《中级财务会计货币资金.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计货币资金.ppt（64页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、第二章 货币资金,中级财务会计,货币资金,货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金包括三个部分:1.现金、2.银行存款3.其他货币资金,第一节 现金第二节 银行存款第三节 其他货币资金,目 录,第一节 现金,一、现金的管理（一）现金的定义及特征现金的定义:狭义的现金广义的现金,狭义现金和广义现金,国际惯例中的现金概念,我国会计惯例中的现金概念,难以转化为现金的项目除外,现金的特征,现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性（2）通用性（3）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦
2、指企业资源及负债接近现金的程度。,（二）现金的使用范围与库存现金限额,现金管理暂行条例规定：A、严格控制现金的使用范围 P21 可用现金支付的款项：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。B、其他款项支付应通过银行转账结算。C、采购、出纳、记账应分别由不同的经办人员负责。,（二）现金的使用范围与库存现金限额,企业的库存现金的最高限额：3天至5天的日
3、常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。,（三）现金的内部控制,现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。,二、现金的序时核算,现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是
4、设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表21。,收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。,每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P22）,余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取,核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符,结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：,本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计,在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。,三、现金的总分类核算,
5、（一）现金核算的凭证,发生收付业务取得原始凭证,送交财会部门进行认真审核,填制收付凭证办理现金收支,出纳加盖戳记款项已经收付,凭证审核签证据以登记账簿,收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。,（二）科目设置及账务处理,设置“库存现金”科目。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。,（三）备用金的核算,备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开
6、支，事后需要报销的款项。,备用金的总分类核算：设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。,备用金的两种管理办法：,备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度（例23，例24）二是定额备用金制度（例25，例26，例27）,华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，207年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。随借随用、用后报销制度,预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，借：备
7、用金王刚350 贷：库存现金 350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证：借：管理费用差旅费200 贷：备用金王刚 200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证：借：库存现金 150 贷：备用金王刚 150,例23,原借款大于报销额,“其他应收款”,华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，207年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。,预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金李庆800 贷：库存现金 800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证：借：管理费用960 贷：备用金李庆960付出现金16
8、0元，填制现金的付款凭证:借：备用金李庆160 贷：库存现金 160,例24,原借款小于报销额,华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2 000元。,会计处理如下：借：备用金供应部门 2 000 贷：库存现金 2 000,例25例26,供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。,会计处理如下：借：管理费用1 600 贷：库存现金 1 600,会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。
9、,会计处理如下：借：管理费用 800 库存现金1 200 贷：备用金供应部门 2 000,例27,随借随用、用后报销制度与定额备用金制度比较,四、现金的清查,现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。,现金账实不符的账务处理,短缺借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：
10、库存现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待查明原因后按如下要求进行处理：,华联实业股份有限公司207年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60,例28例29,上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。,借：管理费用60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60,华联实业股份有限公司207年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。,借：库存现金80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80,例210例211,现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢80 贷
11、：营业外收入盘盈利得 80,一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。,第二节 银行存款,银行账户管理办法四类企业账户：,一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。P28,二、银行存款的序时核算,银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏
12、式格式，见表23（详见教材P28）。,三、银行存款的总分类核算,银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。,外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。,四、银行存款余额调节表,未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。银行存款实有数。计算公式如下：,五、银行转账结算,转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款
