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1、第五章金融资产转移 一、案例分析题1.中熙公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，208年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）208年2月1日，中熙公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款380万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向中熙公司追偿。该应收账款系乙公司于208年1月1日向中熙公司购买原材料款而取得的，金额为400万元，到期日为208年7月1日。假定不考虑其他因素。中熙公司终止确认了该项金融资产。（2）208年5月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再
2、将该金融资产回购，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。（3）208年6月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。（4）208年7月1日，中熙公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，中熙公司在处理时终止确认了该金融资产。要求：分析、判断中熙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。 【本题10分，建议15.0分钟内完成本题】【正确答案】：（1）中熙公司终止确认该项
3、金融资产的处理正确。采用不附追索权方式出售金融资产（应收债权）的，应当终止确认相关的金融资产。（2）中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值将该金融资产回购的，应当终止确认该金融资产。（3）中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。中熙公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，中熙公司不应终止确认该金融资产。（4）中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。中熙公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全
4、额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以中熙公司不应终止确认该项金融资产。【该题针对“金融资产转移不能终止确认,金融资产转移的终止确认”知识点进行考核】 2.甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司209年有关金融资产转移的处理如下：（1）209年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定209年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至209年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项可供出售金融资
5、产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。（2）209年11月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。回购协议规定，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。当日，甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的转让价款750万元与应收账款账面价值800万元之间的差额计入营业外支出。（3）209年12月1日，甲公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，
6、售价为800万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为1000万元，已计提坏账准备150万元。甲公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品不会发生销售退回。甲公司将此应收账款出售给银行时确认了营业外支出金额50万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。 【本题10分，建议15.0分钟内完成本题】【正确答案】：（1）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终
7、止确认所出售的金融资产，企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债）。正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债（或金融负债、其他应付款、短期借款），并确认24万元的利息费用（或财务费用）。（2）甲公司的会计处理不正确。理由：以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，实际上是以该应收账款作质押取得借款，风险报酬并没有转移，不能终止确认。只有以回购日该应收账款的市场价格回购，才能终止确认。正确的会计处理：不符合终止确认条件的应收账款出售，应按以应收账款为质押取得借款的原则来核算，确认一项金融负债，借记银行存款，贷记
