠性，也应满足不同人使用相同记录、披露方法对同一会计对象进行记录和披露应得出相同结果的要求。可靠性涉及受托责任观和决策有用观的分析。受托责任观，认为企业是资源所有者将资源管理权通过委托代理关系，委托给受托者进行管理的一种组织形式，受托者的职责是完成委托者委托任务，保证委托者委托资源有效利用和委托者利益最大化。受托责任观更注重可靠性，要求会计信息能够真实完整反映企业经营活动，当然也考虑相关性，但以可靠性为主。决策有用观，在市场经济发达的经济环境下，会计信息服务对象主要是为
28、投资者和债权人，要求会计信息要满足投资者、债权人等相关利益主体决策需求。决策有用观要求会计信息质量特征要体现相关性和可靠性，但更关注相关性。在IASB和FASB的会计信息质量特征中可靠性都是核心特征。我国企业会计准则基本准则也把可靠性列为会计信息质量特征之一。6、 试述我国改革开放以来,对会计监管方式、会计监管范围和会计监管主体探索的主要内容。答：改革开发以来，我国会计理论和实践也在蓬勃发展。对会计的认识也出现多种观点，在会计过程控制工具论之外，出现了会计信息系统论、管理活动论、国际通用语言论等。会计基本职能除了核算和监督外，还具备管理决策职能。随着社会主义市场经济的建立和完善，资本市场逐步发
29、展和完善，我国会计监管体系发生了深刻变化。会计监管方式从政府监管和企业自我监管并存模式，转变为以政府监管、社会监管和自我监管并存模式。监管内容从查错纠弊的合规性审计为主，到以合规性审计为基础，扩大到经济效益审计及其他专项审计，以及内部控制制度审计。监管主体，从政府审计机构、企业内部审计机构为主，转变成政府审计机构、企业内部审计机构、会计师事务所并存模式。会计监管模式的变迁，是我国经济制度变迁的必然结果。会计监管方式的变迁。分为四种模式：政府监管为主；行业监管为主；企业自主监管为主；政府、行业和企业监管并重。会计产品具有公共物品特性。广大非法定使用者免费使用会计信息产品，会计产品的制作以管理者报
30、酬最大化为出发点，可能会计信息含量不足甚至失真，为了保护广大投资者，需要进行会计管制。虽然非管制观支持者的理论基石是信号传递、委托代理理论，但我国的经济环境仍要以会计管制为主。改革开放初期，我国实行的是社会主义计划 经济，一切都以集权、计划为特征，市场经济尚未发展起来，会计监管以政府监管为主。1992年十四大决定建立社会主义市场经济，中国资本市场开始建立，随之必然要求注册会计师审计的兴起，会计监管方式逐渐转变为政府监管和社会监管并存模式。会计监管内容和主体的变迁，也伴随中国社会主义市场经济的建立而形成。(三) 2010年真题1、 试述会计信息相关性，并说明会计信息相关性与会计信息真实性关系。答
31、：会计信息相关性包括预测价值、评估价值和及时性。会计信息相关性可分解为会计确认相关性、计量相关性、记录相关性和披露相关性。确认要求可定义、可计量、相关和可靠。计量相关性要求计量要及时客观。记录相关性要求记录那些与会计信息使用者决策有用的信息。披露相关性，要求在财务报告中披露那些与使用者决策相关的信息。会计信息相关性是决策有用观直接要求。决策有用观，是建立在市场经济完善的环境下，为了保护以广大投资者为代表的公众利益，会计信息质量要求首先是能满足投资者决策需要。在FASB和IASB对财务报告质量目标定义为决策有用。在效益大于成本前提下，要满足决策有用需求，即信息要体现相关性和可靠性。相关性要求能够
32、预测价值和评估价值和及时性，同时要求信息可验证、公允和客观。在决策有用观下，更注重相关性。对决策有用观对应的是受托责任观。受托责任观，认为企业是企业资源所有者将资源管理和经营权通过委托代理契约委托给作为代理人的管理者，通过代理人的努力，实现企业资源的有效运用，实现资源所有者利益最大化。代理人的职责是完成委托人的委托责任。在受托责任观下，会计信息质量首先要考虑真实性，会计要能如实反映客观的经济活动，满足委托人对真实经济活动事项的信息需求，及其他相关方对信息的需求，在委托责任观下，更注重真实可靠性。 无论决策有用观还是受托责任观，对会计信息质量要求均要求相关和可靠，不过侧重点不同。相关和可靠是既独
