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1、第十章行政事业单位会计最近三年本章考试题型、分值分布 年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年2分4分1分7分第一节行政事业单位会计概述行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。考点一：行政事业单位会计的特点行政事业单位会计的特点是相对于企业会计而言。主要包括：（一）会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要。企业会计的目标，即财务会计报告目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反
2、映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（二）会计核算基础以收付实现制为主。行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。（三）会计要素分为五大类。行政事业单位会计要素分为五大类。即资产、负债、净资产、收入和支出。其会计等式为资产负债净资产，资产支出负债净资产收入。企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（四）某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”（即借记“事业支出”等科目，贷记“银行
3、存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目）等。（五）会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。由于行政事业单位一般在月末不结账，其资产负债表月报的平衡等式通常为“资产支出负债净资产收入”，这是不同于企业资产负债表之处。行政事业单位收付实现制下的收入支出表，也与权责发生制下的企业利润表存在显著差异。考点二：资产（一）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账，不计提坏账准备。 借：应收票据、应收账款 贷：经营收入、其他收入应交税金（二）存货1.事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。借：事业支出【专业业务活动】
4、经营支出【经营业务活动】 贷:银行存款 2.事业单位购入自用材料，应当以购价、运杂费及相关税费等作为材料入账价格。购入自用材料并已验收入库，借记“材料”科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记“材料”科目。【例题计算题】A事业单位有关材料业务如下：（1）2010年4月10日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款20万元，增值税税额3.4万元；当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。正确答案借：材料 23.4贷：银行存款23.4 （2）6月5日领用甲材料，按照先进先出法确定的该材料成本为6万元,其中开展专业业务活动领用5万元，经营业务活动领用
5、1万元。正确答案借：事业支出 5经营支出 1贷：材料 6 3.事业单位的材料，发生盘盈、盘亏等情况：（1）盘亏借：事业支出【专业业务活动】经营支出 【经营业务活动】 贷：材料 （2）盘盈借：材料 贷：事业支出经营支出 【例题单选题】 （2010年）事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，其中属于正常损耗的应（）。A.计入当期经营支出B.计入当期事业支出C.直接抵减一般基金 D.冲减事业用材料盘盈价值正确答案B答案解析本题考核事业单位材料盘亏的处理。事业单位事业用材料盘亏，正常损耗的部分应该记入当期的事业支出。 （三）对外投资1.以货币资金的方式对外投资，应当按照实际支付的款项记账。以实物或无形
6、资产的方式对外投资，应当按照评估确认的价值记账。事业单位购入各种债券形成的对外投资：借：对外投资【实际支付的款项】贷：银行存款同时借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金 2.投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益借：银行存款 贷：其他收入3.到期收回或出售借：银行存款 其他收入【差额】贷：对外投资其他收入【差额】同时，调整事业基金的明细科目。借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金【例题计算题】A事业单位有关国库券业务如下：（1）2005年5月1日，A事业单位用银行存款购入5年期、年利率4%、面值为600万元的国库券，实际支付价款600万元。正确答案借：对外投资600贷：银行存款600
7、同时：借：事业基金一般基金600贷：事业基金投资基金600 （2）2009年2月1日，A事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库券，面值400万元，实际收到价款460万元。正确答案借：银行存款460贷：对外投资400其他收入 60同时：借：事业基金投资基金400贷：事业基金一般基金400 （3）2010年4月30日，国库券到期，A事业单位实际收回债券本金200万元和利息40万元。正确答案从购买日至到期日为止的利息2004%540（万元）借：银行存款 240贷：对外投资200其他收入 40同时借：事业基金投资基金200贷：事业基金一般基金200 （四）固定资产事业单位的固定资产是指使用年
8、限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。单位价值虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，作为固定资产核算。1.固定资产入账价值的确定事业单位的固定资产应当按照实际成本入账，购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。按照取得渠道的不同，固定资产入账价值的确定具体如下：（1）购入、有偿调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。（2）自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资
9、产，按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。（4）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，计入固定资产价值。（5）盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账。事业单位固定资产不计提折旧。2.会计核算（1）购入、有偿调入固定资产时，借：事业支出 【结余资金购置】专用基金修购基金【修购基金购置】专款支出 【拨入专款购置】贷：银行存款同时借：固定资产贷：固定基金【例题计算题】A事业单位用结余资金购入1台专业业务用一般设备，价款为6万元，运输费0.2万元，款项已支付。正确答案事业单位的会计处理如下：借：事业支出 6
10、.2贷：银行存款 6.2同时借：固定资产6.2 贷：固定基金 6.2 【例题计算题】A事业单位动用修购基金购入1台一般设备，价款为8万元，支付了运杂费等0.1万元。款项已支付。正确答案借：专用基金修购基金8.1贷：银行存款 8.1同时借：固定资产8.1 贷：固定基金 8.1 （2）接受捐赠、盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。（3）报废的固定资产，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。【例题计算题】A事业单位经批准报废计算机，账面原值为15万
11、元，共支付清理费用0.1万元，残料变价收入2万元。假设清理净收入经批准不需上缴。正确答案（1）经批准报废计算机时借：固定基金15贷：固定资产 15（2）支付清理费用0.1万元时借：专用基金修购基金 0.1贷：银行存款或现金 0.1（3）取得残料收入2万元时借：银行存款 2贷：专用基金修购基金2 （五）无形资产1.增加无形资产核算事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。2.摊销事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，借记“事业支出”科目，贷记“无形资
