新医院会计制度.doc

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1、 新医院会计制度讲 山东理工大学 赵 耀 电话： 13953396889 email:sdzycpa新医院会计制度 文号：财会201027号 发布日期：2010年12月31日分步实施：1.自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行；2.自2012年1月1日起在全国施行；3.1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字199858号）同时废止。授课内容：第一部分：新制度改革综述；第二部分：新制度的主要变化及核算；第三部分：新旧制度如何衔接。第一部分 新制度改革综述内容提要：一、新制度修订背景 二、新制度修订原则 三、新制度修订过程 四、新制度的新突破 五、新制度主要变化 一、制

2、度修订背景（一）医改意见及实施方案的要求； 2009年4月6日 1、医改意见： 2、实施方案（2009-2011年）1）完善公立医院的财务、会计管理制度（2）加强成本核算与控制，科学考评服务效率（二）加强财政科学化精细化管理的基础； 目前，医疗财政投入近5000亿1、基础管理工作：会计工作；2、花好钱、算清账。（三）规范财政预算改革相关核算的客观要求；国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政预算改革。四）现行制度的滞后性和不适应性-动因；1、固定资产不提折旧、资产不实；2、会计信息不完整：基建账单独核算；3、人为机械的将医疗和药品分开核算，不配比的问题，管理费用分摊不合理；4、

3、成本核算问题不明确：对象、方法、流程不明确，成本信息缺少可比性；5.科研教育收支核算不规范。 【提示】会计是一个信息系统，有用性。（五）推进公共部门会计改革的需要我国会计标准体系： 企业会计准则：基本准则、具体准则和解释公告 1民间非营利组织会计制度 2预算会计制度3财政总预算会计制度 4行政单位会计制度 5事业单位会计制度 6分行业会计制度：医院、高等学校等会计制度二、 新制度修订原则 企业会计：基本准则 概念框架 概念、标准、原则、方法例：科教收入：收入？负债？净资产？（一）充分考虑医院会计信息使用者及其需要； 财政部门、卫生主管部门、债权人、社会公众1、预算管理信息：收付实现制2、财务管

4、理、成本管理、绩效管理信息：权责发生制 【提示】兼顾+相关性。（二）贯彻落实医改精神和相关政策； 与公立医院管理体制、运行机制、补偿机制和监管机制相适应。（三）借鉴国际惯例及企业会计改革经验；1、基本经验：国外三张主表2、基本趋势：企业会计的原则、理念和方法 更大程度应用权责发生制（四）解决医院实务问题并方便操作。1、不完整、不真实、不配比、不健全、不准确、不合理；2、适当简化、方便操作：成本法，折旧不考虑净残值。三、新制度修订过程 历时2年，4大阶段，多轮修改1、第一阶段（2009年1月-2009年8月） 2009年年初立项 2009年8月印发首次征求意见稿，六大思路。2、第二阶段（2009

5、年8月-2009年12月） 征求意见、重点攻关、形成模拟测试稿3、第三阶段（2010年1月-2010年7月） 2010年第一季度模拟测试 2010年7月，第二次征求意见稿：折旧问题4、第四阶段（2010年7月-2010年12月） 定稿，2010年12月31日正式发布四、新制度的新突破1、创新了“双目标、单系统、双基础”会计模式作用：解决协调财务、预算双重管理需求（1）预算管理目标：收付实现制（财政补助收支）（2）财务管理目标：权责发生制（大大提高） 国外：美国就两个体系。？2、创新了计提固定资产折旧的新模式（1）为什么要计提固定资产折旧？核算固定资产损耗，避免虚增资产实现配比原则，资本性支出分

6、摊-成本费用。【提示】财政拨款形成的固定资产怎么办？（1）参考企业政府补助会计处理？（2）医改文件：财政补助的设备，定价要扣除补助。（2）思路：区分不同资金来源区别处理：自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。【例1】使用财政补助形成固定资产 借：财政项目补助支出 借：固定资产/在建工程 借：待冲基金 贷：财政补助收入 贷：待冲基金 贷：累计折旧 零余额账户用款额度 银行存款 【例2】使用自有资金形成固定资产 借：固定资产/在建工程 借：医疗业务支出/管理费用 贷：银行存款等 贷：累计折旧（3） 意义： 补偿机制，实现配比关系；实现财政补助收支与预

