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1、中国注册会计师审计准则2013完整版 目 录第一章 基本准则第二章 存 货第三章 长期股权投资第四章 投资性房地产第五章 固定资产第六章 生物资产第七章 无形资产第八章 非货币性资产交换第九章 资产减值第十章 职工薪酬第十一章 企业年金基金第十二章 股份支付第十三章 债务重组第十四章 或有事项第十五章 收入第十六章 建造合同第十七章 政府补助第十八章 借款费用第十九章 所得税第二十章 外币折算第二十一章 企业合并第二十二章 租赁第二十三章 金融工具确认和计量第二十四章 金融资产转移第二十五章 套期保值第二十六章 原保险合同第二十七章 再保险合同第二十八章 石油天然气开采第二十九章 会计政策会计
2、估计变更和差错更正第三十章 资产负债表日后事项第三十一章 财务报表列报第三十二章 现金流量表第三十三章 中期财务报告第三十四章 合并财务报表第三十五章 每股收益第三十六章 分部报告第三十七章 关联方披露第三十八章 金融工具列报 第一章 基本准则第一节 基本准则概述企业会计准则体系包括企业会计准则基本准则以下简称基本准则具体准则和会计准则应用指南和解释等基本准则是企业会计准则体系的概念基础是具体准则应用指南和解释等的制定依据地位十分重要基本准则是在1992发布的企业会计准则的基础上借鉴国际惯例结合我国实际情况根据形势发展的需要作了重大修订和调整对于规范企业会计行为提高会计信息质量如实报告企业财务
3、状况经营成果和现金流量供投资者等财务报告使用者做出合理决策完善资本市场和市场经济将发挥积极作用一基本准则的地位和作用一基本准则的地位国际会计准则理事会美国等国家或者地区在其会计准则制定中通常都制定有财务会计概念框架它既是制定国际财务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础也是会计准则制定应当遵循的基本法则我国基本准则类似于国际会计准则理事会的编报财务报表的框架在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色在整个企业会计准则体系中具有统驭地位同时我国会计准则属于法规体系的组成部分根据立法法规定我国的法规体系通常由四个部分构成一是法律二是行政法规三是部门规章四是规范性文件其中法律是由全国人民代表大会常
4、务委员会通过由国家主席签发行政法规由国务院常务委员会通过由国务院总理签发部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发我国企业会计准则体系中基本准则属于部门规章是由财政部于2006年2月15日以第33号部长令签发的具体准则应用指南和解释属于规范性文件2007年11月16日和2008年8月7日财政部又分别印发了第1号和第2号企业会计准则解释二基本准则的作用基本准则在企业会计准则体系中具有重要地位其作用主要如下 一是统驭具体准则的制定基本准则规范了包括财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的定义及其确认计量原则财务报告等在内的基本问题是制定具体准则的基础对各具体准则的制定起着统驭作用可以确保各
5、具体准则的内在一致性我国基本准则第三条明确规定企业会计准则包括基本准则和具体准则具体准则的制定应当遵循本准则即基本准则在企业会计准则体系的建设中各项具体准则也都明确规定按照基本准则的要求进行制定和完善二是为会计实务中出现的具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据在会计实务中由于经济交易事项的不断发展创新一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理这时企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定因此基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色也为会计实务中出现的具体准则尚未做出规范的新问题提
6、供了会计处理依据从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用二基本准则规范的主要内容基本准则的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果反映了当前会计实务发展的内在需要体现了国际上财务会计概念框架的发展动态构建起了完整统一的财务会计概念体系从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题内容包括以下方面一是关于财务报告目标基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息并反映企业管理层受托责任的履行情况二是关于会计基本假设基本准则强调了企业会计确认计量和报告应当以会计主体持续经营会计分期和货币计量为会计基本假设三是关于会计基础基本准则坚持了企业会计确认计量和报告应当以
7、权责发生制为基础四是关于会计信息质量要求基本准则建立了企业会计信息质量要求体系规定企业财务报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求五是关于会计要素分类及其确认计量原则基本准则将会计要素分为资产负债所有者权益收入费用和利润六个要素同时对各要素进行严格定义会计要素在计量时以历史成果为基础可供选择的计量属性包括历史成本重置成本可变现净值现值和公允价值等六是关于财务报告基本准则为了实现财务报告目标明确了财务报告的基本概念应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等本章着重讲解了财务报告目标会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素及其确认与计量原则财务报告等问题第二节 财务报告目标会计基本假设和会
8、计基础一财务报告目标基本准则对财务报告目标进行了明确定位将保护投资者利益满足投资者进行投资决策的信息需求放在了突出位置彰显了财务报告目标在企业会计准则体系中的重要作用基本准则规定财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务报告使用者作出经济决策财务报告使用者主要包括投资者债权人政府及其有关部门和社会公众等满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点近年来我国企业改革持续深入产权日益多元化资本市场快速发展机构投资者及其他投资者队伍日益壮大对会计信息的要求日益提高在这种情况下投资者更加关心其投资的风险和报酬他们需