12、产”科目。实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额，借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。【例题计算题】A事业单位不实行内部成本核算。2010年10月5日，因业务需要，购入一块土地的使用权，价款700万元。正确答案A事业单位的会计处理如下：借：无形资产土地使用权700贷：银行存款 700借：事业支出700贷：无形资产700 3.减少无形资产事业单位向外转让已入账的无形资产的所有权，取得的转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出其他费用”科目，贷记“无形资产”科目。考点三：负债各项负
13、债应当按实际发生数额记账。 （一）借入款项事业单位的借入款项，是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。【例题计算题】2009年7月1日，A事业单位为开展经营活动的需要，向银行借入款项200万元，期限1年，年利率6%，到期一次还本付息。2010年6月30日，A事业单位按期归还借款本息。正确答案事业单位的会计处理如下：2009年7月1日借：银行存款200 贷：借入款项200 2010年6月30日借
14、：借入款项200 经营支出 12 贷：银行存款212 （二）应缴款项应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金（应缴预算款）、应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。1.应缴预算款事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目，上缴时，借记“应缴预算款科目，贷记“银行存款”等科目。【例题计算题】A事业单位于2010年10月
15、依法没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入100万元。正确答案事业单位的会计处理如下：收到款项时借：银行存款100贷：应缴预算款100按规定上缴时借：应缴预算款100贷：银行存款100 2.应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。【例题计算题】A事业单位预算外资金采用全额上缴的办法，2010年9月1日收到应缴财政专户的行政事业性收费200万元。2010年10月30日，将上述款项上缴财政专户。
16、正确答案A事业单位会计处理如下：2010年9月1日借：银行存款200贷：应缴财政专户款2002010年10月30日借：应缴财政专户款200贷：银行存款200 3.应交税金事业单位的应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。事业单位应当设置“应交税金”科目。【例题计算题】2010年12月31日，A事业单位计算出应交纳的营业税2万元。正确答案A事业单位的会计处理如下：借：销售税金2贷：应交税金应交营业税2 【例题计算题】2010年11月，A事业单位向职工发放工资420万元，代扣个人所得税15万元。正确答案发放工资时借：事业支出420 贷：应交税
17、金代扣代缴个人所得税15 银行存款 405 上缴代扣的个人所得税时借：应交税金代扣代缴个人所得税15 贷：银行存款15 【例题计算题】2010年末，A事业单位经营结余为100万元，所得税率为25%。 正确答案借：结余分配应交所得税25贷：应交税金应交所得税25 （三）应付及预收款项事业单位的应收及预付款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款等。 1、应付票据:事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票.2、应付账款:事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料物资或接受劳务供应给供应单位的款项.3、预收账款:事业单位的预收账款是指事业
18、单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项.4、其他应付款:事业单位的其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项.如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等考点四：净资产事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 【例题多选题】（2010年）下列各项中，属于事业单位净资产的有（）。A.结余 B.专用基金C.事业基金D.固定基金正确答案ABCD答案解析本题考核事业单位净资产包括的内容。事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和结余。 （一）事业基金指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两
19、部分内容。1.年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金一般基金”科目。2.对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入事业基金，借记“拨入专款科目，贷记“事业基金一般基金”科目。3.投资基金的具体会计处理可以参见对外投资的有关核算内容。 （二）固定基金固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同，固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。本教材不要求掌握融资租入固定资产的核算。增加固定基
20、金时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记“固定基金”科目，减少固定基金时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”或有关科目。固定基金的具体会计处理可以参见固定资产的有关核算内容。（三）专用基金专用基金，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。事业单位应当设置“专用基金”科目。以下说明修购基金、职工福利基金的会计处理。1.修购基金（1）提取修购基金时借：事业支出修缮费、设备购置费经营支出修缮费、设备购置费贷：专用基金修购基金（2）清理报废固定资产残值变价收入转入时借：银行存款贷：专用基金修购基金（3）支付清理报废固定资产所发生的清理
21、费用时借：专用基金修购基金贷：银行存款修购基金的具体会计处理可以参见固定资产的有关核算内容。2.职工福利基金年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配职工福利基金”等科目，贷记“专用基金职工福利基金”科目。使用职工福利基金时，借记“专用基金职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。（四）结余事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。1.事业结余事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。应当设置“事业结余”科目，核算事业结余及其结转情况。会计期末，计算结余： 年度终了，事业单位应当将当年实现
22、的事业结余全数转入“结余分配”科目。结转后，“事业结余”科目无余额。 【例题单选题】某事业单位未实行国库统一收付制度，期末有关科目余额如下：“财政补助收入”5 000万元，“上级补助收入”4 000万元，“附属单位缴款”400万元，“事业收入”300万元，“其他收入”100万元。“经营支出”1 000万元，“事业支出”6 200万元，“上缴上级支出”300万元，“对附属单位补助”100万元。则事业结余的余额（）。A.3 300B.3 200 C.3 100 D.2 600正确答案B答案解析事业结余的余额（5 0004 000400300100）（6 200300100）3 200（万元） 【例