7、算口径一致。五、新制度的主要变化1.调整制度适用范围；2.采用权责发生制，个别引入公允价值；3.增加财政预算改革相关核算内容（补丁）4.基建会计信息并入“大账”5.取消修购基金和固定基金，计提折旧6. 合并医疗药品收支核算（售价进价）；7. 完善医疗成本归集核算体系；8. 明确原制度“缺失”的重要规范要求(1)明确了科教收支的会计处理(2)明确了计提医疗风险基金的会计处理(3)明确了医疗结算差额的会计处理(4)明确了应用软件的会计处理。9. 改进完善会计科目体系：资产、负债、净资产、收入、费用五大类共52个科目（旧制度共43个科目）10.改进完善财务报告体系改进资产负债表、收入费用总表的项目及

8、其排列方式新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注要求作为财务情况说明书附表报送成本报表11.引入注册会计师审计制度；年度财务报告应经过注册会计师审计；国办发【2009】56号；医改文件：借助注册会计师，发挥CPA在审计监督中作用。第二部分 新制度的主要变化内 容 提 要：一、总则的解读；二、资产要素的确认、计量和记录；三、负债要素的确认、计量和记录；四、收入要素的确认、计量和记录；五、费用要素的确认、计量和记录；六、净资产要素的确认、计量和记录；七、财务报告的内容和编制。一、总则解读 （一）适用范围 1.公立医院； 2.不包括基层医疗卫生机构； 3.社会资本举办的非营利性医疗机构可参照本

9、制度执行。【提示】财政补助收支除外。（三） 会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用。 （四）会计科目运用 1.按照本制度的规定，设置和使用一级会计科目； 2、在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。（五）基建投资会计核算原则 规定：除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。 1、按国家有关规定单独建账核算（保留）； 2、将基建账数据并入会计“大账” （六）制定解释权限 本制度由财政部负责解释【提示】省、市、区不需要制定补充规定。二、资产要素的确认、计量和记录（一）资产概述1.资产概念：资产是指医院过去交易或事项形成并由医院拥有或控制的资源

10、，该资源预期会给医院带来经济利益或者服务潜力（公益性）。2.资产的确认（1） 符合资产定义 （2）其成本或价值能够可靠计量3.资产计量初始计量 原则：实际成本接受捐赠和无偿划拨除外：同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额；调出单位的原账面价值（长期股权投资）（唯一）（2）后续计量应收款项：减值固定资产、无形资产：按月计提折旧和摊销其他资产，除了新增减少，期末一般不调整其账面金额3、新旧科目对照 （二）国库集中支付业务1.国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的国库管理制度。2

11、.财政性资金拨付方式： （1）直接支付 （2）授权支付3. 会计核算及帐务处理 (1)会计科目 “零余额账户用款额度” （资产类）用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。 本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数。 财政应返还额度（资产类） 直接支付：年终结余资金账务处理时，借方登记改革单位本年度财政直接支付预算指标数财政直接支付实际支出的差额，贷方登记下年度单位实际支出的冲减数。 授权支付：年终结余资金账务处理时，借方登记改革单位零余额账户注销额度数 ，贷方登记单位下年度恢复额数。直接支付业务会计核算事业单位：预算内：借：事业支出、专款

12、支出、材料等 预算外：借：事业支出、专款支出、材料等 贷：财政补助收入财政直接支付 贷：事业收入财政直接支付财政直接支付年终结余资金账务处理预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额事业单位：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付授权支付业务会计核算及帐务处理事业单位：预算内：借：零余额账户用款额度预算内 预算外：借：零余额账户用款额度预算外 贷：财政补助收入财政授权支付 贷：事业收入财政授权支付事业单位：预算内：借：事业支出、专款支出、材料等 预算外：借：事业支出、专款支出、材料等 贷：零余额账户用款额度预算内 贷：零余额账户用款额度预算外财政授权支付年终结余资金账务

