注册会计师毕业论文 .doc

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1、兰州商学院陇桥学院本科生毕业论文（设计） 论文（设计）题目：关于内部审计外包化的探讨 系 别： 会 计 学 系 专 业 (方 向)： 注 册 会 计 师 年 级、 班： 2008级注本（2）班 学 生 姓 名： 张 正 红 指 导 教 师： 李 希 富 2012 年 5 月 10 日 毕业论文（设计）声明本人声明所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，本论文中没有抄袭他人研究成果和伪造数据等行为。 特此声明 论文（设计）作者签名： 年 月 日 关于内部审计外包化的探讨摘 要本文结合会计学、审计学理论以及国内外学者的最新研究成

2、果和企业界的管理实践，对内部审计外包化形成的动因、内部审计外包化的形式、内部审计外包化的现状做了简要的介绍和分析，在此基础上，进一步总结分析了完善内部审计外包化形式的措施，并提出了发展我国内部审计外包化的途径和解决内部审计外包化弊端的途径，从而提高我国企业内部审计外包化的管理。 关键词企业；内部审计外包；企业文化；完善管理On the outsourcing of internal audit ofAbstract This paper combined with accounting, auditing theory as well as the domestic and foreign s

3、cholars and the latest research achievements and business management practice, the outsourcing of internal audit in the form of motivation, internal audit outsourcing, outsourcing of internal audit in the form of the current situation to make the brief introduction and analysis, on this foundation,

4、further analyzed the improvement of internal audit outsourcing of the form of the measure, and put forward the development of Chinas internal audit outsourcing approach and solve internal audit outsourcing of ways, thus improving our country enterprise internal audit outsourcing management. Key word

5、s enterprise;Outsourcing of internal audit；enterprise culture；Perfect management目 录 一、内部审计外包化形成的动因.（6） （一）社会分工专业化和企业对价值最大化的追求，促进了内部审计外包的发展。.（6） （二）内部审计的缺陷需要通过外包来加以弥补。.（6） （三）外部审计人员具有提供内部审计服务的可能性。.（7） 二、内部审计外包化的形式.（7） （一）最简单的外包形式是补充,即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。.（7） （二）内部审计外包的管理咨询。.（8） （三）内部审计职能全部外包给会计师事务所。.

6、（8） （四）内外成员结合审计,亦可称合作内审。.（8） 三、完善内部审计外包化形式的措施。.（8） （一）宏观措施。.（8） 1.把增加企业价值作为发展企业外包的目标。.（8） 2.在支持企业内审活动的同时肯定内审外包的作用。.（9） 3.努力培育一批能够承担内审外包化的中介组织。.（9） 4.提高社会上对内审外包工作的认识。.（9） （二）微观措施。.（9） 1.充分发挥国际注册内部审计师的作用。.（10） 2.提高内部审计师的综合素质。.（10） 3.国家及省市一级内部审计管理机构应定期举办培训班。.（10） 4.加强中介机构对派出审计师的管理、监督及业务指导。.（10） 5.中介机构与

7、委托方应建立有效的沟通渠道。.（10） 四、内部审计外包化的现状.（11） (一)内部审计机构设置不合理，企业管理层意识不强，重视程度不够。.（11） （二）内部审计的工作重点主要停留在财务收支的查错防弊上。.（11） （三）内部审计技术手段落后、审计人员素质低下，影响审计质量。.（11） 五、发展我国内部审计外包的途径。.（12） （一）加强内部审计服务的监管和规范。.（12） （二）推广国际注册内部审计师（CIA）考试内部审计与外部审计在审计的范围、侧重点、工作深度和作用等方面都存在着很大的差异。.（12） （三）企业应根据情况，选择合适的外包形式。.（12） （四）会计师事务所应建立严格

8、的风险控制制度。.（13） 六、解决内部审计外包化弊端的途径.（13） （一）完善内部审计外包的法规。.（13） （二）推广国际注册内部审计师(CIA)考试。.（13） （三）建立有效的内部审计外包监管体制。.（13） （四）加强内部审计服务的监督和规范。.（14） （五）采取矩阵结构或项目型结构组建内部审计外包服务团队。.（14） （六）会计师事务所应建立严格的风险控制制度。.（14） （七）设立专门负责内部审计外包工作的审计委员会。.（14） （八）制定综合的风险评估和控制制度。.（15） （九）谨慎地选择外包方。.（15）（十）谨慎地选择外包方式并签订外包合同。.（15） 七、主要参考文