23、题单选题】（2010年）下列各项中，不会引起事业结余发生增减变动的是（）。A.从事经营活动取得的收入B.附属单位按规定缴纳的款项C.开展专业业务活动取得的收入D.外单位捐赠未限定用途的财物正确答案A答案解析本题考核事业结余的处理。经营活动取得的收入不影响事业结余的金额。 2.经营结余经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。事业单位应当设置“经营结余”科目，核算经营结余的实现及其结转情况。会计期末，计算结余时： 年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。【例题判断题】（2010年）事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数，均直接计
24、入事业基金。（）正确答案答案解析经营结余如果是负数，不需要进行结转。 【例题单选题】某事业单位2010年有关科目余额如下：“经营收入”500万元，“经营支出”575万元，“销售税金”25万元 （经营业务）。年度终了，该事业单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目的金额为（）万元。A.100B.75 C.0D.25 正确答案C答案解析年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目，结转后经营结余科目无余额。如为亏损则不结转。 考点五：收入（一）财政补助收入财政补助收入是按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。1.实行国库统一收付制度，财政直接支付
25、的核算 在财政直接支付方式下，事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。账务处理如下：（1）对于由财政直接支付的工资：借：事业支出贷：应付工资借：应付工资贷：财政补助收入（2）对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项：借：材料事业支出贷：财政补助收入（3）对于由财政直接支付的购置固定资产的款项借：事业支出贷：财政补助收入借：固定资产贷：固定基金2.实行国库统一收付制度，财政授权支付的核算在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收
26、入。账务处理如下：事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。（1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）事业单位购买物品、服务等支用额度时借：事业支出、材料 贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的借：固定资产贷：固定基金（二）上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。事业单位收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目。期末，将“上级补助收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。（三）事业收入事业单位的事业收入，是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收
27、入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。事业单位收到款项或取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款等科目，贷记“事业收入”科目。期末，将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。（四）经营收入事业单位的经营收入，是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位应当设置“经营收入”科目，该科目平时贷方余额反映经营收入累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位取得（或确认）经营收入时，借记“银行存
28、款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到的价款，贷记“经营收入”科目，销售货物或提供应税劳务而负有增值税纳税义务的，还应按税法计算的应交增值税额，贷记“应交税金”科目相关明细科目。发生销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入，借记“经营收入”科目，贷记“银行存款”科目。事业单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应冲减经营收入。期末，将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。（五）其他收入事业单位的其他收入，是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位
29、对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。事业单位应当设置“其他收入”科目，该科目平时贷方余额反映其他收入累计数，年终结账后该科目应无余额。取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；收入退回时，作相反的会计分录。年度终了，将“其他收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目。【例题多选题】（2010年）下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有（）。A.事业单位固定资产出租收入记入其他收入B.从财政专户核拨的预算外资金记入事业收入C.从主管部门取得的非政府补助收入记入上级补助收入D.事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经
30、营收入正确答案ABC答案解析本题考核事业单位收入的会计处理。事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入应该记入附属单位缴款。 【例题多选题】事业单位通过“其他收入”科目核算的内容包括（）。A.对外投资收益 B.固定资产出租C.外单位捐赠未限定用途的财物D.经营收入正确答案ABC 考点六：支出事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。事业单位的支出一般应当采用收付实现制核算，即在实际支出款项时予以确认；对于发生的经营支出，可以采用权责发
31、生制核算，在确认相关经营收入时结转对应的经营支出。各项支出应当按照实际发生数额记账。（一）事业支出事业单位的事业支出，是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。【例题单选题】事业单位用结余资金购置为开展专业业务活动的设备，计入的会计科目（）。 A.事业支出 B.专款支出C.专用基金修购基金 D.经营支出正确答案A （二）经营支出事业单位的经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当设置“经营支出”科目，该科目平时借方余额反映经营支出累计数。发生各项经营支出时，借记“经营支出”，贷记“银行存款”或有关科目。年度终了，将“经营支出
32、”科目借方余额全数转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。（三）拨出经费事业单位应当设置“拨出经费”科目，核算本单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金，并按照所属单位名称设置明细账。拨出经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目。收回拨出经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨出经费”科目。年终，将“拨出经费”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”科目。结转后“拨出经费”科目无余额。考点七：会计报表 （一）资产负债表事业单位一般在月末不结账，年度终了时进行年终结账。1.事业单位资产负债表月报通常按照“资产支出负债净资产收入”的平衡公式设置，即报表的左方反映资产和支出，统称为资产部类，报表的右方反映负债、净资产和收入，统称为负债部类，资产部类的总计数等于负债部类的总计数。2.事业单位资产负债表年报按照“资产负债净资产”的平衡公式设置，不再设收入、支出项目。（二）收入支出表 事业单位收入支出表由收入、支出和结余三部分内容组成，其等式为“收入支出结余”。