13、处理年终依据财政授权支付注销额度到账通知书借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度财政授权支付年终结余资金账务处理预算指标数大于零余额账户用款额度下达数借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付年终结余资金账务处理下年度恢复账务处理：借：零余额账户用款额度（恢复到账通知书） 贷：财政应返还额度财政授权支付【提示】行政事业单位使用预算资金时的支付方式所涉及的科目：“银行存款”（该科目适用于尚未纳入国库单一账户制度改革的行政事业单位）、“零余额账户用款额度”（该科目适用于已纳入国库单一账户制度改革的行政事业单位且是财政授权支付的情况）、“财政补助收入”（

14、该科目适用于已纳入国库单一账户制度改革的行政事业单位且是财政直接支付的情况），其他非预算资金的支付则一概通过“银行存款”、“库存现金”等科目。（三）货币资金1.内容：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等2.库存现金清查（盘盈和盘亏）借：库存现金 借：其他应收款贷：其他应付款 其他支出 其他收入 贷：库存现金【提示】库存现金的盘盈和盘亏不通过“待处理财产损益” 核算。3.银行存款：期末各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期管理费用。【提示】未设置财务费用科目。4.零余额账户用款额度（1）内容：实行国库

15、集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。（2）记录借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入借：医疗业务成本、财政项目补助支出 贷：零余额账户用款额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付（四）应收及预付款1.主要变化（1）“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。（2）“其他应收款”增加应收长期投资利息或利润的核算内容（3）坏账准备 改变计提范围 允许多种方法 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 明确坏账准备计算公式 当期应补提（冲减

16、）的坏账准备 =当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额本科目的贷方余额（借方余额）（4） 增设“预付账款”科目，出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理 【提示】账龄连续计算。（5） 明确了坏账核销条件 账龄超过规定年限（3年）并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款（6） 结算时因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付的应收医疗款（新增）。2.核算内容：应收医疗款、预付账款、财政应返还额度和其他应收款等。3.财政应返还额度的核算：财政直接支付：年度终了，预算指标数与实际支出数的差额借：财政应返还额度 贷：财政补助收入下年度支付上年未支付的预算指标数借：有关科目 贷：财政应

17、返还额度财政授权支付：年度终了，银行提供的对账单中的注销额度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度预算指标数大于零余额账户用款额度下达数借：财政应返还额度 贷：财政补助收入下年初，恢复额度（不是支付）借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度收到上年末未下达数借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度4.应收在院病人医疗款（1）按照应收未收金额借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入（2）出院结算医疗费时借：库存现金、银行存款、预收医疗款、应收医疗款（欠费、医保） 贷：应收在院病人医疗款、 库存现金、银行存款5.应收医疗款（1）核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取

18、的医疗款。（2）结算门诊病人医疗费时，按应收未收金额借：应收医疗款（欠费和医保负担的） 贷：医疗收入3） 同医疗保险机构结算应收医疗款借：银行存款、 坏账准备（拒付）、 医疗收入（差额，也可能在贷方） 贷：应收医疗款6.其他应收款（1）核算职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润（新增）等。（2）需要说明的是，新制度下“其他应收款”科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容，进一步提高权责发生制核算程度。7.坏账准备（1） 计提范围：应收医疗款和其他应收款【提示】“应收在院病人医疗款”不在内。（2）计提方法：余额百分比法、账龄分析法、个别认定法。（3）

19、计提比例：无统一比例，累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。具体办法由省财政、主管部门确定。当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-坏账准备贷方余额（或+借方余额）（2） 坏账核销条件：超过三年，无法收回的作为坏账损失处理。经清查，报批后在坏账准备中冲销。（4） 账务处理 提取坏账准备时 冲减坏账准备时借：管理费用 借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：管理费用管理不善原因被医疗保险机构拒付的借：坏账准备 贷：应收医疗款4无法收回的应收医疗款或其他应收款借：坏账准备 贷：应收医疗款等已转销又收回借：应收医疗款等 贷；坏账准