9、要会计信息来帮助其做出决策比如决定是否应当买进持有或者卖出企业的股票或者股权他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等因此基本准则将投资者作为企业财务报告的首要使用者凸现了投资者的地位体现了保护投资者利益的要求是市场经济发展的必然根据投资者决策有用目标财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况如实反映企业的各项收入费用利得和损失的金额及其变动情况如实反映企业各项经营活动投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等从而有助于现在的或者潜在的投资者正确合理地评价企业的资产质量偿债能力盈利能力和营运效率等有助于投资者根据
10、相关会计信息作出理性的投资决策有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额时间和风险等除了投资者之外企业财务报告的使用者还有债权人政府及有关部门社会公众等例如企业贷款人供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息能否如期支付所欠购货款等政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门通常关心经济资源分配的公平合理市场经济秩序的公正有序宏观决策所依据信息的真实可靠等他们需要信息来监管企业的有关活动 尤其是经济活动 制定税收政策进行税收征管和国民经济统计等社会公众也关心企业的生产经营活动及其影响包括企业对所在地经济做出的贡献如增加就业刺激消费提供
11、社区服务等因此在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力经营效益及其效率等方面的信息可以满足社会公众的信息需要应当讲这些财务报告使用者的许多信息需求中有许多是共同的由于投资者是企业资本的主要提供者通常情况下如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求也就可以满足其他使用者的大部分信息需求现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离企业管理层是受委托人者之托经营管理企业及其各项资产负有受托责任即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本 或者留存收益作为再投资 或者向债权人借入的资金所形成的企业管理层有责任妥善保管并合理有效运用这些资产企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业
12、管理层保管使用资产的情况以便于评价企业管理层的责任情况和业绩并决定是否需要调整投资或者信贷政策是否需要加强企业内部控制和其他制度建设是否需要更换管理层等因此财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的需要体现为财务报告的决策有用观财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况体现为财务报告的受托责任观财务报告的决策有用观和与其受托责任观是统一的投资者出资委托企业管理层经营希望获得更多的投资回报实现股东财富的最大化从而进行可持续投资企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动努力实
13、现资产安全完整保值增值防范风险促进企业可持续发展就能够更好地持续履行受托责任为投资者提供回报为社会创造价值从而构成企业经营者的目标由此可见财务报告的决策有用观和受托责任观是有机统一的二会计基本假设会计基本假设是企业会计确认计量和报告的前提是对会计核算所处时间空间环境等所作的合理设定会计基本假设包括会计主体持续经营会计分期和货币计量一会计主体会计主体是指企业会计确认计量和报告的空间范围为了向财务报告使用者反映企业财务状况经营成果和现金流量提供与其决策有用的信息会计核算和财务报告的编制应当反映特定对象的经济活动才能实现财务报告的目标在会计主体假设下企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认计量
14、和报告反映企业本身所从事的各项生产经营活动明确界定会计主体是开展会计确认计量和报告工作的重要前提首先明确会计主体才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围在会计实务中只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认计量和报告那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认计量和报告会计工作中通常所讲的资产负债的确认收入的实现费用的发生等都是针对特定会计主体而言的其次明确会计主体才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来例如企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的不应纳入企业会计核算的范围但是企业所有者投入到企
15、业的资本或者企业向所有者分配的利润则属于企业主体所发生的交易或者事项应当纳入企业会计确认计量和报告的内容核算的范围会计主体不同于法律主体一般而言来说法律主体必然是一个会计主体例如一个企业作为一个法律主体应当建立财务会计系统独立反映其财务状况经营成果和现金流量但是会计主体不一定是法律主体例如企业集团中的母公司拥有若干子公司母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对子公司拥有控制权为了全面反映企业集团的财务状况经营成果和现金流量需要有必要将企业集团作为一个会计主体编制合并财务报表在这种情况下尽管企业集团不属于法律主体但它却是会计主体再如由企业管理的证券投资基金企业年金基金等尽管不属于法律主体但属于会
16、计主体应当对每项基金进行会计确认计量和报告二持续经营持续经营是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业也不会大规模削减业务在持续经营前提下会计确认计量和报告应当以企业持续正常的生产经营活动为前提会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的涵盖了从企业成立到清算 包括破产 的整个期间的交易或者事项的会计处理一个企业在不能持续经营时就应当停止使用这个假设否则如仍按持续经营基本假设选择会计确认计量和报告原则与方法就不能客观地反映企业的财务状况经营成果和现金流量会误导会计信息使用者的经济决策三会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的
