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1、09.1五、计算分析题（本大题共5小题，每小题5分，共25分）计算结果除特别要求的以外其余保留两位小数。38.甲公司2006年至2008年主营业务收入和净利润资料如下表：（单位：万元）项目2006年2007年2008年主营业务收入500062006500净利润480550540要求：以2006年为基数，分别计算该公司2007年、2008年主营业务收入和净利润的变动额与变动率，并作简要分析。39.某公司2007年12月31日的资产负债表的有关数据摘录如下。资产负债表2007年12月31日 （单位：万无）资产金额负债及所有者权益金额货币资金34应付账款？应收账款净额？应交税费36存货？长期负债？固
2、定资产净额364实收资本320无形资产净值26未分配利润？总计568总计5682007年其他资料如下：（1）流动比率为1.78；（2）产权比率为0.6；（3）存货周转率为10次（假定期初存货与期末存货相等）；（4）销售毛利为70万元，销售毛利率为7。要求：（1）计算表中空缺项目的金额。（2）计算有形净值债务率。40.某公司2007年有关报表如下：资产负债表（表一） （单位：万元）项目金额项目金额货币资金390短期借款390短期投资260应付账款260应收票据132.6（年初218.4）长期负债1267.5应收账款127.4（年初106.6）所有者权益1332.5（年初1007.5）存货650（
3、年初598）固定资产净值1671.8（年初278.2）无形资产18.2资产合计3250负债与所有者权益合计3250利润表部分数据（表二）（单位：万元）主营业务收入3900主营业务成本3120财务费用13税前利润117税后净利70.2其他有关资料如下表：（表三）比率名称同行业平均水平本企业水平流动比率2.0速动比率1.0存货周转率6次应收账款周转天数30天销售净利率9权益净利率10要求：根据以上资料，计算该公司2007年的各项财务比率（直接将计算结果填在表三中，无须列式计算过程），并与同行业平均水平进行比较，对公司财务状况作简要评价。41.某公司按当年年末数计算的存货周转率为5次、应收账款周转率
4、为l0次，销售收入净额为800万元，销售成本为600万元，流动资产比率为25，负债总额为300万元，发行在外的普通股为80万股，普通股每股市价20元。假设流动资产由存货和应收账款构成，其他资产忽略不计，公司没有发行优先股，一年按360天计算，不考虑所得税因素。要求：计算市盈率、权益乘数和营业周期。42.某公司2007年度简化的资产负债表如下： 资产负债表 2007年12月31日 （单位：万元）资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数货币资金120100应付账款300640应收账款净值100190应付职工薪酬6050存货250380应交税费7050流动资产合计470670流动负债合计4307
5、40固定资产合计9001160长期借款240390长期负债合计240390实收资本700700所有者权益合计700700总计13701830总计13701830该公司2006年的销售净利率为15，总资产周转率为0.5次，权益乘数为2.1，净资产收益率为15.75。2007年度的销售收入净额为800万元，净利润总额为112万元。要求：计算2007年销售净利率、总资产周转率、权益乘数（保留四位小数）和净资产收益率（取整数）指标，定量分析2007年净资产收益率比2006年提高或降低的原因。六、综合分析题（本大题共l小题，共l5分）计算结果保留两位小数。43.某公司2008年与2007年简化的现金流量
6、表如下： （单位：万元）主表项目2008年2007年差异额差异率（）经营活动现金流入13321129经营活动现金流出12971278经营活动现金净流量35-149投资活动现金流入242290投资活动现金流出259375投资活动现金净流量-17-85筹资活动现金流入315440筹资活动现金流出202350筹资活动现金净流量11390汇率变动对现金流量的影响00现金及现金等价物净增加额131-144要求：（1）对现金流量表进行趋势分析，将计算的结果填入上表；（2）对现金流量表进行结构分析。09.10五、计算分析题（本大题共5小题，每小题5分，共25分）计算结果除特别要求的以外，其余保留两位小数。3