8、短期借款科目。（3）甲公司的会计处理正确。理由：甲公司出售应收账款不附追索权，与金融资产有关的风险报酬已经转移，应终止确认该应收账款，确认营业外支出50万元（价款800-账面价值850）。【该题针对“金融资产转移不能终止确认,金融资产转移的终止确认”知识点进行考核】 3.长江公司2010年有关金融资产的交易事项如下：（1）2010年1月1日，长江公司向丙公司出售一项可供出售金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订一项于2011年2月10日以105万元购回该资产的看涨期权合约。假定丙公司没有出售该可供出售金融资产的实际能力，长江公司
9、没有放弃对该资产的控制。当日，长江公司终止确认了该项金融资产。（2）2010年1月1日，长江公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）1200万元，准备持有至到期。该债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为5，乙公司于每年年末收取本年度利息。2010年年末长江公司收取了本年度利息60万元，持有至到期投资期末摊余成本为1200万元。2010年末由于资金紧张，长江公司决定将该债券出售给乙公司，取得价款1200万元。同时与乙公司签订协议，1年后按照1280万元价格回购，该债券的利息由长江公司收取。长江公司在会计处理时，终止确认了该金融资产，借记“银行存款”科
10、目1200万元，贷记“持有至到期投资”1200万元。（3）2010年2月1日，长江公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980万元。同时与工商银行约定，工商银行无论能否收回该笔票据款与长江公司无关。长江公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。（4）2010年3月1日，长江公司从活跃市场上购入丙公司股票1000万元，长江公司将该股票分类为可供出售金融资产。6月末，该股票公允价值为1100万元，长江公司将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）100万元。7月1日，长江公司将该股票按当日市价出售给乙公司，取得价款12
11、00万元。同时与乙公司约定，2011年5月1日长江公司将该股票回购，回购价按当日股市收盘价计算。长江公司对出售股票的会计处理是：终止确认了该金融资产，同时确认投资收益200万元。要求：根据上述资料，假设不考虑其他因素，逐项分析、判断长江公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确，并简要说明理由。 【本题10分，建议15.0分钟内完成本题】【正确答案】：（1）长江公司的会计处理不正确。理由：由于长江公司持有一项看涨期权，使得其既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时也没有放弃对该金融资产的控制，因此，不应终止确认该项金融资产，应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债。参考
12、会计处理：长江公司继续按照公允价值确认该项金融资产。由于该看涨期权【行权价105万元大于资产公允价值104万元，其时间价值（额外的支付额）为4（104-100）万元。因此，继续涉入负债的入账价值为100万元（104-4）】。借记“银行存款”科目，贷记“继续涉入负债”科目。（2）长江公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。理由：该笔业务属于售后回购，由于回购价格固定，与该金融资产有关的风险报酬并没有转移，不应终止确认该金融资产。长江公司应借记“银行存款”科目1200万元，贷记“其他应付款”科目1200万元。（3）长江公司应收票据贴现的会计处理正确。理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经
13、转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益。（4）长江公司出售丙公司股票会计处理正确。理由：长江公司按当日市价出售股票，同时按照约定的回购日当日价格回购，表明与该金融资产有关的风险报酬已经转移到购入方，长江公司应终止确认该金融资产，确认投资收益200万元。参考账务处理：借：银行存款 1200 资本公积其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产 1100 投资收益 200【该题针对“金融资产转移不能终止确认,金融资产转移的终止确认”知识点进行考核】 第六章业绩评价与价值管理一、综合题1.一家服务行业的公司以邮寄方式向潜在的客户推销其产品，如果客户回应，公司便会派营销人员前往探访及解释产品。公司也会
14、派人定期探访现有的客户、接受新订单及介绍新产品。该公司的营销人员被编成小组在指定的地区工作。A和B便是两个典型的地区。公司在每一个地区搜集了一些数据，准备利用不同的衡量绩效的比率去评估每一个小组的业绩。这些比率包括财务比率和非财务比率。地区A和B的有关数据如下： 地区AB总市场潜力4800000元7200000元打出电话数目53326384总客户数目19001688当期新客户数目100388营业费用（包括薪金）122000元155600元当期总营业额880000元1080000元小组人数2024毛利408000元564000元要求：（1） 就每一个地区计算一些比率，用做评估该公司及其每一个地区