13、账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。,银行主要结算方式,银行汇票,商业汇票,2,银行本票,3,支票,4,信用卡,5,1,汇兑,6,委托收款,7,异地托收承付,8,信用证,9,（一）国内转账结算方式,1.票据结算方式（详见教材P32 P33）,收款人（持票人）,持票人（收款人）开户行,申请人,A申请签发,B出票,G余款退回,D提示付款,E入帐,F联行清算,银行汇票流转程序图,出票人开户行,C持往异地结算,1、银行汇票结算,特点：一律记名/异地/汇款金额起点500元/付款期限1个月/可以背书转让/可以挂失核算：通过“其他货币资金”核算。1.申请使用银行汇票的付款人
14、（持票人）将款项交存银行时：借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款2.因购货，将银行汇票结算款划出给收款人时：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款,2.银行本票结算,（1）含义：指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。（2）种类：定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。（3）特点：一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失（4）核算：通过“其他货币资金”核算。,3.支票结算,（1）含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人
15、的票据。（2）种类现金支票、转账支票和普通支票。（3）特点一律记名/同城/金额起点1000元/付款期限15天/转账支票经允许可以背书转让/可以挂失（4）核算均通过“银行存款”核算,票据交换中心,付款人银行,收款人银行,支票业务流转图,4、商业汇票结算,1）含义：由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。（2）种类：商业承兑汇票和银行承兑汇票。（3）特点：一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现（4）核算：付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据”。,开户行,开户行,付款人
16、（承兑人）,收款人（持票人）,商业承兑汇票结算图示,商品交易出票,匡算快到期,通知划款收取手续费,联行清算,交存票款,将单证寄出,将承兑汇票交收款人,收妥入账,委托收款,开户行,开户行,付款人,收款人（持票人）,银行承兑汇票结算图示,商品交易出票,匡算快到期,向银行承兑,收取手续费,联行清算,交存票款,将单证寄出,将承兑汇票交收款人,收妥入账,委托收款,4.商业汇票结算（续）,购货方（付款方）核算：1.因购货签发并由承兑人承兑商业汇票时：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据商业承兑汇票 银行承兑汇票2.汇票到期，将汇票结算款划出给收款人时：借：应付票据商业承兑汇票 银行承兑
17、汇票 贷：银行存款,2.信用卡（P33 P34）,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。分类：单位卡/个人卡;金卡/普通卡特点:商品交易、劳务供应/金额不能高于10万元/透支金额有最高限额/透支期限最长为60天（免息期）/超过透支期限的透支额一般按每天万分之五复利计滞纳金，直至冻卡。核算：通过“其他货币资金”核算。,信用卡与储值卡,信用卡：可先消费，后再还款，可透支。例如，你上商场看好一件衣服，刷卡1000元，然后2十天以后的某一天（银行规定期内免息），再把1000元还给银行即可。储值卡，先存钱，存多少钱才能花能多少钱，一
18、般不许透支。例如，你存了1000元钱，你才能上商场或提款机里提出1000元。,3.其他结算方式（详见教材P34 P35）,5.汇兑结算,（1）含义：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。（2）种类：信汇和电汇（3）特点：异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。（4）核算：付款人汇款时：借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款付款人所汇款被划出时：借：材料采购等 贷：其他货币资金银行汇票存款,开户银行(汇入行),开户银行,收款人,汇款人,委托汇款,联行清算,通知收款,审查编制报单,审查处理,异地商品交易或劳务,汇兑业务核算图,6.托收承付结算,（1）含义：根据经济合同由收款单位发货后
19、，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。（2）特点：异地/结算起点10000元/有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种/邮划和电划方式/承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）/逾期未付款按每天0.05%赔偿金给银行.（3）核算：收款方通过“应收账款”，付款方通过“应付账款”核算/拒付的：不作账务处理。,开户银行,开户银行,购货单位,销货单位,办理托收,通知收款,传递凭证,通知付款,验货/验单同意承付,联行划款,托收承付结算方式流程图,发出商品,6.委托收款结算,（1）含义：收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。（2）种类：邮划和电划（
20、3）特点：同城或异地/不受金额起点限制/付款期3天/可以拒付（但要有拒付理由书）（4）核算：收款方通过“应收账款”，付款方通过“应付账款”核算/拒付的：不作账务处理。,（二）国际结算方式,1.信用证定义:信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。特点:不可撤销/跟单信用证/国贸易业务核算:通过“其他货币资金”核算,开证行,通知行,收益人(出口国),申请人(进口国),申请开证,通知付款,开证并传递信用证,交付信用证,提出议付,寄单证索偿,信用证结算方式流程图,发出商品,议付行,同意垫付,2.托收,托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口
21、企业收款的结算方式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。,3.汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。,一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金,第三节 其他货币资金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,存出投资款,二、其他货币资金的核算（账户设置）,其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款,存款增加,存款减少,（1）外埠存款的核算,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。设置“其他货币资金外埠存款”科目,（1）外
22、埠存款的核算“T”图 例2-151617,账户性质：资产类；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。,为增值税中的进项税额,（2）银行汇票存款的核算（3）银行本票存款的核算（4）信用卡存款的核算（5）信用证保证金存款的核算（6）存出投资款的核算。,以下与“外埠存款”核算类似：,存出投资款？,存出投资款是企业已存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。设置“其他货币资金存出投资款”科目核算,信用证保证金存款？,信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项。设置“其他货币资金信用证保证金存款”科目核算,例2-19/20银行汇票存款核算“T”图,其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款,25000,3400,23400,1600,20000,余款1660,25000,思考:货币资金的报表披露,在何种报表中披露?在哪个项目?依据那些帐户资料?信用卡的透支额如何披露?,思考:货币资金的报表披露,在何种报表中披露?答：资产负债表在哪个项目?答：货币资金依据那些帐户资料?答：“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”帐户借方余额资料。信用卡的透支额如何披露?答：应付账款、其他应付款、,