7、8.A公司2007年利润表如下表所示：A公司2007年利润表 单位：万元项目上年数（略）本年累计数一、主营业务收入550减：主营业务成本420二、主营业务利润130减：营业费用30管理费用52财务费用18加：其他业务利润6三、营业利润36加：投资收益40.4营业外收入2.13减：营业外支出12四、利润总额66.53减：所得税19.96五、净利润46.57要求：计算A公司的销售毛利率、销售净利率，并说明进行销售毛利率、销售净利率分析应注意的问题。答案：A公司销售毛利率=（550-420）550=23.64%(1分)A公司销售净利率=46.57550=8.47%(1分)销售收入是企业利润的初始源泉
8、，主营业务毛利是企业最终利润的基础，销售毛利率越高，最终的利润空间越大；（1分）销售净利率可以从总体上考察企业能够从其销售业务上获得的主营业务盈利；（1分）销售毛利率和销售净利率都可以进行横向和纵向的比较，以便及时发现企业存在的问题并找出改善的对策。（1分）39.某公司2007年末的资产负债表如下：资产负债表 2007年12月31日 单位：元资产金额权益金额现金26890应付票据5634交易性金融资产10478应付账款54258应收账款净额176674应交税费9472存货321830其他应付款66438预付账款16442应付债券172470固定资产212134长期借款41686无形资产7500
9、8实收资本92400其他资产8946未分配利润406044资产总计848402权益总计848402要求：计算该公司的资产负债率、产权比率和权益乘数，并简要说明三个指标的共同经济含义，指出分析中存在的共同问题。答案：资产负债率=（5634+54258+9472+66438+172470+41686）848402100%=349958848402=41.25%(1分)产权比率=（5634+54258+9472+66438+172470+41686）（92400+406044）100%=70.21%(1分)权益乘数=848402（92400+406044）=1.7021（或）=1+70.21%=1.
10、7021三个指标都能反映资产、负债和所有者权益之间的关系，都假设负债资金和股权资金所形成的资产对负债有着切实的保障，但没有考虑资产的结构，这是它们共同的问题。（2分）40.某公司的有关资料如下表所示：单位：万元项目上年本年产品销售收入2931231420总资产3659236876流动资产合计1325013846要求：（1）计算上年及本年的总资产周转率指标；（计算结果保留三位小数，指标计算中均使用当年数据）（2）计算上年及本年的流动资产周转率指标；（计算结果保留三位小数，指标计算中均使用当年数据）（3）计算上年及本年的流动资产的结构比率；（计算结果保留两位小数，指标计算中均使用当年数据）（4）分
11、析总资产周转率变化的原因。（计算结果保留四位小数）答案：（1）上年总资产周转率=29 31236 592=0.801(次)（0.5分）本年总资产周转率=31 42036 876=0.852（次）（0.5分）（2）上年流动资产周转率=29 31213 250=2.212(次)（0.5分）本年流动资产周转率=31 42013 846=2.269（次）（0.5分）(3) 上年流动资产的结构比率=13 25036 592=36.21%(0.5分)本年流动资产的结构比率=13 84636 876=37.55%(0.5分)（4）分析对象=0.852-0.801=0.051由于流动资产周转加速的影响：（2.
12、269-2.212）36.21%=0.0206(1分)由于流动资产结构变化的影响：2.269(37.55%-36.21%)=0.0304(1分)两因素的影响合计：0.0206+0.0304=0.05141.大华公司2004-2008年度的财务比率数据如下：单位：元财务数据2004年2005年2006年2007年2008年流动资产281364297708346965319389344824固定资产净值541842533953553145551604531394资产总计893862900220987800958912958943主营业务收入净额693673750796862069100198611
13、67716要求：对大华公司的营运能力进行趋势分析，并思考其变化的原因。（指标计算中均使用当年数据）答案：表现企业资产管理能力的主要指标有流动资产周转率、固定资产周转率和总资产周转率，该公司这三个财务比率计算如下：(表格中每行1分)流动资产周转率=主营业务收入/流动资产平均余额固定资产周转率=主营业务收入/固定资产平均余额总资产周转率=主营业务收入/平均资产余额=流动资产周转率流动资产占总资产平均比重财务指标2004年2005年2006年2007年2008年流动资产周转率2.472.522.483.143.39固定资产周转率1.281.411.561.822.20总资产周转率0.780.830.
