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1、第四十六讲第十章行政事业单位会计本章教材结构：本章为2010年教材新增内容，预计题型为单选题、多选题、判断题。预计分值在5分左右。第一节 行政事业单位会计概述第二节 资产和负债第三节 净资产第四节 收入和支出第五节 会计报表本章具体内容：第一节行政事业单位会计概述一、行政事业单位会计的概念行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是预算会计的组成部分。二、行政事业单位会计组织系统根据机构建制和经费领报关系，行政事业单位会计组织系统分为：1、 主管会计单位：向同级财政部门领报经费，有下级会计单位。2、 二级会计单位：向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，有下级会计单位。3、 基层
2、会计单位：向上一级会计单位领报经费，没有下一级会计单位。【注】向同级财政部门领报经费，没有下一级会计单位的行政单位，视同基层会计单位。三、行政事业单位会计的特点第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要。第二，会计核算基础以收付实现制为主。第三，会计要素分为五大类。即资产、负债、净资产、收入和支出。其会计等式为：资产=负债+净资产资产+支出=负债+净资产+收入第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”（即借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目）等。第五，会计
3、报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。四、行政事业单位会计科目第二节资产和负债一、资产事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。 货币资金（现金及银行存款）流动资产 应收及预付款项事业单位的资产 对外投资 存货固定资产无形资产（一）货币资金1、现金2、银行存款（二）应收及预付款项应收及预付款项一般包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项等。事业单位的应收及预付款项应按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。1、应收票据事业单位的应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、应收账款事业单位因提供劳务、开展有
4、偿服务及销售产品等业务应收取的款项。3、预付账款事业单位的预付款项是指事业单位按购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。4、其他应收款其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款。（三）存货事业单位存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。【注】事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。事业单位存货应当按照取得时的实际成本记账。发出存货时，选择先进先出法、加权平均法等确定其实际成本。为核算事业单位存货业务，应设置“材料”、“产成品”
5、科目。1、购入自用材料的核算事业单位购入材料，应当以购价、运杂费及相关税费（包括增值税）作为材料的入账价格。【教材例10-5】A事业单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款20 000元，增值税税额3 400元；当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。（1）4月10日购进材料时借：材料甲材料23 400贷：银行存款23 4002、材料盘盈盘亏的处理属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加经营支出，属于事业用材料应冲减或增加事业支出。【教材例10-7】A事业单位2009年6月30日对自用材料进行
6、盘点，发现事业活动用丙材料盘亏10件，每件200元，经营活动用丁材料盘盈5件，每件300元。经查实并按规定报经批准同意，丙材料盘亏属于正常损耗，作为事业支出处理，丁材料盘盈属于正常盈余，作为减少经营支出处理。（1）丙材料盘亏借：事业支出 2000贷：材料丙材料 2000（2）丁材料盘盈借：材料丁材料 2000 贷：经营支出 2000（四）对外投资事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。事业单位债券投资的会计处理如下；1，取得投资时：借：对外投资贷：银行存款同时：借：事业基金般基金贷：事业基金投资基金2，到期兑付时：借：银行存款贷：对外投资其他收入（利息）同时：借：事业基金投资基金贷：事业基金
7、般基金【教材例10-8】2004年5月1日，A事业单位用银行存款购入5年期、年利率4%、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。2007年2月1日，A事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库券，面值4 000元，实际收到价款4 440元。2009年4月30日，国库券到期，A事业单位实际收回债券本金2 000元和利息400元。A事业单位的会计处理如下：2004年5月1日借：对外投资6 000贷：银行存款6 000同时：借：事业基金一般基金6 000贷：事业基金投资基金6 0002007年2月1日借：银行存款4 440贷：对外投资4 000其他收入440同时：借：事业基金投资
8、基金4 000贷：事业基金一般基金40 002009年4月30日从购买日至到期日为止的利息20004%5400借：银行存款2 400贷：对外投资2 000其他收入400同时借：事业基金投资基金2 000贷：事业基金一般基金2 000（五）固定资产事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。单位价值虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，作为固定资产核算。 事业单位的固定资产应当按照实际成本入账，购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价
9、值。按照取得渠道的不同，固定资产入账价值的确定具体如下：1.购入、有偿调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。其会计处理是：借：事业支出（或经营支出） 贷：银行存款借：固定资产 贷：固定基金【教材例10-9】A事业单位用当年财政拨款购入1台专业业务用一般设备，价款为6 000元，运输费500元，共支付6 500元。借：事业支出 6500 贷：银行存款 6500借：固定资产 6500 贷：固定基金 6500【教材例10-10】A事业单位动用修购基金购入l台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，支付了运杂费等共l l00元。 A事业单位的会计处理如下：借：专用