17、期间会计分期的目的在于通过会计期间的划分将持续经营的生产经营活动划分成连续相等的期间据以结算盈亏按期编报财务报告从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况经营成果和现金流量的信息根据持续经营假设一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去但是无论是企业的生产经营决策还是投资者债权人等的决策都需要及时的信息需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间分期确认计量和报告企业的财务状况经营成果和现金流量由于会计分期才产生了当期与以前期间以后期间的差别才使不同类型的会计主体有了记账的基准进而出现了这就摊销等会计处理在会计分期假设下企业应当划分会计期间分期结算账目和编制财务报告会计期间通常
18、分为年度和中期中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间四货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认计量和报告时以货币作为计量尺度反映会计主体的生产经营活动在会计的确认计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量是由货币的本身属性决定的货币是商品的一般等价物是衡量一般商品价值的共同尺度具有价值尺度流通手段贮藏手段和支付手段等特点其他计量单位如重量长度容积台件等只能从一个侧面反映企业的生产经营情况无法在量上进行汇总和比较不便于会计计量和经营管理只有选择货币这一共同尺度进行计量才能全面反映企业的生产经营情况所以基本准则规定会计确认计量和报告选择货币作为计量单位在有些情况下统一采用货币计量也有缺陷某些
19、影响企业财务状况和经营成果的因素如企业经营战略研发能力市场竞争力等往往难以用货币来计量但这些信息对于使用者决策来讲也很重要为此企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷三会计基础企业会计的确认计量和报告应当以权责发生制为基础权责发生制基础要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用无论款项是否收付都应当作为当期的收入和费用计入利润表凡是不属于当期的收入和费用即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用在实务中企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致例如款项已经收到但销售并未实现或者款项已经支付但并不是为本期生产经营活动而发生的为了更加真实公允地反映
20、特定会计期间的财务状况和经营成果基本准则明确规定企业在会计确认计量和报告中应当以权责发生制为基础收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据目前我国的行政单位会计采用收付实现制事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外其他大部分业务采用收付实现制在1992年发布的企业会计准则中权责发生制曾是作为会计核算的一般原则加以规范的经过修订后基本准则将权责发生制作为会计基础列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础贯穿于整个企业会计准则体系的总过程属于财务会计的基本问题层次较高统驭作用强第三节 会计信息质量要求会
21、计信息质量关系到投资者决策完善资本市场以及市场经济秩序等重大问题何为谓高质量会计信息以及如何提高会计信息质量会计准则进行了明确规定会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征根据基本准则规定它包括可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性和及时性等其中可靠性相关性可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征实质重于形式重要性谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求是对可靠性相关性可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处
22、理时需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则另外及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡以确定信息及时披露的时间一可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真实可靠内容完整可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在如果企业以虚假的经济业务进行确认计量报告属于违法行为不仅会严重损害会计信息质量而且会误导投资者干扰资本市场导致会计秩序混乱为了贯彻可靠性要求企业应当做到一以实际发生的交易或者事项为依据进行确认计量将符合会计要素定义及其确认条件的资产负债所有者权益收
23、入费用和利润等如实反映在财务报表中不得根据虚构的没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认计量和报告二在符合重要性和成本效益原则的前提下保证会计信息的完整性其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整不能随意遗漏或者减少应予披露的信息与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露三在财务报告中的会计信息应当是中立的无偏的如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的这样的财务报告信息就不是中立的二相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关有助于投资者等财务报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出评价或者预测会
24、计信息是否有用是否具有价值关键是看其与使用者的决策需要是否相关是否有助于决策或者提高决策水平相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策证实或者修正过去的有关预测因而具有反馈价值相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况经营成果和现金流量会计信息质量的相关性要求以可靠性为基础的两者之间是统一的并不矛盾不应将两者对立起来也就是说会计信息在可靠性前提下尽可能地做到相关性以满足投资者等财务报告使用者的决策需要三可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了便于投资者等财务报告使用者理解和使用分段企业编制财务报告提供会计信息的目的在于使用