33、立又不可分割。2、 请说明以权责发生制为会计确认规则的经济后果答：根据泽夫的经济效果学说，一项政策可能影响政府、企业、投资者、债权人及其他利益相关者的利益，受影响的相关方会影响其他利益相关方的利益。会计政策会影响企业价值。会计准则的出台是财富再分配的博弈结果，也限定了会计政策选择空间。会计政策的经济后果包括三种：中性经济后果；充分信息的经济后果；恶劣经济后果。权责发生制是建立在会计分期前提、收入费用配比原则为基础的会计确认制度，应当计入本期的收入或成本或费用，即使没有在本期收到款项，或本期没有发生实际支出款项，也应计入本期收入、成本和费用，不应计入本期的收入、成本或费用，即使在本期收到款项，或
34、发生实际支出款项，也不能计入本期收入、成本和费用。权责发生制作为会计确认规则的经济后果如下：会计准则制定机构。权责发生制作为会计确认规则是会计准则制定机构与其他相关利益集团博弈的结果。企业：企业是各种契约关系集合，其核心契约关系是所有者和管理者及债权人和管理者的委托代理关系。管理者实际控制企业经营管理，信息不对称，可能产生道德风险和逆向选择。委托者定立有效合同对管理者激励相容，诱使管理者为实现委托着者利益最大化目标尽力。管理者在权责发生制做为确认规则条 件下，对会计政策的选择标准是使其报酬最大化，可能为了实现管理者报酬最大化目标，进行盈余管理，通过当期巨额冲销、或降低当期盈利幅度甚至进行会计舞
35、弊来实现其利益最大化。投资者：要通过阅读建立在权责发生制基础上的财务报表进行决策，也是管理层盈余管理结果的承受者。债权人：关心本金及利息的回收，要通过阅读建立在权责发生制基础上的财务报表进行决策和监督。国际会计准则：我国会计准则的制定受国际会计准则的影响，同时又影响着国际会计准则的制定。3、 目前会计领域的资本市场研究主要集中在哪些领域？目前我国会计领域的资本市场研究有何特点？答：1）目前会计领域的资本市场研究主要集中的领域如下：（1）有效资本市场（2）资本资产定价模型 （3）盈余管理 （4）盈余对股价的影响 （5）会计政策选择对股价的影响 （6）委托代理关系对企业价值的影响（7）上市公司治理
36、结构 （8）资本结构 （9）股利政策 （10）会计监管（11）会计信息质量 （12）金融工具（13）企业会计准则的经济后果2）目前我过会计领域的资本市场研究特点如下：（1）会计实证方法流行 （2）研究领域集中在上述领域 （3）注重将经济学前沿理论引入会计研究4、 比较和评价财务管理基本目标的几种表述？答：财务管理管理基本目标包括：利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化。（1） 利润最大化利润来自损益表，取数方便，清晰明了，直接体现经营成果。缺点：没有考虑货币时间价值；没有考虑投资额和回报的比例关系，可比性差；另外用利润考核，由于没有考虑综合资金成本因素。（2） 股东财富最大化每股盈余较利润
37、最大化目标，考虑了投资额和回报的比例关系。缺点：没考虑货币时间价值；仍没有考虑综合资金成本；站在股东角度，考虑股东自身利益最大化，没考虑其他利益相关者。（3） 企业价值最大化考虑货币时间价值；站在企业角度，而非仅站在股东角度，考虑了企业利益相关者。5、 论述西方资本结构理论及其对我国公司融资行为的影响及启迪答：西方资本结构理论主要包括MM理论；优序融资理论；权衡理论。（1） MM理论是a) 资本结构无关论假设：资本市场是有效的，无税收，无交易费用，信息对称，企业利润风险可由方差表示，个人公司可在市场自由借贷，且为无风险利率，公司永续获得固定现金流。随着负债增加，股权资本要求回报率提高，综合资金