10、基金 81100 贷：银行存款 81100借：固定资产 81100 贷：固定基金 81100答疑编号6391001052.自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。4.接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，计入固定资产价值。5.盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账。盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额；盘盈的固定资产，应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。【教
11、材例10-11】A事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。假设清理净收入经批准不需上缴。 （1）经批准报废计算机时借：固定基金22 000贷：固定资产22 000（2）支付清理费用l50元时借：专用基金修购基金 150贷：银行存款或现金l50（3）取得残料收入400元时借：银行存款或现金 400贷：专用基金修购基金400【注】（1）事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需要上缴的，列入专用基金中的修购基金。（2）事业单位固定资产不计提折旧。（六）无形资产事业单位购入的
12、无形资产，应当以实际成本作为入账价值。自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。 事业单位的无形资产应当予以合理摊销。（1）不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。（2）实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额，借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。【教材例10-12】A事业单位不实行内部成本核算。2009年lO月5日，因业务需要，购入一块土地的使用权，价款7 000 000元。 A事业单位的会计处理如下：借：无形资产土地使用权7 000 000贷：银
13、行存款 7 000 000借：事业支出7 000 000贷：无形资产7 000 000第四十七讲二、负债答疑编号639100107事业单位的负债包括借入款项、应缴款项、应付及预收款项等。（一）借入款项事业单位的借入款项，是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。借入款项核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。【教材例10-13】2008年7月1日，A事业单位为开展经营活动的需要，向BX银行借入款项200 000元，期限l年，年利率6%，
14、到期一次还本付息。2009年6月30日，A事业单位按期归还借款本息。事业单位的会计处理如下：2008年7月1日借：银行存款200 000贷：借入款项200 0002009年6月30日借：借入款项200 000经营支出 l2 000（200000*6%）贷：银行存款212 000答疑编号639100108（二）应缴款项事业单位的应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金（应缴预算款）、应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。应缴款项科目内容应缴预算款是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、
15、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。【教材例10-14改编】A事业单位于2009年10月依法没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入100万元。该收入应计入（ ）科目。A.应缴财政专户款 B.应缴预算款 C.借入款项 D.应交税金答案：B（三）应付及预收款项 事业单位的应付及预收款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款。其中，其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如租入固定资产
16、的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金。第三节 净资产事业单位净资产是指资产减去负债的差额。 事业基金事业单位净资产 固定基金 专用基金 结余净资产内容事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金。1、 一般基金：事业单位滚存的结余资金。主要来源包括：（1） 从本单位当期未分配结余转入借：结余分配 贷：事业基金一般基金（2） 从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。2、 投资基金：事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。固定基金事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面
17、余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。专用基金事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。1、 修购基金（1） 提取修购基金借：事业支出（或经营支出） 贷：专用基金修购基金（2）清理报废固定资产残值变价收入转入借：银行存款等 贷：专用基金修购基金（3）支付清理报废固定资产所发生的清理费用时借：专用基金-修购基金 贷：银行存款2、职工福利基金事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时：借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金职工福利基金结余事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。1、事业结余：事业