14、871.041.22从表中可以发现：在20042008年间公司总体的营运能力是稳步上升。尽管2006年流动资产周转率较之2005年有所降低，但是被固定资产周转率的上升所弥补，总资产周转率呈上升趋势，说明公司的资产利用效率在上升。（2分）42.某公司2008上半年部分财务指标如下：单位：万元财务指标计划实际销售净利率7.59.3总资产周转率0.1330.115平均资产负债率5053.33要求：计算该公司2008年上半年计划和实际的股东权益报酬率（净资产收益率），并用杜邦分析原理定量分析该公司股东权益报酬率实际偏离计划的原因。答案：股东权益报酬率=销售净利率总资产周转率权益乘数 =销售净利率总资产
15、周转率（1/股权比率）=销售净利率总资产周转率（1/1-资产负债率）计划的股东权益报酬率：7.5%0.1331(1-50%)=2.00%实际的股东权益报酬率：9.3%0.1151(1-53.33%)=2.29%分析：销售净利率影响=（9.3%-7.5%）0.1331(1-50%) =0.48%总资产周转率影响=9.3%(0.115-0.133)1(1-50%)=-0.33%资产负债率影响=9.3%0.1151(1-53.33%)-1/(1-50%)=0.15%合计=0.48%+(-0.33%)+0.15%=0.30%由上述计算可见，销售净利率提高引起股东权益报酬率提高0.48个百分点，资产负债
16、率提高引起股东权益报酬率提高0.15个百分点，总资产周转率降低引起股东权益报酬率下降0.33个百分点。所以，该公司股东权益报酬率实际比计划提高0.29个百分点主要是由于其资产负债率和销售净利率提高引起的。（1分）六、综合分析题（本大题共l小题，共15分）计算结果除特别要求的以外，其余保留两位小数。43.某公司2007和2008年末的比较资产负债表有关数据如下：单位：元项目2007年2008年差额百分比流动资产：速动资产3000028000存货5000062000流动资产合计8000090000固定资产净额140000160000资产总计220000250000负债：流动负债4000046000
17、长期负债2000025000所有者权益：实收资本130000130000盈余公积1800027000未分配利润1200022000所有者权益合计160000179000负债及权益合计220000250000要求：（1）将以上比较资产负债表填写完整；（2）分析总资产项目变化的原因；（3）分析负债项目变化的原因；（4）分析所有者权益项目变化的原因；（5）指出该公司应该采取的改进措施。答案：项目2007年2008年差额百分比流动资产：速动资产3000028000-2000-6.67存货50000620001200024.00流动资产合计80000900001000012.50固定资产净额140000
18、1600002000014.29资产总计2200002500003000013.64负债：流动负债4000046000600015.00长期负债2000025000500025.00所有者权益：实收资本13000013000000.00盈余公积1800027000900050.00未分配利润12000220001000083.33所有者权益合计1600001790001900011.88负债及权益合计2200002500003000013.64 (2)从总资产变动来看：总资产有较快的增长。总资产增长的主要原因是固定资产增长较快，流动资产中存货有较大的增长，可能是新设备投产引起的。但速动资产下降
19、，说明购买固定资产和存货等使企业现金和有价证券大量减少。（3分）（3）从负债变动来看：长期负债增加，是企业筹措资金的来源之一。流动负债增长，速动资产下降，会使企业短期内偿债能力下降。（3分）（4）从所有者权益变动来看：实收资本不变，企业扩充生产能力，投资人没有追加投资，资金主要来源于负债和留存收益的增长；盈余公积金和未分配利润大幅度增长，说明留存收益是企业权益资金的主要来源。（3分）（5）总之，该企业2008年与2007年相比规模有了较大的扩充。筹措资金的主要来源是内部积累，辅之以长期贷款，情况比较好，但是企业短期偿债能力下降，就加速存货周转率，适当增加现金持有量，以便及时偿还短期借款。（3分