15、的职员的业绩。（2）根据问题1计算出来的比率，比较两个地区的绩效，并据此作出评论。 2.中大公司总经理王总参加了高级管理人员培训课程后，感觉其中学到的“平衡计分卡”非常有用，于是决定在公司开始实行该制度。总经理由于事务繁忙，所以指定公司人力资源部的绩效经理（属于公司的中层管理人员）全权负责，并制定该制度由人力资源部负责实施。然而，将近一年的时间过去了，平衡计分卡的推行并没有顺利实施，反而在公司内部的上上下下有不少抱怨和怀疑。王总很无奈，于是咨询管理专家。要求：假设你是管理专家，请结合案例分析该企业引进平衡计分卡的失败之处。 3.根据2009年度的会计报表实际数据，经分析判断，本期税后净利润为4
16、000万元，利息支出为400万元，研究开发调整项目费用为300万元，非经常性收益调整费用为200万元；年初所有者权益为5000万元，年初负债合计4000万元，不存在无息流动负债和在建工程费用。公司的股权资本成本为10%，税前债务资本成本为13.33%，公司所得税率为25%。公司维持1的目标债务与股权比率，假设以后每年情况与此相同，净投资为0。要求：（1）计算该企业2009年度的经济增加值；（2）分别运用经济增加值法和现金流量折现法计算该企业的企业价值。 4.中华集团是一家大型能源上市企业，年初决定实施定量化的绩效评价，制定绩效考核表如下：要求：从企业综合绩效评价的四大基本原则出发对该公司的绩效
17、考核做出评价。答案部分 一、综合题1. 【正确答案】：（1） 市场占有率=实际营业额/总市场潜力A：880000/4800000=18.33%B：1080000/7200000=15% 每一客户平均销售额=实际营业额/总客户数目A：880000/1900=463.16（元）B：1080000/1688=639.81（元）毛利率=毛利/实际营业额A：408000/880000=46.36%B：564000/1080000=52.22%每位营销人员平均打出电话数目=打出电话总数目/小组人数A：5332/20=266.6B：6384/24=266新客户百分比=新客户/客户总数A：100/1900=5
18、.26%B：388/1688=22.99%每位营销人员平均营业费用=营业费用/小组人数A：122000/20=6100（元）B：155600/24=6483.33（元）每位营销人员平均营业额=实际营业额/小组人数A：880000/20=44000（元）B：1080000/24=45000（元）营业费用百分比=营业费用/实际营业额A：122000/880000=13.86%B：155600/1080000=14.41%每一客户平均电话数目=打出电话数目/总客户数目A：5332/1900=2.81B：6384/1688=3.78每位营销人员平均客户数目=总客户数目/小组人数A：1900/20=95
19、B：1688/24=70.33当然也可以根据自己的理解设计其他指标。（2）地区B有着一个比地区A较高的营业额绝对值，但地区B负责的市场也是一个具有较大潜力的销售市场。考虑到目标市场的大小，地区A的市场占有率较高。由于地区B比地区A多出四名营销人员，因此达到较高的营业额也不足为奇。另外，地区B有较高的营业额也可能是因为其小组的营销方法不同，或者是因为地区特性的不同所致。但事实上，两个地区的每位营销人员平均营业额是大致相同的。由于地区B的现有客户较少，这个地区从每个客户得到的营业额则比地区A高。从这点而言，他们是较为成功的，而且，地区B的营销人员有着自己的一套营销模式。他们探访的客户较少，但能够从
20、这些客户中得到较高的销售额。与地区A相比，他们也能够把较多的查询成功地变为新客户。如果新客户可以保留成为常客，便可显示出地区B作出了一些能巩固未来业务的重要步骤。 与成本有关的比率是监控成本的常用工具。两个地区营业费用与营业额的比率基本上是相同的。但当考虑到员工人数时，地区B的成本稍高。这可能是因为要达到较高的销售额而要付出较高的报酬，或者可能是反映这个地区所发生的营业费用不同。虽然两个地区的某些数字很相近，但地区B能够在较少的客户基数上取得较高的营业额，原因可能是较频繁地探访客户。由于在地区B内的市场占有率较低，看来地区B可以有更大的销售潜力。这可能是为什么地区B目前拥有较多员工的原因。如果
21、地区A有哪些方面可以向地区B处学习的，可能会是探访客户的频率。但是，由于地区A的每一位销售人员所拥有的平均客户数目比地区B多，所以在这方面的发展也可能受到了限制。由于案例中没有提供关于销售是怎样实现的以及各地区特性的资料，上述所计算的比率不可能提供全部绩效指标。与此同时，这些比率必须与管理部门批准的预算作一比较，还需要考虑到当时的市场因素。此外，也需要观察近期交易发展的趋势。【该题针对“综合绩效评价方法”知识点进行考核】 【答疑编号10074416】 2. 【正确答案】：首先，企业战略目标的确定要有企业高、中层领导及员工的参与。建立平衡计分卡的一个重要的前提条件是将企业的战略目标在企业内部各层
22、级分解转换为部门目标和个人目标，并设定各种业绩评价指标来帮助我们来判断行动是否满足战略目标的要求。所以企业在确定战略目标、绩效指标时，不应该由一个人全面负责，全体员工都应该适当地参与，这样不但能调动员工的积极性，也达到绩效指标制定的有效性。其次，平衡计分卡的实施中必须要由高层主管直接参与。因为战略目标转化为部门目标、个人目标的过程不是简单的分解过程，应该是战略协同的过程。高层主管的直接参与保证了实施号召力的同时将战略目标自上至下协同落实与推动，也确保平衡计分卡的构建不流于形式。而该企业的全面负责人只是中层管理人员，所以在推行的过程中可能遇到协调障碍。再次，平衡计分卡是关系企业发展的战略管理工具
23、，不是一个简单的绩效考核工具，不能只是由企业的人力资源部门所能独立承担的。平衡计分卡的应用应该在企业高层的主导下建立相应的制度保障体系，例如交叉考评制度、指标评价标准、浮动薪酬奖励制度以及有效的沟通机制等。【该题针对“平衡计分卡”知识点进行考核】 【答疑编号10074417】 3. 【正确答案】：（1）该企业的经济增加值的计算如下：税后净营业利润4000（40030020050%）4600（万元）投入资本总额500040009000（万元）税后加权平均资本成本=10%【1/（1+1）】+13.33%（1-25%）【1/（1+1）】=10%经济增加值4600900010%3700（万元）该企业2