9、献.（17）关于内部审计外包化的探讨 内部审计外包(又称内部审计外部化, Outsourcing the Internal Audit Function)指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。一、 内部审计外包化形成的动因内部审计外包是由外部机构，主要是会计师事务所的注册会计师或其它专业人员从事 业内部审计业务，包括财务审计、经营效益审计、风险审计以及预算管理审计等，是注册会计师管理咨询业务的有效延伸。(一)社会分工专业化和企业对价值最大化的追求，促进了内部审计外包的发展。内部审计与外部审计的分工合作应遵循这样的原理。即如果企业内某项事务的交易成本

10、，大于将其交由外部组织来完成的交易成本时，企业倾向于放弃此业务。由于由内部审计部门来开展内部审计业务具有及时性，可以协助外部审计人员的工作，甚至可以改善企业内部控制系统，达到外部审计人员的要求，从而减少外部审计人员的工作量，为企业节约外部审计费用。在这种情况下，内部审计和外部审计过程中的总成本将会低于只有外部审计时的成本，企业就愿意支付内部审计成本。所以企业要实现价值最大化，必然会选择向外部审计人员购买内部审计服务。(二)内部审计的缺陷需要通过外包来加以弥补。内部审计独立性方面存在的缺陷，集中表现在内部审计机构设置、隶属关系等的定位问题上。关于企业内部审计机构的定位问题，当前主要有以下几种情况

11、：一是由监事会领导；二是由董事会领导；三是由总经理领导等。不管属于何种类型的内部审计机构，都无法实现真正的独立，从而影响内部审计工作的质量；而外部审计人员具有高度的独立性和客观性，可以有效的弥补内部审计的缺陷。(三)外部审计人员具有提供内部审计服务的可能性。一是从理论方面来看。根据受托经济责任学说，公司最高管理层具有双重身份，对外是受托人，对内是委托人，内部受托经济责任是外部受托经济责任在企业内部的延伸，内部受托经济责任的基本目标就是完成外部受托经济责任。这种内外受托经济责任的一致性，使外部审计人员取代内部审计人员成为可能。二是从审计目标来看。内部审计目标可以通过外部审计来实现。三是从知识和能

12、力来看。由于注册会计师(CPA)作为熟练的审计专家，都受过正规的训练，并经过考试合格，在专业能力上比内部审计人员具有更大的优势，在这种情况下，CPA可以充当内部审计主体提供内部审计服务。由上面的分析，可以看出，内部审计外包作为其发展进程中的一个新动向，是企事业单位理性选择的结果，同时也体现了内部审计部门与外部审计组织之间的竞争。正确看待内部审计外包趋势，有助于内部审计作用的最大发挥，同时也可以为我国注册会计师行业的发展提供思路。二、 内部审计外包化的形式（一） 最简单的外包形式是补充,即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如,在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助。又如,在

13、审计外地的分公司时,企业聘请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。另外,在审计特殊领域(如电子数据处理系统)时,企业也可聘请这方面的专家参与审计。（二） 内部审计外包的管理咨询。 审计管理咨询,是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸,主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备情况,并有可能促进内部审计计划的形成和改进。审计管理咨询服务还包括对内部审计人员的招聘工作,帮助管理层定义主要的审计风险领域等等。（三）内部审计职能全部外包给会计师事务所。 这种外包形式下,企业不设内部审计部门,但是为了进行合理的经营性审计,就将内部审计职能全部外包给会计师事务所。内审职能全部外包时,企业

14、可能保留内部审计长以监督审计业务的执行,并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。（四）内外成员结合审计,亦可称合作内审。这种外包形式下,内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成,成员包括内部审计师和外部审计师,但内部审计师和外部审计师对这种结合审计分别承担不同的责任。三、 完善内部审计外包化形式的措施（一）宏观措施。作为内部审计学会应从宏观抓起，在做好国有企业和事业单位内部审计工作的同时，把工作的触角延伸到非公有经济组织和新社会组织，包括业务指导、人员培训。 1.把增加企业价值作为发展企业外包的目标。企业活动的根本目标是追求企业价值的增值，即企业价值的最大化。企业内审外包创造的直接价