20、备借：银行存款 贷：应收医疗款等【注】收回部分，先发生先收回，剩余的应收款项，不应改变其账龄，即连续计算账龄。8.预付账款（新增）（1）预付给商品供应单位或者提供服务单位的款项；（2）年度终了，有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。 【提示】预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。（六）存货1.新变化（1）“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料；（2）药品：由售价核算改为进价核算，取消“药品进销差价”科目；（3）全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认

21、、计量和账务处理在加工物资明细科目的设置提出新要求自制物资；委托加工物资（4）健全自制物资成本核算体系。5）成本核算对象：药品、材料类别或品种6)自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用；7)要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。2.库存物资（1）内容：药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。（2）初始计量:-原则：以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用（种类多、分摊复杂、监管进价） 外购：采购价格（含增值税）； 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用； 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费； 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或

22、有关凭据注明的金额确定成本（3） 后续计量:个别计价法、先进先出法或者加权平均法低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法。【提示】备查薄记录账外资产。（4）库存物资账务处理“库存物资”科目，按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库” 、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行三级明细核算。库存物资入库a.使用财政补助、科教项目资金购入的物资：借：库存物资 贷：待冲基金同时，按照实际支出金额，借：财政项目补助支出、科教项目支出 贷：财政补助收入

23、零余额账户用款额度等b.接受捐赠的库存物资借:库存物资 贷：其他收入C.委托外单位加工收回的库存物资借:库存物资 贷:在加工物资发出库存物资a.借:医疗业务成本 管理费用 在加工物借:医疗业务成本 贷:库存物资药品药房c. 借:其他支出 贷:库存物资 d财政补助、科教项目资金形成的库存物资借：待冲基金 贷：库存物资 库存物资清查a.盘盈借:库存物资（按同类品种价格计价） 贷:待处理财产损溢贷:其他收入b.盘亏、变质、毁损发现时：借:待处理财产损溢待冲基金（财政补助、科教项目资金形成的） 贷:库存物资报经批准处理时：借:库存现金、银行存款 其他应收款其他支出贷:待处理财产损溢 【提示】全部财政补

24、助、科教项目资金形成的借:待处理财产损溢 贷:库存物资借:待冲基金 贷:待处理财产损溢 【注】一定分开做两笔分录。【例】211年3月末，某医院对库存的科教用其他材料（均由科研教学项目资金形成）进行了全面盘点，发现复印纸数量不符。盘亏价值为2000元。5月初，查明原因，复印纸盘亏均属正常情况，报经批准后予以处理。借:待处理财产损溢 2000 贷:库存物资 2000借:待冲基金 2000贷:待处理财产损溢 20003.在加工物资（1）内容：自制物资和委托加工物资（2）自制物资成本核算体系 成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（材料+人工+其他）+间接费用 要求采用适当方法

25、对生产费用进行归集与分配（3）生产费用的归集与分配直接材料：构成药品/材料实体能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入其他直接费用能单独区分、直接计入间接费用：上述直接费用以外的归属于自制物资成本的费用专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等先通过“间接费用”明细科目归集，期末按适当方法分配计入有关药品、材料的成本生产工人工资/工时比例法、机器工时比例法等期末合理计算本期完工物资的成本本期完工物

26、资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本 【提示】参考企业生产费用的分配方法。（4）自制物资账务处理借：在加工物资自制物资药品、材料 在加工物资自制物资间接费用贷：库存物资应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费银行存款借：在加工物资自制物资药品、材料贷：在加工物资自制物资间接费用借：库存物资贷：在加工物资自制物资药品、材料（5）委托加工物资的账务处理借：在加工物资委托加工物资贷：库存物资借：在加工物资委托加工物资 贷：银行存款借：库存物资贷：在加工物资委托加工物资（七）对外投资1.主要变化(1)新制度区分投资的长短期，分设科目核算 短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权

27、投资和债权投资 （2）新制度下投资的账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应（3）明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理2.短期投资取得:投资成本=购买价款+税金、手续费等相关费用借：短期投资 贷：银行存款（2）短期投资持有期间实际收到的利息借：银行存款 贷：其他收入投资收益 【提示】短期投资以收付实现制为基础。（3）出售短期投资或到期收回短期债券本息借：银行存款贷：短期投资其他收入投资收益（或借记）3.长期投资原则：投资仅限于医疗服务相关领域，不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债 （1）取得投资成本的确定及账务处理 以货币资金取得