24、009年度创造的经济增加值为3700万元（2）经济增加值法：经济增加值现值：3700/10%=37000（万元）企业价值=9000+37000=46000（万元）现金流量折现法：企业价值=4600/10%=46000（万元）【该题针对“经济增加值”知识点进行考核】 【答疑编号10074418】 4. 【正确答案】：（1）全面性原则：全面性原则要求企业综合绩效评价应当通过建立综合的指标体系，对影响企业绩效水平的各种因素进行多层次、多角度的分析和综合评价该公司的绩效考核不太符合全面性原则：公司的指标只注重了财务指标和经营指标以及工作任务等硬性指标，没有涉及软指标，诸如创新能力、企业文化、行业影响、
25、人力资源等方面，使得公司的绩效评价过分注重短期利益，而忽视了对企业长远发展具有重要意义的软指标。财务指标过于单调，仅仅强调了利润和还贷，对于公司财务指标来说，内容应该更丰富，包括盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况等等，作为一家上市企业，还应该注重市盈率、市净率等财务指标。（2）客观性原则：客观性原则要求企业综合绩效评价应当充分体现市场竞争环境特征，依据统一测算的、同一期间的国内行业标准或者国际行业标准，客观公正地评判企业经营成果及管理状况。该公司对于利润、发电量等指标的考核标准是根据年度计划，没有充分体现市场竞争的环境特征。（3）效益性原则：效益型原则要求企业应当以考察投资回报水平为重点
26、，运用投入产出分析基本方法，真实反映企业资产运营效率和资本保值增值水平。但是该公司的财务指标已利润这个绝对数指标为准，没有体现效益性原则。（4）发展性原则：发展性原则要求企业综合绩效评价应当在综合反映企业年度财务状况和经营成果的基础上，客观分析企业年度之间的增长状况及发展水平，科学预测企业的未来发展能力。该公司的考核指标没有体现这一点。【该题针对“综合绩效评价方法”知识点进行考核】 第七章 企业内部控制 一、综合题 1.2010年4月26日，五部委联合发布企业内部控制配套指引，并制定了实施时间表：自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所
27、、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。甲公司为“纽交所”上市公司，为响应五部委的要求，2010年9月，甲公司（上市公司）召开董事会，针对新公布的相关配套指引展开讨论。会议研究决定责成甲公司管理层在现有内部控制基础上，根据企业内部控制基本规范及相关配套指引的制定原则和要求，有效的巩固和健全公司的内部控制制度，并报董事会批准后执行。2010年11月，甲公司管理层向董事会提交了修改后的内部控制制度，其要点如下：（1）组织机构设立。按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，明确董事会、监事会、管理层和企业内部各层级机构设置、人员编制、职责权限、工作程
28、序和相关要求的制度安排。单独设立内部审计机构，配备与其职责要求相适应的审计人员，为提高内部审计机构的管理效率，由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。总经理定期将内部审计机构的报告提交给公司董事会下设的审计委员会。 （2）建立企业文化。将文化建设融入到生产经营过程中，切实做到文化建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，促使员工自身价值在企业发展中得到充分体现。将企业文化的建设与员工思想教育结合起来，提高基层员工的文化素养和内在素质，为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。（3）风险评估方法。公司应当采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别
29、的风险进行分析和排序。根据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略。风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承受，如果无法接受的，就选择风险规避。（4）对外投资控制。由于金融危机的发生，海外投资项目风险加剧，为了有效的监控海外投资产生的风险，对投资项目的可行性研究和评估均由公司总经理和财务总监完成，投资的决策和执行由董事会完成；投资处置的审批由股东大会做出决定，具体执行由董事会进行；投资绩效评估和执行委托为公司提供财务报表审计业务的会计师事务所完成。（5）建立内部控制制度评价制度。公司定期对与实现内部控制目标相关的内部环境、风险评估、控制活动、信息
30、与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。公司对内部控制缺陷进行综合判断，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理层负责重大缺陷的整改，接受董事会的监督。审计委员会负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部审计机构负责一般缺陷的整改，接受管理层的监督。为了提高内部控制制度评价的工作效率，也为了增强内部控制制度评价的工作质量，公司预备借助中介机构或外部专家实施内部控制评价，安排为公司提供内部控制审计服务的会计师事务所每年实施一次内部控制制度评价工作，并于每年的5月15日提交内部控制评价报告。 要求：从内部控制规范理论和方法角度，指出甲公司管理层提交的修改后的内部控制实