20、）10.1五、计算分析题（本大题共5小题，每小题5分，共25分）计算结果除特别要求的以外其余保留两位小数。38W公司有关资料如下： W公司利润表（部分） 单位：万元年度20052006200720082009主营业务收入1 000.801 200.431 300.211 400.021 277.34主营业务成本 680.03703.97720.03930.01900.01营业外收入32.7736.5420.0612.07320.02营业外支出 21.1143.3323.3333.0234.77其它收益合计20.0330.379.1134.1150.07利润总额352.46520.04586.0
21、2483.17712.65要求：（1）对W公司“利润总额”项目进行定比趋势分析；3-87（2）对各年的“利润总额”的构成成分按“主营业务利润”、“营业外收支净额”和“其它收益合计”进行结构分析；3-90（3）利用上述分析结果说明利润的变动趋势及原因。答：（1）年度20052006200720082009利润总额100%147.55%166.27%137.09%202.19%（2）20052006200720082009主营业务利润91.01%=(1000.80-680.03)/352.4695.47%99.00%97.28%52.95%营业外收支净额3.31%-1.31%-0.56%-4.34
22、%40.03%其它收益合计5.68%5.84%1.55%7.06%7.03%利润总额100%100%100%100%100%（3）利润变动趋势及原因分析： 2005年到2007年的利润总额稳步增长，主要原因是主营业务利润的增长；但2006年到2008年间营业外收支有下降的趋势，而2009年扭转了这种局面，利润总额大幅增加，主要是因为营业外收支净额大增，但主营业务利润不理想，应进一步查明原因。 39.某公司2008年和2009年主营业务收入分别为1 300万元和1 460万元，2007年、2008年和2009年流动资产年末余额分别为460万元、420万元和470万元。要求：（1）计算2008年和
23、2009年流动资产平均余额；（2） 计算2008年和2009年流动资产周转次数和周转天数，并作出简要的评价。答：(1)2008年流动资产平均余额为万元 2009年流动资产平均余额为万元（2）流动资产周转率 6-185 2008年流动资产周转率为 次 2009年流动资产周转率为 次流动资产周转天数= 2008年流动资产周转天数为 天2009年流动资产周转天数为天分析：2009年比2008年周转率提高了11.19%，周转天数缩短了10.05%。我们看到2008年和2009年流动资产平均余额基本持平，而主营业务收入提高了12.31%，所以产生这种状况的主要原因是同样的流动资产产生了更多的主营业务收入
24、。40A公司2008年年末和2009年年末的部分资料见下表： 单位：元项目2008年2009年现金4 6004 000银行存款500 00010 000短期投资债券投资400 000460 000其中：短期投资跌价准备-3 000-3 130应收票据45 00048 000应收账款6 450 0007 340 000其中：坏账准备-72 000-87 000存货3 030 0004 230 000固定资产23 800 00038 320 000其中：累计折旧-3 280 000-3 580 000应付票据4 489 0005 890 000应交税金412 000453 000预提费用38 00
25、043 000长期借款基建借款7 981 0008 982 000要求：（1）计算该企业各年的营运资本；（2）计算该企业各年的流动比率；（3）计算该企业各年的速动比率；（4）计算该企业各年的现金比率；（5）将以上两年的指标进行对比，简要说明其短期偿债能力是否得到改善。答：08年流动资产为4 600+500 000+400 000-3 000+45 000+6 450 000-72 000+3 030 000=10354600流动负债为4 489 000+412 000+38 000=493900009年流动资产为4 000+10 000+460 000-3 130+48 000+7 340 0
26、00-87 000+4 230 000=12001870流动负债为5 890 000+453 000+43 000=6386000（1）营运资本=流动资产-流动负债 5-1272008年营运资本为 10354600-4939000=54156002009年营运资本为 12001870-6386000=5615870（2）流动比率= 5-1292008年流动比率为 10354600/4939000=2.102009年流动比率为 12001870/6386000=1.88（3）速动比率=速动资产流动负债 5-1332008年速动比率为 （10354600-3 030 000）/4939000=1.