28、：购买价款+相关税费借：长期投资股权投资或债权投资 贷：银行存款 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费借：长期投资股权投资 累计折旧或累计摊销 其他支出（借方差额）贷：银行存款、应交税费 固定资产或无形资产 其他收入（贷方差额） 无偿调入：原账面价值+相关税费借：长期投资股权投资或债权投资贷：银行存款 应交税费 其他收入【提示】唯一一处用原账面价值计量的。（2）持有投资期间取得投资收益的账务处理长期股权投资应当采用成本法核算，其账面价值一般保持不变。长期股权投资（成本法）：于被投资单位宣告分派利润时： 借：其他应收款 贷：其他收入投资收益长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认

29、利息收入。借：其他应收款（分期付息） 长期投资债权投资（到期还本付息） 贷：其他收入投资收益 【提示】长期投资以权责发生制为基础。 其他收入投资收益贷：长期投资股权投资或债权投资（应收利息） 其他应收款（股利和利息） 其他收入投资收益（单设明细）【提示】没有必要单设投资收益一级科目。（八）固定资产1.主要变化固定资产价值标准提高； 5001000（专用设备800 1500）取消固定基金增设待冲基金；取消提取修购基金计提折旧；明确后续支出的会计处理；处置投资的账务处理借：银行存款 其他收入投资收益 贷：长期投资股权投资或债权投资（应收利息） 其他应收款（股利和利息） 其他收入投资收益（单设明细）

30、【提示】没有必要单设投资收益一级科目增设“固定资产清理”科目盘盈固定资产计价变化；重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值2.确认固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。3.初始计量和记录外购的固定资产:成本=买价+相关税费+交付使用状态前可直接归属的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照市场价格的比例对总成本进行分配借:固定资产

31、或在建工程贷：银行存款等 其他应付款（质量保证金）使用财政补助、科教项目资金购入 借：财政项目补助支出、科教项目支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金（2）自行建造的固定资产-成本=交付使用前所发生的全部必要支出。（3）改建、扩建、大型修缮后的固定资产-成本=原账面价值+发生的支出减去变价收入拆除部分的账面价值【提示】正确区分账面价值和账面余额。借：在建工程累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款借：银行存款 其他支出 贷：在建工程 借：固定资产 贷：在建工程4)融资租入的固定资产-成本=协议或者合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费

32、等借：固定资产 贷：长期应付款 银行存款5)无偿调入或接受捐赠的固定资产 -成本=市场价格或凭据注明的金额+相关税费借：固定资产或在建工程 贷：银行存款 其他收入4. 固定资产折旧（1）折旧资产范围：除图书和已提足折旧仍继续使用外所有固定资产。（2）折旧方法：直线法（年限平均法或工作量法），均不考虑预计净残值【注】确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批。（3）折旧政策:按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提；融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧；更新改造后延长使用年限的：重新计算折旧额（4）账务处理借：待冲基金（财政补助科教资金形成） 医疗业务成本（医疗及辅助活

33、动） 管理费用（行政及后勤部门） 其他支出（经营出租） 贷：累计折旧【提示】要求：在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占比例【解析】旧制度下用财政性资金购买资产时形成支出，它反映的是预算支出的发生，没有办法计提折旧。而现在同时对这部分资产计提折旧，预存到“待冲基金”里。等到资产要被摊销或者存货被领用的时候，不再反映为成本费用，而是冲销待冲基金。（1） 医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理。同时，又在一个会计体系中体现了预算信息和财务信息。5.后续支出资本化处理增加使用效能/延长