31、施方案中各要点中的不当之处，并简要说明理由。 【本题13分，建议25.0分钟内完成本题】【正确答案】：分析和提示：（1）不当之处：内部审计机构由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。总经理定期将内部审计机构的报告提交给公司董事会下设的审计委员会。理由：内部审计的一个重要部分就是对财务信息的审计，财务会计部就是被审计部门之一，将内部审计部设置在财务会计部下，则很难保证内部审计的独立性。在这种设置方式下，内审机构只是开展部分日常性的审计工作，极大削弱了内部审计的功能和作用，独立性严重受损，因此，这种设置方式是不可取的。为提高内部审计机构的独立性，便于其与经营管理层的沟通与监督评价，内部审计机构最好
32、由董事会下设的审计委员会进行管理，审计委员会通过批准内部审计机构负责人的任免、工作日程、人员预备计划，费用预算的审查和批准以及和决策管理人员一起复查组织内部审计人员的业绩等方式，与决策管理部门共同承担管理内部审计部门的责任。（2）不当之处：为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。理由：企业文化体现为人本管理理论的最高层次，是希望通过一种无形的文化力量形成一种行为准则、价值观念和道德规范，凝聚整个企业所有成员的归属感、积极性和创造性，并不能够将学历作为标准进行划分，决定是否进行文化教育。（3）不当之处：公司应当采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的
33、风险进行分析和排序。理由：在风险评估的方法中，不仅仅包括定性方法，还包括定量方法，企业应当采用定性和定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定应重点关注和优先控制的风险。不当之处：风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承受，如果无法接受的，就选择风险规避。理由：风险应对的策略不仅仅有风险规避和风险承受，还包括风险降低和风险分担。在权衡了成本效益原则后，可以采用适当的控制措施降低风险或减轻损失，将风险控制在风险承受度之内，这是风险降低。企业可以借助他人的力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控
34、制在风险承受度之内，这是风险分担。（4）不当之处：对投资项目的可行性研究和评估均由公司总经理和财务总监完成，投资的决策和执行由董事会完成；投资处置的审批由股东大会做出决定，具体执行由董事会进行；投资绩效评估和执行委托为公司提供审计业务的会计师事务所完成。理由：岗位分工混乱，存在多项不相容岗位混岗现象。投资项目的可行性研究与评估、投资的决策与执行、投资处置的审批与执行、投资绩效评估与执行等均属于不相容职务。授权不恰当，董事会与股东大会属于是决策和审核机构，不应该过多的介入到公司管理的业务执行中，这样设置，容易出现缺乏监督的业务管理和执行。对投资绩效评估和执行不应该委托为公司提供财务报表审计业务的
35、会计师事务所完成，对会计师事务所的独立性造成威胁，影响公司的财务报表审计业务。（5）不当之处：管理层负责重大缺陷的整改，接受董事会的监督。审计委员会负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部审计机构负责一般缺陷的整改，接受管理层的监督。理由：董事会负责重大缺陷的整改，接受监事会的监督。管理层负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部有关单位负责一般缺陷的整改，接受管理层的监督。不当之处：公司预备借助中介机构或外部专家实施内部控制评价，安排为公司提供内部控制审计服务的会计师事务所每年实施一次内部控制制度评价工作，并于每年的5月15日提交内部控制评价报告。理由：公司预备借助中介机构或外部专家实施内
36、部控制评价时，参与企业内部控制评价的中介机构不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。企业应当以12月31日作为年度内部控制评价报告的基准日，也可选择6月30日为基准日。内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。【该题针对“内部控制规范的理论和方法”知识点进行考核】 2.ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请甲会计师事务所对其2010年12月31日的内部控制设计与运行的有效性进行审计，在对公司销售业务控制、采购业务控制、存货管理控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问
37、题：第一，销售业务控制：（1）接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。（2）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入
38、并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。（4）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。第二，采购业务控制：（1）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E选择并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
39、（2）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并做出处理。（3）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿
40、。（4）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。第三，存货管理控制（1）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。（2）会计部门的成本会