15、值是减少企业损失，而内部审计成本小于挽回的损失时，企业的价值就会相应的增加，而内审外包这种投入与产出的回报比例关系正是企业领导人所期望的。 2.在支持企业内审活动的同时肯定内审外包的作用。由于内部审计的重要性正越来越被社会各界关注，特别是政府有关部门和不同所有制的公司企事业单位领导也都十分关注，建立健全自身组织的内部审计制度已成为各类企业完善企业内部管理与控制的内在需求。当企业对内审创造价值分析认可后，内审外包的发展机遇也会越来越多。3. 努力培育一批能够承担内审外包化的中介组织。内部审计是内部控制的重要组成部分，内部审计机制不健全就意味着内部控制存在重大漏洞，也就是不能说明内部控制是有效的。

16、要培育一批能够承担内审外包化的中介组织，就需要由自上而下的各级内审协会积极的工作支持。4. 提高社会上对内审外包工作的认识。实践表明企业规模越大，跨地区、国际化的经营项目越多，内部审计也就越重要。一些国际上具有较大影响力的大公司都设有独立的、具有较高权威的内部审计机构，将公司经营活动的全部纳入审计监督范围。总之，企业外部审计环境、公司治理、内部控制机制建设和企业发展都需要大力发挥内部审计的作用。正如前任审计长李金华所讲的，“内部审计的空间是广阔的，职能发展是无限的”。要在现有内审力量的基础上发展高层次的专家型、专业型的内审外包业务，为经济发展服务。（二）微观措施。1.充分发挥国际注册内部审计师

17、的作用。近年来，国际内部审计工作发展迅速，一批又一批有志从事内部审计工作的人士通过组织培训、个人努力，考取了国际注册内部审计师的资格成为内部审计队伍中的佼佼者，而这些拥有国际最先进内部审计知识的人员正在成为行业的骨干力量。2.提高内部审计师的综合素质。内部审计参与公司治理。也就是内部审计要站在投资者的角度，帮助投资者控制管理当局。具体说，审计人员应通过对企业的经营目标、决策程序、管理程序、投资过程和投资结果等进行监督评价，提出公司治理过程是否科学、有效，结果是否达到预期目标等，这样提高内部审计师综合素质的问题就成为了一项重要课题。3.国家及省市一级内部审计管理机构应定期举办培训班。目前，我国内

18、部审计机制、框架基本成熟，特别是行政事业单位和国有企业内审机构比较健全规范，力量较强。而在改革开放后迅速发展的民营经济中内审机制还不健全，人员素质还远远达不到要求，相对而言国家对这部分机构和人员的培训还是不如国企内审那么规范。4.加强中介机构对派出审计师的管理、监督及业务指导。在内审外包正被越来越多的企业认可的情况下，咨询机构如何管理外派审计师，如何在业务上进行指导、监督是摆在咨询机构面前的重要任务。 5.中介机构与委托方应建立有效的沟通渠道。为保证内审外包工作按合同规定完成，咨询机构要定期与委托方进行沟通，了解委托方生产经营中的新问题，不断完善内审工作计划和内容，保证内审外包的价值被委托方认

19、可，从而使这一工作得到不断地发展和提高。四、内部审计外包化的现状内部审计外部化具有一定的合理性与局限性，应、合理地评价内部审计外部化的优势与劣势，并在条件具备的情况下，推进其进程，而不能盲目跟从。企业在选择内部审计的形式时，需要考察内部审计的目标是否实现，外包与非外包各自为企业增加了多少价值。将企业由此增加的价值与各自付出的成本进行比较，比值大者为优选方案。(一)内部审计机构设置不合理，企业管理层意识不强，重视程度不够。在我国现有的体制下，内部审计机构设置丧失了形式上的独立性，而且审计范围也难以触及高层的决策。我国企业内部审计人员依附于企业，并从中获取经济利益，一方面维护所有者的利益，对经营者

20、进行监督；另一方面要听命于经营者。这样难以做出客观的职业判断。管理层过低地估计了内部审计可能创造的价值，忽视了内部审计创造价值的隐蔽性和长期性特征，忽视了内部审计对包括风险投资与管理在内的价值增值审计的作用。（二）内部审计的工作重点主要停留在财务收支的查错防弊上。我国企业的内部审计的重点还在财务收支审计方面，而对于经营审计(又称经济效益审计)仍居于次要地位。西方发达国家已将经营审计作为企业内部审计的主流且内部审计开始向战略审计方面发展。我国内部审计工作已经不适应但现代经济发展的要求，严重阻碍了企业的发展。（三）内部审计技术手段落后、审计人员素质低下，影响审计质量。由于多数内部审计人员缺少职业化