27、482009年速动比率为 （12001870-4 230 000）/6386000=1.22（4） 现金比率=（现金+短期有价证券）流动负债5-1372008年现金比率为 （4 600+500 000+400 000-3 000）/4939000=0.182009年现金比率为 （4 000+10 000+460 000-3 130）/6386000=0.07（5）由以上比例可以知道，该公司营运资本有少量增加，但是流动比率、速动比率和现金比率都有所减少，特别是现金比率减少比较多，而且现金数额较少，说明A公司短期偿债能力减弱了。41A公司和B公司分别是各自行业的领导者。两公司2009年的利润表如下
28、表所示：A公司和B公司利润表（单位：万元）A公司B公司销售净额6 47119 536已售商品成本3 90714 101销售和行政管理费用1 5893 846利息费用3916其他费用3738所得税费用346597净收益553938A、B两家公司2009年平均总资产分别是15 890万元和12 080万元。要求：计算盈利能力的相关指标，以此为依据比较哪家公司的盈利能力更强，并说明理由。7-214，7-216答：A公司B公司销售毛利率39.62%27.82%销售净利率8.55%4.80%总资产收益率3.48%7.76%分析比较：由上表可知，A公司的销售毛利率和销售净利率都比B公司高得多，说明A公司每
29、一元销售产生的利润比B公司更可观，但从总资产收益率看，B公司更高。这主要是因为B公司比A公司的资产利用率更高。相以而言，B公司的盈利能力更强一点。42A公司的美国进口商M公司2009年由于经营不善、涉及专利费及美国对中国彩电反倾销等因素，其全额支付所欠A公司货款存在较大的困难。有鉴于此，A公司对M公司个别支付比较困难的应收账款采用个别认定法计提坏账准备。若按原方法即账龄分析法计提坏账准备，应该计提金额为313 814 980.60美元，如果按个别认定法计提坏账准备，则坏账准备的计提金额为360 688 980.60美元，两者差额折合人民币为318 743 200元。未调整前企业当年的税后净利润
30、是540 345 234元，企业的所得税税率为25%。9-276要求：（1）说明这是会计政策变更还是会计估计变更？（2）说明这一变更对报表科目产生怎样的影响？（3）说明这一变更与财务报表分析是否相关。答：(1)这是会计估计变更。（2）此项会计估计变更将增加企业的管理费用318743200元，减少企业所得税费用79685800元，净利润由原来的540345234元减少为301287834元，净利润减少额为239057400元。（3）这一变更会对当期以及未来企业经营状况、经营能力产生较大的负面影响，在进行报表分析时，应注意此重大事项。六、综合分析题（本大题共15分）计算结果保留两位小数43M公司2
31、009年年初的流动资产总额为900万元（其中应收票据300万元，应收账款为200万元，存货为400万元），流动资产占资产总额的25%；流动负债总额为600万元，流动负债占负债总额的30%；该公司2009年年末的流动资产总额为1 100万元（其中应收票据为350万元，应收账款为300万元，存货为450万元），流动资产占资产总额的20%，流动负债占负债总额的32%。该公司2009年年末股东权益与年初股东权益的比值为1.5。 已知该公司2009年的营业收入为6 000万元，销售毛利率为22%，负债的平均利息率为9%，经营现金流量对流动负债的比率为0.5。要求：（1）计算2009年年初的负债总额、资产
32、总额、权益乘数、流动比率和速动比率；（2）计算2009年年末的股东权益总额、资产总额、产权比率、流动比率、速动比率；（3）计算2009年的应收账款及应收票据周转率、存货周转率（按营业成本计算）和总资产周转率（涉及资产负债表数据使用平均数计算）；（4）计算2009年经营现金流量净额、现金流量利息保障倍数（涉及资产负债表数据使用平均数计算）。答：（1）年初 负债总额为 资产总额为 权益乘数 5-150 流动比率= 5-129 速动比率=速动资产流动负债 5-133 （2） 年末 股东权益总额为万元 资产总额为 产权比率= 5-149 流动比率为 速动比率为（3） 6-170 销售毛利率=（销售收入
33、净额一销售成本）销售收入净额100% 7-214 0万元 存货周转率=6-174 次 总资产周转率 6-192次（4） 5-157经营现金流量净额=398 现金利息支出为 现金流量利息保障倍数=(398+229.5)/229.5=2.73 10.10五、计算分析题（本大题共5小题，每小题5分，共25分）计算结果除特别要求的以外其余保留两位小数。38.以下是A公司2008年及2009年的利润表：利润表单位：元项 目2008年度2009年度一、营业收入100500120500减：营业成本73500100000营业税金及附加500750营业费用20002500管理费用53409000财务费用1002
34、00加：投资收益16001800三、营业利润206609850加：营业外收入380364减：营业外支出56003300四、利润总额154406914减：所得税费用50952282五、净利润103454632A公司董事长认为，2009年销售收入上升而利润下降不是正常情况，同时管理费用大幅增加也属非常情形，需要进行分析解释。要求：(1)编制结构百分比财务报表。(2)简要评述两年的各项变动，并分析其变动原因。3-90答：（1）项 目2008年度2009年度一、营业收入100%100%减：营业成本73.13%82.99%营业税金及附加0.5%0.62%营业费用1.99%2.07%管理费用5.31%7.