25、而要使使用者有效使用会计信息应当能让其了解会计信息的内涵弄懂会计信息的内容这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了易于理解只有这样才能提高会计信息的有用性实现财务报告的目标满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求投资者等财务报告使用者通过阅读分析使用财务报告信息能够了解企业的过去和现状以及企业净资产或企业价值的变化过程预测未来发展趋势从而作出科学决策会计信息是一种专业性较强的信息产品在强调会计信息的可理解性要求的同时还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识并且愿意付出努力去研究这些信息对于某些复杂的信息如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂但其与使用者的经济决策相
26、关的企业就应当在财务报告中予以充分披露四可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比这主要包括两层含义 一 同一企业不同时期可比为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况经营成果和现金流量的变化趋势比较企业在不同时期的财务报告信息全面客观地评价过去预测未来作做出决策会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一致的会计政策不得随意变更但是满足会计信息可比性要求并非表明企业不得变更会计政策如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠更相关的会计信息可以变更会计政策有关会计政策变更的情况应当在附注中予以说明 二 不同企业相同会计期间可比为了便于投资者等财
27、务报告使用者评价不同企业的财务状况经营成果和现金流量及其变动情况会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用统一规定的会计政策确保会计信息口径一致相互可比以使不同企业按照一致的确认计量和报告要求提供有关会计信息可比性要求各类企业执行的会计政策应当统一比如新企业会计准则于2007年1年1日在所有上市公司执行实现了上市公司会计信息的可比性之后新准则实施范围进一步扩大将会实现所有大中型企业实施新准则的目标解决不同企业之间会计信息的可比性问题五实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认计量和报告不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据
28、企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的但在有些情况下也会出现不一致例如企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议虽然从法律形式上看实现了收入但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方没有满足收入确认的各项条件即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方也不应当确认销售收入又如在企业合并中经常会涉及到控制的判断有些合并从投资比例来看虽然投资者拥有被投资企业50或50以下股份但是投资企业通过章程协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的就不应当简单地以持股比例来判断控制权而应当根据实质重于形式的原则来判断投资企业对被投资单位的控制程度再如关联交易中通常情况下
29、关联交易只要交易价格是公允的关联交易属于正常交易按照准则规定进行确认计量报告但是某些情况下关联交易有可能会出现不公允虽然这个交易的法律形式没有问题但从交易的实质来看可能会出现关联方之间转移利益或操纵利润的行为损害会计信息质量由此可见在会计职业判断中正确贯彻实质重于形式原则至关重要六重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的该信息就具有重要性重要性的应用需要依赖职业判断企业应当根据其所处环境和实际情况从项目的性质和金额大小两方面加以判断例如企业发生的某些支出金额较小的
30、从支出受益期来看可能需要在若干会计期间进行分摊但根据重要性要求可以一次计入当期损益七谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认计量和报告时保持应有的谨慎不应高估资产或者收益低估负债或者费用在市场经济环境下企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性如应收款项的可收回性固定资产的使用寿命无形资产的使用寿命售出存货可能发生的退货或者返修等会计信息质量的谨慎性要求需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时应当保持应有的谨慎充分估计到各种风险和损失既不高估资产或者收益也不低估负债或者费用例如对于企业发生的或有事项通常不能确认或有资产只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时才能作为资产予以确认相
31、反相关的经济利益很可能流出企业而且构成现时义务时应当及时确认为预计负债就体现了会计信息质量的谨慎性要求再如企业在进行所得税会计处理时只有在确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时才应当确认相关的递延所得税资产而对于发生的相关应纳税暂时性差异则应当及时足额确认递延所得税负债这也是会计信息谨慎性要求的具体体现谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备如果企业故意低估资产或者收入或者故意高估负债或者费用将不符合会计信息的可靠性和相关性要求损害会计信息质量扭曲企业实际的财务状况和经营成果从而对使用者的决策产生误导这是不符合会计准则要求的八及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事
32、项应当及时进行确认计量和报告不得提前或者延后会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策具有时效性即使是可靠的相关的会计信息如果不及时提供就失去了时效性对于使用者的效用就大大降低甚至不再具有实际意义在会计确认计量和报告过程中贯彻及时性一是要求及时收集会计信息即在经济交易或者事项发生后及时收集整理各种原始单据或者凭证二是要求及时处理会计信息即按照会计准则的规定及时对经济交易或者事项进行确认或者计量并编制财务报告三是要求及时传递会计信息即按照国家规定的有关时限及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者便于其及时使用和决策第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素是根据交易或者事项的经济特征