21、训练，有关部门及企业领导在继续教育方面重视度也不够，这种“先天不足”加上后天“营养不良”的内审人员很难做好内部审计工作，更不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用。五、发展我国内部审计外包的途径（一）加强内部审计服务的监管和规范。 内部审计外包属于新兴的业务领域，注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计服务业务纳入其统一管理和指导当中，规范内审服务的竞争秩序，并制定相应的指导性规范，使内审服务自诞生之日起即沿着正确的方向发展。同时，应该完善相应的法规，就会计师事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题作出明确的规定。（二）推广国际注册内部审计师（CIA）考试内部审计与外部审计在审计的范围、侧重点

22、、工作深度和作用等方面都存在着很大的差异。CPA能胜任外部审计，不一定能够胜任内部审计。国际注册内部审计师（CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA）是国际内部审计领域专家的标志，又是目前世界各国唯一共同认证的职业资格。但目前我国获得这一资格的CPA并不多。因此，有必要大力推广CLA考试，使更多的CPA能够为企业提供高质量的内审服务。（三）企业应根据情况，选择合适的外包形式。对于大中型国有企业而言，一方面根据审计署规定设置内部审计部门，另一方面，内部审计职能完全外包会产生很多种后遗症。因此，部分内审职能外包将是一种明智的选择。企业应该设置内审部门，配备熟悉企业情况、业务水

23、平精干的内部审计人员。并根据企业需要， 聘请CPA或者其他的专门人才配合内部审计人员共同开展内部审计工作。对中小型企业而言，内部审计任务不多，设置内审部门并配备内审人员将得不偿失，此时内审职能全部外包则可能是企业的最佳选择。（四） 会计师事务所应建立严格的风险控制制度。 作为内审外包服务的主要提供者，会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就内审服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定，从而降低事务所的风险，及时为客户提供高质量的内审服务。六、解决内部审计外包化弊端的途径（一）完善内部审计外包的法规。内部审计外包属于新兴的业务领域，注册会计师协会应该将会计师事务所内部

24、审计服务业务纳入统一管理，规范内部审计服务的竞争秩序，并制定相应的规范，使内部审计服务沿着正确的方向发展。同时，应该完善相应的法规，就会计师事务所提供内部审计服务所导致的独立性等相关问题作出明确的规定。（二）推广国际注册内部审计师(CIA)考试。内部审计与外部审计在审计的范围 侧重点、工作深度和作用等方面都存在着很大的差异。CPA能胜任外部审计，但不一定能够胜任内部审计。CIA是国际内部审计领域专家的一种资质，也是目前各国共同认定的职业资格。目前我国获得这一资格的CPA并不多。因此有必要大力推广CIA考试，促使更多的CPA能够为企业提供高质量的内部审计服务。（三）建立有效的内部审计外包监管体制

25、。有效的内部审计外包监管体制要求：健全内部审计准则，提高审计独立性，避免内部审计外包引发的寻租行为等问题。完善公司治理机制，在公司内部成立外包审计委员会，由审计委员会选择会计师事务所、确定会计师事务所提供审计服务的范围、帮助解决会计师事务所与管理部门之间的矛盾等问题，以规避内部审计外包给企业带来的风险。 加强注册会计师行业监管，制定管理规范，包括专业培训和教育、内部审计质量控制标准、审计报告类型及收费标准、惩罚措施等。（四）加强内部审计服务的监督和规范。会计师事务所应当将内部审计服务纳入其业务管理范围，规范内部审计服务的竞争秩序，制定相应的指导规范，使内部审计服务沿着正确的方向发展。同时，应该

26、完善内部审计相应的准则，就会计师事务所提供内部审计服务所导致的独立性等相关问题做出明确规定。还应明确外部审计师的保密责任，使之保持应有的职业道德，严格为企业保守商业秘密。（五）采取矩阵结构或项目型结构组建内部审计外包服务团队。为了确保外包内部审计的质量，会计师事务所应根据需要设置税务咨询、管理咨询、审计服务、人力资源管理等专业机构，以便在接受客户委托提供内部审计外包服务时组成有实力的项目小组，保证外包内部审计符合要求。（六）会计师事务所应建立严格的风险控制制度。作为内部审计外包服务的主要承担者，会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就内部审计服务的业务承接、人员配置、项目实施、责任权限、报酬等