41、计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。（3）由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的组长负责。（4）公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。第四，货币资金控制：（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额
42、在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。（2）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。（3）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。（4）财务部门主管人员为ABC股份有限公司法定代表人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。要求：从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，并说明理由。 【本题13分，建议25.0分钟内完成本题】【正确答案】：第一，
43、销售与收款控制：（1）“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。”不恰当。对符合赊销条件的客户，应经相关审批人批准后方可办理赊销业务；超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。（2）“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离。（3）“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。（4）“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。”不恰当。
44、如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。第二，采购与付款控制：（1）“由采购部的职员E选择并确定供应商。”不恰当。供应商的选择与审批是不相容的岗位。（2）“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并做出处理。”不恰当。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。（3）“会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。”不恰当。如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收
45、单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。（4）“出纳人员J登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。”不恰当。记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应予以分离。第三，存货管理控制：（1）“领料单一式两联，一联交还领部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。（2）没有缺陷。（3）“对于该备件的保管由仓库保管人员专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由精密仪器使用车间的组长负责。”不恰当。对贵重
46、物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。（4）没有缺陷。应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点。第四，货币资金控制：（1）“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。（2）“为了保证库存现金账面余额与实
47、际库存相符，每月末定期进行现金盘点。”不恰当。库存现金应当进行突击式盘点，所以单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。（3）“法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。”不恰当。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（4）“出纳人员为财务主管的女儿。”不恰当。会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。【该题针对“内部控制制度”知识点进行考核】 第八章 预算管理、预算会计与政府会计改革简答题 1.某机构下设行政单位甲和事业单位乙两个分支机构。甲行政单位政府采购业务的有关资料如下：（1）204年12月1日，该行政单位与某设备供货商签订政府采购合同，合同金额为200万元。（2）204年12月31日，该行政单位设备购置项目财政直接支付结余资金额度为1200万元，被予以注销。（3）205年1月4日，该行政单位接到财政直接支付额度恢复到账通知书，恢复其1月份该项目直接支付额度240万元。（4）205年1月20日，该行政单位收到供货商提供的设备，并验收入库。（5）205年1月21日，该行政单位填写中央基层预算单位财政直接支付申请书，经审核同意支付给供货商货款200万元。（6）205年1月27日，该行政单位收到财政直接支付入账通知书，货款已支付供货商。乙事业单位204年政府采购业务的有