33、所确定的财务会计对象所进行的基本分类基本准则规定会计要素按照其性质分为资产负债所有者权益收入费用和利润其中资产负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况收入费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息一资产的定义及其确认条件一资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源根据资产的定义资产具有以下特征1资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源应当由企业拥有或者控制具体是指企业享有某项资源的所有权或者虽然不享有某项资源的所有权但该资源能被企业所控制企业享
34、有资产的所有权通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益一般而言在判断资产是否存在时所有权是考虑的首要因素有些情况下资产虽然不为企业所拥有即企业并不享有其所有权但企业控制了这些资产同样表明企业能够从资产中获取经济利益符合会计上对资产的定义例如某企业以融资租赁方式租入一项固定资产尽管企业并不拥有其所有权但是如果租赁合同规定的租赁期相当长接近于该资产的使用寿命表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益应当将其作为企业资产予以确认计量和报告2资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动也可
35、以是非日常活动带来经济利益的形式可以是现金或者现金等价物形式也可以是能转化为现金或者现金等价物的形式或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征例如企业采购的原材料购置的固定资产等可以用于生产经营过程制造商品或者提供劳务对外出售后收回货款货款即为企业所获得的经济利益如果某一项目预期不能给企业带来经济利益那么就不能将其确认为企业的资产前期已经确认为资产的项目如果不能再为企业带来经济利益也不能再确认为企业的资产例如待处理财产损失以及某些财务挂账等由于不符合资产定义均不应当确认为资产3资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所
36、形成过去的交易或者事项包括购买生产建造行为或者其他交易或事项换句话说只有过去的交易或者事项才能产生资产企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产例如企业有购买某存货的意愿或者计划但是购买行为尚未发生就不符合资产的定义不能因此而确认存货资产 二 资产的确认条件将一项资源确认为资产需要符合资产的定义还应同时满足以下两个条件1与该资源有关的经济利益很可能流入企业从资产的定义来看能否带来经济利益是资产的一个本质特征但在现实生活中由于经济环境瞬息万变与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性因此资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来如果根据编制财务报表时所取得的
37、证据与资源有关的经济利益很可能流入企业那么就应当将其作为资产予以确认反之不能确认为资产2该资源的成本或者价值能够可靠地计量财务会计系统是一个确认计量和报告的系统其中可计量性是所有会计要素确认的重要前提资产的确认也是如此只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时资产才能予以确认在实务中企业取得的许多资产都是发生了实际成本的例如企业购买或者生产的存货企业购置的厂房或者设备等对于这些资产只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量就视为符合了资产确认的可计量条件在某些特定情况下企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小例如企业持有的某些衍生金融工具形成的资产对于这些资产尽管它们没有实际
38、成本或者发生的实际成本很小但是如果其公允价值能够可靠计量的话也被认为符合了资产可计量性的确认条件二负债的定义及其确认条件 一 负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务根据负债的定义负债具有以下特征1负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务这是负债的一个基本特征其中现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务不应当确认为负债分段这里所指的义务可以是法定义务也可以是推定义务其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务通常必须依法执行例如企业购买原材料形成应付账款企业向银行借入款项形成借款企业按
39、照税法规定应当交纳的税款等均属于企业承担的法定义务需要依法予以偿还推定义务是指根据企业多年来的习惯做法公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期2负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的才符合负债的定义如果不会导致企业经济利益流出就不符合负债的定义在履行现时义务清偿负债时导致经济利益流出企业的形式多种多样例如用现金偿还或以实物资产形式偿还以提供劳务形式偿还以部分转移资产部分提供劳务形式偿还将负债转为资本等3负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应
40、当由企业过去的交易或者事项所形成换句话说只有过去的交易或者事项才形成负债企业将在未来发生的承诺签订的合同等交易或者事项不形成负债 二 负债的确认条件将一项现时义务确认为负债需要符合负债的定义还应当同时满足以下两个条件1与该义务有关的经济利益很可能流出企业从负债的定义来看负债预期会导致经济利益流出企业但是履行义务所需流出的经济利益带有不确定性尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计因此负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来如果有确凿证据表明与现时义务有关的经济利益很可能流出企业就应当将其作为负债予以确认反之如果企业承担了现时义务但是导致经济利益流出企业的可能性若已