38、成本并不会提高，资本结构并不会影响企业价值。 VL=VUD C=RU+(RU-RL)D+Eb) 资本结构相关论放宽假设，存在税收，由于税盾，债务增加带来增加的企业价值。VL=VU+TBD C=RU+(RU-RL)(1-T)D+E（2） 优序融资理论建立MM理论之上，条件放宽，信息不对称，由于信号传递作用，企业将先内源融资，再外源融资，先债务融资，在股权融资，先低风险债务融资，再高风险债务融资，不存在最优资本结构，存在融资先后次序。（3） 权衡理论建立MM理论之上，信息对称，条件放宽，存在交易成本，存在破产成本和代理成本。随着负债上升，负债收益上升，但同时破产成本和代理成本也在上升，当负债边际收
39、益等于负债边际成本时，企业价值最大化，资本结构达到最优。（4） 我国融资行为影响及启迪权衡理论与优序融资理论均建立在MM理论之上，不同的是将MM理论假设放宽条件不同。权衡理论认为存在最佳资本结构，而优序融资理论认为不存在最优资本结构点，但存在使企业价值增值的最优融资次序。两理论均认为资质好的企业会支付较高股利，有较高股利支付率。权衡理论的缺点是虽然负债边际收益等于边际成本时，资本结构最优，但精确确定负债边际收益和边际成本在现实中很难。优序融资理论则不存在这个问题。我国企业融资，可借鉴权衡理论思想，如果企业存在最优资本结构，那么应该是使企业综合资金成本最小化，同时使企业价值最大化，可在多个筹资方
40、案中，分别计算其综合资金成本，同时计算权益净利率，进行权衡，来确定最优资本结构。我国资本市场尚不完善，但正在逐步建设发展和规范，信号传递作用影响着股价，企业可根据企业实际情况，也可借鉴优序融资思想，通过先内源融资，再外源融资，先负债融资，再股权融资，先低风险债务融资，再较高风险债务融资的次序，进行融资安排。(四) 2011年真题1、 试述我国基本会计准则中的财务会计概念结构？并说明结构中各基本概念之间逻辑关系答：我过基本会计准则财务会计概念结构分三个层次：第一层次：财务会计目标、假设和对象和记帐方法；第二层次：财务会计信息质量特征；第三层次：财务会计要素确认和计量属性。第一层次：财务会计目标、
41、假设和对象和记帐方法我国财务会计目标是会计信息要满足企业利益相关方的经济决策需要，还要满 足受托人完成受托责任的要求。这是决策有用观和受托责任观的结合。财务会计假设采取了五假设观：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制。财务会计对象：在概念框架第一层次确定了会计对象的具体化会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。记帐方法：明确确定为借贷记帐法。第二层次：会计信息质量特征。在会计决策有用观和受托责任观相结合的会计目标指导下，会计质量特征包括：真实可靠完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性和谨慎性。FASB和IASB的会计目标是决策有用，其会计信息质量特征
42、为可理解、相关、可靠和可比，更重相关性。我国会计目标是决策有用和受托责任相结合，会计信息质量特征也包括可靠、相关、可理解（清晰）和可比，但从排列次序上看，受托责任观影响更重些，更注重可靠性。第三层次：会计要素确认和计量分别定义资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，从定义上看，与IASB的定义更接近。如资产是过去交易事项或行为形成的，企业拥有或控制的，能给企业在未来带来现金流入的资源。会计计量属性明确包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 并指出，一般以历史成本为计量基础，在采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值时，应能可靠计量。这改变了准则中历史成本为唯一计量属性的局面，