27、方面做出明确规定，以能为客户提供高质量的内部审计服务，从而降低审计风险。（七）设立专门负责内部审计外包工作的审计委员会。审计委员会可以由董事会和监事会的有关成员组成，由其负责内部审计外包工作。审计委员会应与外包者签订外包合同，正确定位外包者在组织中的角色，明确外包者的任务，明确双方的权利和义务。此外，审计委员会还应该与外包方建立良好的沟通渠道，及时解决外包过程中出现的问题。（八）制定综合的风险评估和控制制度。企业董事会和高层管理者应当充分了解内部审计外包的风险，制定有效的风险管理和控制程序，并就内部审计外包对企业战略目标的影响进行评估：评价内部审计业务对企业的重要性和进行外包的可行性； 评估受

28、托外包审计机构的执业资质、能力和信誉度；评价企业的战略目标、阶段目标和经营需要与外包要求的内在关系；评价实施外包的控制程序和防范风险的措施；评价外包商的履约情况以及外包审计可能的失败与内部审计的应急预案；评价外包协议的持续性与企业的发展目标是否一致，是否符合监管的要求和审计准则等。（九）谨慎地选择外包方。会计师事务所是内部审计外包的主要承担者。笔者认为，将内部审计外包给会计师事务所可以降低企业的经营风险，但在选择外包对象时，应当综合考虑以下因素：一是会计师事务所的资质，应选择实力雄厚的会计师事务所，他们才有能力为企业内部审计服务；二是会计师事务所的执业信誉，执业信誉好的会计师事务所能为企业提供

29、高质量的服务保障，能降低企业内部审计外包的风险；三是会计师事务所的审计专业水平；四是会计师事务所的收费标准。（十）谨慎地选择外包方式并签订外包合同。对大中型国有企业而言，应根据审计署的规定，设置内部审计机构，不能将内部审计职能完全外包，那样会产生很多后遗症，这类企业只能将内部审计职能部分外包。企业的内部审计部门应是一个独立的机构，应为其配备熟悉企业情况、业务水平高的内部审计人员，还可根据企业需要，聘请CPA或者其他的专门人才配合内部审计人员共同开展内部审计工作。对中小型企业而言。内部审计任务不多，设置内审机构会得不偿失，因此这类企业的内部审计职能完全外包是其最佳选择。内部审计外包合同是企业与提

30、供内部审计服务的会计师事务所之间签订的一项契约。企业管理层应当对外包合同的有关条款进行研究，以书面形式做出明确的合同约定，并使合同内容应详细、具体，应主要包括：服务范围；业绩标准；控制措施、审计条款；报告制度；争议解决等。内部审计外包作为内部审计功能实现的方式，有助于达到企业的目标。但发包企业在外包内部审计业务时应充分估计风险，从多方面加强管理，以规避内部审计外包的风险。同时，承担内部审计外包业务的会计师事务所和对其实施监管的国家有关监管机构也应当从维护企业利益和自身发展方面采取相应策略，以规避内部审计外包的风险。综上所述，内部审计无论采取何种形式，其最终目的是为了更好地履行内部审计职能，更好

31、地为企业服务。在西方发达国家纷纷开展内部审计外部化的热潮下，我国应积极从理论上探索内部审计外部化所面临的问题和必要条件，在实践中不断探索适合我国企业的内部审计外部化形式。企业应根据具体情况作出内部审计是否外包的战略选择，使内部审计发挥更大的作用。七、主要参考文献：1宋英山. 浅析内部审计外包J.中国乡镇企业会计.2011-02-152袁雪霁. 浅析企业内部审计外包问题J.知识经济.2011-07-013卓和平. 内部审计外包探讨J.中国注册会计师.2011-06-154李晶. 浅谈内部审计外包J.商业经济.2011-09-105郝洁. 浅析内部审计外包J.中国总会计师.2011-08-156张

32、建红. 内部审计外包小议J.中国农业会计.2010-02-107吴亚琳. 我国内部审计外包思考J.合作经济与科技.2010-04-168曹亦云. 内部审计外包影响因素分析J.会计之友（中旬刊）.2010-04-159邹瑶. 内部审计外包问题探讨J.财经界（学术版）.2010-08-1510李华. 内部审计外包的动因及启示J.中国内部审计.2010-01-1511孔媛. 内部审计外包的动因及可行性分析J.现代商业.2010-08-2512李爱群.对内部审计外包问题的思考J.商场现代化.2010-09-1013陈姗姗.我国内部审计外包的发展前景J.商业文化（学术版）.2009-07-2514周海涛.内部审计外包研究J.财经界（学术版）.2009-01-1515倪婷婷.企业内部审计外包动因分析J.才智.2009-10-25