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1、2015年注册税务师财务与会计原材料的核算考试考点要点按计划成本计价的原材料核算(一)成本差异的确定原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额。实际成本大于计划成本的差异为超支额，反之，为节约额。材料成本差异必须根据规定的方法计算出分配率，按月进行分配，不得任意多摊、少摊或不摊。(二)科目设置及账务处理按计划成本进行原材料的收发核算，除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。(三)原材料的收发核算注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本等”科目。1.采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”的借方;2.
2、验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”的贷方;3.期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。4.平时发出材料时，一律用计划成本。5.期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。计算公式为：本月材料成本差异率 = (月初结存材料成本差异 + 本月收入材料成本差异总额)/(月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本总额)100%月初材料成本差异率 = 月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本 100%本月发出材料应负担的成本差异额 = 发出材料的计划成本 材料成本差异率【提示】本月收入存货的计
3、划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本。【单选题】东方公司采用计划成本法对材料进行日常核算。207年l2月，月初结存材料的计划成本为200万元，材料成本差异账户贷方余额为3万元;本月入库材料的计划成本为1 000万元，材料成本差异账户借方发生额为6万元;本月发出材料的计划成本为800万元。则该公司本月发出材料的实际成本为( )万元。(2008年考题)A.794 B.798C.802 D.806【答案】C【解析】材料成本差异率=(-3+6)(200+1 000)=0.25%，本月发出材料的实际成本=800+8000.25%=802(万元)。【单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存
4、材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。A.超支5 B.节约5C.超支15 D.节约15【答案】A【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=20+(110-120)/(80+120)100=5(万元)(超支)。【单选题】下列有关原材料核算的说法中，错误的是( )。(2012年考题)A.对原材料采用计划成本法进行日常核算，则原材料科目借方余额反映企业库存材料的计划成本B.对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等应直接在“委托加工物资”科目核算C
5、.采用计划成本法对原材料进行日常核算的企业，其原材料计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，并应当尽可能地接近实际D.材料明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记【答案】B【解析】企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等，不是委托加工物资，应单独设置备查簿进行登记。【单选题】某公司月初结存乙材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库乙材料的计划成本为550万元，当月材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用乙材料的计划成本为600万元，则当月生产车间领用乙材料的实际成本为( )万元。(2012年考题)A.502.5 B.570.0C.630.0
6、 D.697.5【答案】 B【解析】材料成本差异率=(45-85)/(250+550)100%=-5%，当月生产车间领用乙材料的实际成本=600(1-5%)=570(万元)。【教材例15】某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50 000元(不含增值税)，材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为52 000元。会计分录为：(1)借：材料采购 50 000应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷：银行存款 58 500(2)借：原材料 52 000贷：材料采购 50 000材料成本差异 2 000【教材例16】企业生产车间自制材料完工交库一批，计划成本为25 000
7、元。月末，根据成本计算资料等，该批材料应负担2 000元的材料成本差异(超支)。会计分录为：借：原材料 25 000材料成本差异 2 000贷：生产成本 27 000【教材例17】发出材料l0件委托外单位加工，每件材料的计划成本为800元，发出材料应负担的成本差异额为-400元，会计分录为：(1)借：委托加工物资 8000贷：原材料 8 000(2)借：材料成本差异 400贷：委托加工物资 400【教材例18】续前例，委托外单位加工的材料已收回验收入库，计划成本每件l 000元。支付加工费900元，支付增值税税额l53元。会计分录为：(1)借：委托加工物资 900应交税费应交增值税(进项税额) 153贷：银行存款 1 053(2)借：原材料 10 000贷：委托加工物资 8 500材料成本差异 1 500【教材例19】本月领用的材料如下：基本生产车间领用40 000元，辅助生产车间领用l0 000元，车间管理部门领用5 000元，企业管理部门领用5 000元，若月终计算出的材料成本差异率为-5%。会计分录为：(1)借：生产成本 50 000制造费用 5 000管理费用 5 000贷：原材料 60 000(2)借：材料成本差异 3 000贷：生产成本 2 500制造费用 250管理费用 250