43、历史成本以外的计量属性，如公允价值、重置成本、可变现净值、现值，在能可靠计量情况下也可采用。计量属性的多样性和可选择性，可能会带来盈余管理的更大空间。以上三个层次关系如下：第一层次处于基础地位，通过目标、假设和对象的定义，为第二层次信息质量特征规定了范围和侧重点，第一、二层次界定了第三层次的范围和要求。 2、 试述资本保全理论，并说明资本保全与会计谨慎性关系？答：资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。财务资本保全指投入资本在年末的购买力应不低于年初的购买力，年末购买力在物价变动环境下，财务资本在财务上的数字应在历史成本基础上通过物价变动指数进行调整，以保持投入资本期末的购买力至少保持不变，在
44、此基础上，分配给股东的红利最大化，就是企业努力的目标。实物资本保全指投入资本在期末的生产能力应不低于期初的生产能力，在经济环境变动环境里，投入资本经营成果应在扣除相应折旧、损耗后的生产能力至少保持不变。会计谨慎性要求会计政策选择、方法选择和处理应保持合理谨慎，不要高估资产和收入，低估负债和费用。企业经营应在资本保全基础上，实现股东分红最大化。经营行为至少保证资产保值，在此基础上去增值，相应要求会计行为要保持合理谨慎态度。3、 论公允价值变动损益的经济后果及盈余管理？答：泽夫的经济后果学说指一项经济政策会影响政府、企业、投资者、债权人及相关利益方的利益，受影响的利益方又会影响其他利益相关方的利益
45、。会计政策的选择会影响企业价值。会计准则制定和执行是准则制定机构和相关利益 集团博弈结果；为企业会计政策选择限定了空间；可能会出现三种经济后果：中立经济后果，即会计信息是适当的；信息过度的经济后果；会计信息不足甚至失真的经济后果。公允价值作为2006年会计准则中计量规定的新变化，改变了历史成本为唯一计量标准的状况，准则规定会计要素计量要以历史成本为基础，在能可靠计量的前提下，可采用包括公允价值在内的其他计量属性。公允价值是在活跃市场中活跃资产的脱手价格。在金融工具、投资性房地产及非货币交易中资产计量可采用公允价值。盈余管理指通过认为干预会计政策，以此获取私人利益。盈余管理手段主要是通过操纵应计
46、项目，来实现人为调节会计盈余的行为，具体表现对应计项目不恰当确认，分摊在不恰当的会计期间。企业由于信息不对称，存在内部人控制，实质是委托代理关系的存在，代理人与委托人目标不一致，导致逆向选择和道德风险，可能通过会计政策选择实现巨额冲销，以使下一期盈余最大化，或调低当期盈余，是当期不能使代理人报酬更大的超额盈余结专至下期，甚至进行财务舞弊。公允价值的采用，公允价值变动损益直接影响会计盈余，可通过相应资产减值准备的冲回操纵手段，根据代理人报酬最大化目标，来人为操作会计盈余。 解决办法：限制或不允许资产减值准备冲回，以遏止通过公允价值变动损益操纵会计盈余的空间。公允价值变动损益的经济后果，综上，如下
47、：会计准则制定机构：将公允价值作为计量属性纳入会计准则，是制定机构出于保护公众利益而制定的，在出台之前，由于征询各方意见，各利益集团衡量利弊，通过和制定机构博弈而形成的，制定机构也是经济人，最后以制定机构效用最大化为标准而出台。出台后，产生了企业管理层通过公允价值变动损益进行盈余管理，制定机构又会通过新一轮博弈，将限制或不允许资产减值准备冲回方式进行控制盈余操纵行为。企业：由于委托代理关系存在，管理层出于报酬最大化目标，通过公允价值变动损益的操纵，进行盈余管理。投资人：是委托方，代理人通过公允价值变动损益来操纵盈余，损害了企业财务资本所有者利益，投资人也要采取行动遏制代理人的道德风险。债权人：通过公允价值计量下的财务报表分析企业资信，进行相应决策，管理层盈余管理也不利于债权人利益的保护，债权人也会要求采取行动遏止这一行为。4、 试述公司财务（资产）定价理论及模型？1) 资本资产定价模型某资产报酬率由无风险报酬率和该资产风险报酬率构成，风险报酬率是市场平均报酬与无风险报酬之差与该资产与市场组合资产的相关系数乘积决定。ri=r