41、不复存在就不符合负债的确认条件不应将其作为负债予以确认2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量对于与法定义务有关的经济利益流出金额通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间有时未来期间较长有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响对于与推定义务有关的经济利益流出金额企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计并综合考虑有关货币时间价值风险等因素的影响三所有者权益的定义及其确认条件一所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益公司的所有者权
42、益又称为股东权益所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分既可反映所有者投入资本的保值增值情况又体现了保护债权人权益的理念二所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等通常由实收资本 或股本 资本公积 含资本溢价或股本溢价其他资本公积 盈余公积和未分配利润构成商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备也构成所有者权益所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额即资本溢价或者股本溢价这部分投入资本在
43、我国企业会计准则体系中被计入了资本公积并在资产负债表中的资本公积项目下反映直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失其中利得是指由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得损失是指由企业非日常活动所发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的流出损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额现金流量套期中套期工具公
44、允价值变动额有效套期部分等留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润三所有者权益的确认条件所有者权益的确认和计量主要取决于资产负债收入费用等其他会计要素的确认和计量所有者权益即为企业的净资产是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额反映所有者股东财富的净增加额通常企业收入增加时会导致资产的增加相应地会增加所有者权益企业发生费用时会导致负债增加相应地会减少所有者权益因此企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定着企业所有者权益的增减变化和资本的保值增值所有者权益反映的是企业所有者对企业资产的索取权负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权而且通常债权人对企业资
45、产的索取权要优先于所有者对企业资产的索取权因此所有者享有的是企业资产的剩余索取权两者在性质上有本质区别因此企业在会计确认计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益以如实反映企业的财务状况尤其是企业的偿债能力和产权比率等在实务中企业某些交易或者事项可能同时具有负债和所有者权益的特征在这种情况下企业应当将属于负债和所有者权益的部分分开核算和列报例如企业发行的可转换公司债券企业应当将其中的负债部分和权益性工具部分进行分拆分别确认负债和所有者权益四收入的定义及其确认条件 一 收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入根据收入的定义收入具有以下特征
46、1收入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动例如工业企业制造并销售产品商业企业销售商品保险公司签发保单咨询公司提供咨询服务软件企业为客户开发软件安装公司提供安装服务商业银行对外贷款租赁公司出租资产等均属于企业的日常活动明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分日常活动是确认收入的重要判断标准凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入反之非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入而应当计入利得比如处置固定资产属于非日常活动所形成的净利益就不应确认为收入而应当确认为利得再如无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的应当确认为收入但
47、是处置无形资产属于非日常活动所形成的净利益不应当确认为收入而应当确认为利得2收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义不应确认为收入例如企业向银行借入款项尽管也导致了企业经济利益的流入但该流入并不导致所有者权益的增加而使企业承担了一项现时义务不应将其确认为收入应当确认一项负债3收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入从而导致资产的增加例如企业销售商品应当收到现金或者在未来有权收到现金才表明该交易符合收入的定义但是经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所致所有者投入资本的增
48、加不应当确认为收入应当将其直接确认为所有者权益 二 收入的确认条件企业收入的来源渠道多种多样不同收入来源的特征有所不同其收入确认条件也往往存在一些差别如销售商品提供劳务让渡资产使用权等一般而言收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认即收入的确认至少应当符合以下条件一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少三是经济利益的流入额能够可靠计量五费用的定义及其确认条件 一 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出根据费用的定义费用具有以下特征1费用是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在其日常活动中所形成的这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致因日常活动所产生的费用通常包括销售成本 营业成本 管理费