34、使用寿命一般为改扩建、大型修缮支费用化处理维护正常使用一般为修理支出资本化支出为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。（2）费用化支出为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用，借：医疗业务成本 管理费用 贷：银行存款6.处置固定资产（1）出售、报废、毁损“固定资产清理”科目核算 【提示】过程管理，设置两个明细科目（国有资产管理规定）。借：固定资产清理处置净收入 贷：应交税费、银行存款等借：银行存款/其他应收款（赔偿） 贷：固定资产清理处置净收入借：固定资产清理处置净收入 贷：其他收入/应缴款项按规

35、定上缴时 【提示】与国有资产管理的规定相适应。转入清理a.若有财政补助/科教资金和自有资金共同购买的借：固定资产清理处置资产净额 累计折旧 待冲基金贷：固定资产b.若仅有自有资金形成的借：固定资产清理处置资产净额 累计折旧 贷：固定资产 c.仅有财政补助/科教资金形成借：固定资产清理处置资产净额 累计折旧贷：固定资产借：待冲基金 贷：固定资产清理处置资产净额借：其他支出贷：固定资产清理处置资产净额【例】某医院于211年1月5日有一项固定资产（50%使用财政补助资金），因使用期满经批准报废。该项固定资产原价为180 000元，累计已计提折旧170000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用50

36、00元，残料变卖收入为6500元，假定该医院的固定资产处置净收入按照相关规定执行收支两条线管理。会计处理：借：固定资产清理（处置净收入）5000 贷：银行存款 5000借：银行存款 6500 贷：固定资产清理（处置净收入）6500借：固定资产清理（处置净收入）1500 贷：应缴款项 1500借：固定资产清理处置资产净额 5000 累计折旧 170000 待冲基金 5000贷：固定资产 180000借：其他支出 5000贷：固定资产清理（处置资产净额）5000（2）无偿调出、对外捐赠固定资产借：累计折旧 待冲基金 其他支出 贷：固定资产（3）盘盈的固定资产价值按照同类或类似资产市场价格确定借：固

37、定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：其他收入（4）盘亏的固定资产若有财政补助/科教资金和自有资金共同购买的借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 待冲基金 累计折旧 贷：固定资产借：库存现金、银行存款、其他应收款等 其他支出贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢全部由财政补助或科教资金形成的：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：待冲基金 库存现金、银行存款、其他应收款等 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 其他收入若仅有自有资金形成的借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：库存现

38、金、银行存款、其他应收款等 其他支出贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢（十）在建工程1.新旧主要变化：核算范围扩大2.在建转固定资产时点：工程完工交付使用时3.关于基建并账：在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理1. 医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。(1)原在医院大账中核算的，仍继续在大账中按新制度规定进行核算。(2)原按照国有建设单位会计制度在单独的基建账套中核算的，按国家有关规定单独核算的同时：将基建账各相关数据至少按月并入医院会计“大账”。2.核算范围不仅包括

39、医院原来在本科目核算的在建工程成本，还包括至少按月从基建账套中并入的在建工程成本。3.在“大账”中核算在建工程的主要账务处理（1）结算工程价款借：在建工程 贷：银行存款” 【提示】使用财政补助资金支付工程款借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等同时，借：在建工程 贷：待冲基金待冲财政基金（2）建设期间发生的专门借款的利息借：在建工程 贷：长期借款（3）工程完工交付使用时借：固定资产 贷：在建工程4.将基建账套中数据并入会计“大账”的账务处理(1)至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理 (2)在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，而不是“

40、在建工程建筑工程、设备安装”明细科目。3）将原基建账套中相关科目余额并入大账时： “交付使用资产”“固定资产” “建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等 “在建工程基建工程” 货币资金类（财政应返还额度等）货币资金类 应收款类“其他应收款” “基建拨款” （财政拨款）“待冲基金”、“在建工程”/“其他应收款”“基建拨款” （单位自筹） “其他应收款” /“在建工程” “基建投资借款” “长期借款” 应付款类（应付器材款、应付工程款和其他应付款） “应付账款”、“其他应付款”借：固定资产 在建工程基建工程 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 其他应收款等 贷：待冲基金 在建工程/其他应收款 长期借款 应付账款 其他应收款【提示1】基建账相关数据并入新账，不能理解为建新帐，注销旧账。【提示2】医院执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。【例】211年1月，某医院将一幢新建