35、47%财务费用0.1%0.17%加：投资收益1.59%1.49%三、营业利润20.56%8.17%加：营业外收入0.38%0.30%减：营业外支出5.57%2.74%四、利润总额15.36%5.74%减：所得税费用5.07%1.89%五、净利润10.29%3.84%（2）从百分比财务报表可以看出，利润减少主要是几个原因，首先是营业成本的上升，08年营业成本占营业收入的73.13%，而09年上升到82.99%，同时其他费用也有一定程度的上升，尤其管理费用上升了2个百分点，可能是上游产品物价上涨，导致营业成本上升，应该通过对成本的分析，提升技术等其他途径来降低成本。39.A公司2008年经营活动产
36、生的现金流量净额为300000元，投资活动产生的现金流量净额为-300000元，筹资活动产生的现金流量净额为7000元；2009年经营活动产生的现金流量净额为-100000元，投资活动产生的现金流量净额为200000元，筹资活动产生的现金流量净额为2000元。要求：(1)计算A公司2008年和2009年现金及现金等价物净额；(2)对A公司2008年和2009年的现金流量状况作简要分析。4-93答：（1）08年现金及现金等价物净额为300000-300000+7000=7000元 09年现金及现金等价物净额为-100000+200000+2000=102000元（2）08年，经营活动现金流量净额
37、为300000元，说明企业本年现金状况稳定，投资活动亏损300000，数额相当大，可能本年企业投资收益状况差，或则企业当期有较大的数额投资，可能在以后取得大的投资回报，而09年投资活动现金流量净额为200000元，也说明了应该是08年进行了大数额的投资。但是09年，经营活动亏损了100000元，这是个严重的现象，应该拿投资收益进行改善。同时企业的筹资活动现金流量净额在减少。40.下列图形显示各公司资产利润率的无差异曲线：要求：(1)计算D公司的资产利润率；(2)计算E公司的资产周转率；(3)就A公司及C公司而言，你认为哪一家公司较有可能为钢铁业，哪一家公司较有可能为电脑维修业?答：资产利润率=
38、10-296（1）B的资产周转率为 C的销售利润率为 D公司的资产利润率为E公司的资产周转率为A是钢铁产业，C是电脑维修业41.G上市公司2009年初发行在外普通股总数为1.5亿股，2009年7月1日增发新股3000万股；P上市公司2009年初发行在外普通股总数为2亿股，2009年9月1日按l0：3的比例派发股票股利。两家上市公司2009年的净利润均为1.8亿元。要求：计算两家上市公司的基本每股收益。7-219答： 每股收益= 发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间一当期回购普通股股数已回购时间报告期时间G公司发行在外的普通股加权平均数为1
39、.5+0.3（12-6）/12=1.65（亿股）P公司发行在外的普通股加权平均数为2+0.6（12-8）/12=2.2（亿股）G公司基本每股收益=1.8/1.65=1.09元P公司基本每股收益=1.8/2.2=0.82元42.指出下列会计事项对有关指标的影响，增加用“+”表示，减少用“一”表示，没有影响用“0”表示。假设原来的流动比率为2。2-31答：事 项营运资金流动比率1、发行股票取得资金+2、货币资金购买交易性金融资产003、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产004、以低于账面价值的价格出售无形资产+5、赊销(售价大于成本)+营运资本=流动资产-流动负债 5-127流动比率= 5-129六、综合分析题(本大题共1小题，共15分)计算结果保留两位小数。43.A公司2009年度财务报表及其他主要资料如下：资产负债表2009年12月31日 单位：千元资 产负债和股东权益货币资金(年初400) 500应收账款(年初2200) 2000存货(年初900) 1000流动资产合计 3500固定资产净额(年初5000) 5000资产总计(年初8500) 8500应付账款 1000其他流动负债 750流动负债合计 1750长期负债 1750股本 5000负债和股东权益合计 8500利润表 2009年 单位：千元销售收入 12 000销售成本 10 000毛 利