18、单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）收入结转：借：财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入贷：事业结余支出结转：借：事业结余贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 销售税金对附属单位补助年度终了，事业单位应将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。借：事业结余 贷：结余分配或者相反会计分录。2、经营结余：各项经营收入与支出相抵后的余额。经营结余经营收入（经营支出经营业务负担的销售税金）年度终了，事业单位应将当年实现的经营结余全数转入“
19、结余分配”科目。但如为亏损，则不予结转。3、结余分配结余分配的内容主要有两项：（1） 有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税（2） 事业单位计提专用基金其会计处理如下：事业结余及经营结余转入：借：事业结余 经营结余 贷：结余分配有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税借：结余分配贷：应交税金计提专用基金借：结余分配贷：专用基金结转未分配结余借：结余分配 贷：事业基金一般基金【教材例10-21及10-22】假设A事业单位2009年年末有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为145000元、上级补助收入的贷方余额为24000元、事业收入的贷方余额为280000元、经营收入的贷方余额为8
20、5000元，事业支出的借方余额为406000元，经营支出的借方余额为50000元、对附属单位补助的借方余额为28000元。假设该单位当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金。编制年终转账的会计分录。（1）将有关收入、支出结转至事业结余借：财政补助收入 145000上级补助收入 24000事业收入 280000贷：事业结余 449000借：事业结余 434000 贷：事业支出 406000 对附属单位补助 28000“ 事业结余”贷方余额15000元（2）将有关收入、支出结转至经营结余借：经营收入 85000 贷：经营结余 85000借：经营结余 50000 贷：经营支出 50000“经营
21、结余”贷方余额35000元（3）结转事业结余借：事业结余 15000 贷：结余分配 15000（4）结转经营结余借：经营结余 35000 贷：结余分配 35000合并分录：将结余转入结余分配借：事业结余 15000 经营结余 35000 贷：结余分配 50000（5）计提职工福利基金借：结余分配 5000（50000*10%） 贷：专用基金 5000（6）结转未分配结余未分配结余=50000-5000=45000借：结余分配 45000 贷：事业基金-一般基金 45000第四节 收入和支出一、收入事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。事业单位的收入一般应当采用收付
22、实现制核算，对于取得的经营收入，可以采用权责发生制核算。收入项目内容财政补助收入事业单位按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。上级补助收入事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入事业收入事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。经营收入事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。发生销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入。事业单位取得经营收入时：借：银行存
23、款（应收账款、应收票据等） 贷：经营收入 应交税金附属单位缴款事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。其他收入事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。二、支出事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。支出项目内容事业支出事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。销售税金事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税
24、和教育费附加。上缴上级支出事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。对附属单位补助事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出拨出经费事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。【例题：多选】下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有（ ）A.固定资产出租收入B.清理报废固定资产残料变价收入C.取得事业收入而缴纳的营业税D.对外投资收益答案：ACD解析：选项B，清理报废固定资产残料变价收入，影响专用基金。【例题：单选】某事业单位2005年度事业收入为8 000万元，事业支出为7 000万元；经营收入为1 000万元，经营支出为1 200万元；以货币资金对外投资500万元。假定
25、该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为（）万元。 A、800 B、1000 C、1300 D、1500 答案：B 解析：事业结余应转入“一般基金”，“经营结余”由于有亏损所以不进行结转，而对外投资会导致一般基金减少。一般基金余额=500+（8000-7000）-500=1000万元第五节 会计报表一、会计报表的概念和组成事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书。二、会计报表的编制期间会计报表分为月报、季报和年报三种。三、会计报表的编制要求数字真实、计算准确、内容完整、报送及
26、时。四、资产负债表的编制事业单位一般在月末不结账，年度终了时进行年终结账。1.事业单位资产负债表月报通常按照“资产支出负债净资产收入”的平衡公式设置，即报表的左方反映资产和支出，统称为资产部类，报表的右方反映负债、净资产和收入，统称为负债部类，资产部类的总计数等于负债部类的总计数。2.事业单位资产负债表年报按照“资产负债净资产”的平衡公式设置，不再设收入、支出项目。五、收入支出表事业单位收入支出表由收入、支出和结余三部分内容组成，其等式为“收入支出结余”。 【本章重要知识点总结】1、 行政事业单位会计的特点2、 事业单位资产、负债、净资产、收入、支出核算的内容3、 事业基金及专用基金的核算内容4、 经营结余及事业结余、未分配结余、一般基金的计算5、 事业单位资产负债表月报及年报依据的平衡公式6
