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1、第十二章流动负债一、本章概述（一）内容提要本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、以现金结算的股份支付和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。考生应重点掌握如下知识点：1.应付账款的现金折扣处理；2.应交增值税的会计处理；3.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理；4.应交营业税的会计处理；5.预收账款的报表列示方法；6.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理；7.以现金结算的股份支付的会计处理。（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选题22免、抵、退的会计处理；用企业产品发放福利的会计处理；多选
2、题36税金支出的科目归属；应付职工薪酬的会计处理；流动负债的界定条件；2008单选题22应付职工薪酬的计算；其他应付款的内容界定；多选题12应付职工薪酬的界定；2009单选题55增值税不予抵扣项目的处理；归入管理费用的税费界定；交纳增值税的会计处理；现金结算的股份支付中“应付职工薪酬”的会计处理；现金结算的股份支付中“公允价值变动损益”的会计处理；多选题36非货币性职工薪酬的会计处理；委托加工材料入账成本的构成；其他应付款核算范围的界定；二、知识点精讲12.1流动负债12.1.1短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：1.借入时
3、：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【要点提示】重点掌握短期借款计提利息的账务处理。12.1.2应付及预收账款（一）应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。2.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。例1（P217）向阳公司向A公司购入材料一批，价款40 000元，增值税税率17%，付款条件为2/10
4、，n/30。材料已验收入库，货款暂欠。答疑编号1088120101正确答案（1）借：原材料40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付账款A公司 46 800（2）若10天内付款：借：应付账款A公司46 800贷：银行存款 45 864财务费用9364.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。（二）预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。手写板演示：预收账款的账务处理举例： 预收款项时借：银行存款1贷：预收账款1 发货时借
5、：预收账款10贷：主营业务收入、应交税费应交增值税（销项税额） 10 收到剩余款项时借：银行存款9贷：预收账款91.“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收
6、账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。例2（P217）黄河公司（一般纳税企业）2007年2月1日购入一批价格为30 000元的商品（尚未验收入库），收到增值税专用发票一张，注明增值税额5 100元；同时出具了一张期限为3个月的商业汇票。根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：答疑编号1088120102正确答案（1）2007年2月1日购入商品时借：在途物资30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：应付票据35 100（2）2007年5月1日到期付款时借：应付票据35 100贷：银行存款35 1
7、00（3）如2007年5月1日到期无力付款时该商业汇票如为商业承兑汇票，则借：应付票据35 100贷：应付账款35 100该商业汇票如为银行承兑汇票，则借：应付票据35 100贷：短期借款35 100 12.1.3职工薪酬（一）职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。【要点提示】职工薪酬的内容属于多选题选材，需
8、熟悉其构成内容。【经典例题1多选题】下列各项中，应纳入应付职工薪酬核算的有（）。A.工会经费 B.职工养老保险费C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿答疑编号1088120103正确答案ABCD答案解析上述选项均属于职工薪酬的核算范围。 （二）职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人
9、员的薪酬）贷：应付职工薪酬【要点提示】记住薪酬费用的归属方向。2.职工薪酬的确认和计量（1）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。（2）非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该
10、产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【要点提示】掌握以产品发给职工所追加的资产成本额或当期损益额的计算。【经典例题2基础知识题】甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2 000元，单位计税价格为3 000元，适用的增值税税率为17%。消费税税率为5%，则甲公司的账务处理如下：答疑编号1088120104正确答案（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本631 8003 000180（117%）管理费用 70 200 3 0002
11、0（117%）贷：应付职工薪酬702 000（2）实际发放时：借：应付职工薪酬702 000贷：主营业务收入600 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000借：主营业务成本400 000贷：库存商品400 000借：营业税金及附加 30 000贷：应交税费应交消费税 30 000 【经典例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。
12、A.600B.770C.1 000D.1 170答疑编号1088120105正确答案D答案解析相关的分录处理：借：应付职工薪酬1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：库存商品600借：管理费用1 170贷：应付职工薪酬1 170 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。【要点提示】掌握无偿提供给职工住房或汽车时资产成本额或当期损益
13、额的计算。【经典例题4基础知识题】甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：答疑编号1088120106正确答案（1）计提轿车折旧时：借：管理费用10 000贷：应付职工薪酬10 000借：应付职工薪酬10 000贷：累计折旧10 000（2）确认租金费用借：管理费用15 000贷：应付职工薪酬15 000借：应付职工薪酬15 000贷：银行存款15 000 以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【经典例题5单选题】甲公司为生产企业，属一般纳税人，共有职工15
14、0人，其中生产人员120人，管理人员30人。公司以其生产的每件成本为1 000元的产品作为福利发放给每名职工。假设该产品的不含税售价为1 200元，适用增值税税率17%，不考虑其他相关税费，则下列会计分录中正确的是（）。A.借：应付职工薪酬 210 600贷：主营业务收入 180 000应交税费应交增值税（销项税额）30 600B.借：应付职工薪酬 150 000贷：库存商品 150 000C.借：应付职工薪酬 180 600贷：库存商品 150 000应交税费应交增值税（销项税额）30 600D.借：生产成本 120 000管理费用30 000贷：库存商品 150 000答疑编号108812
15、0107正确答案A答案解析根据税法规定，企业自产产品用于职工福利，应当视同销售。根据新会计准则的规定，企业将自产产品用于职工个人福利，应当确认收入，所以本题的正确选项为A。 （三）辞退福利的确认和计量1.辞退福利的内容在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。2.辞退福利的确认条件企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债
16、，同时计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3.辞退福利的计量对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）；对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪
17、酬（预计负债）；补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当以折现值计入当期管理费用。4.辞退福利的会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬【要点提示】关键掌握辞退福利的确认条件和费用归属。例12（P235）长江公司本月应付职工薪酬总额为202 000元，其中：车间生产工人工资150 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资20 000元，从事专项工程人员工资10 000元，生产工人家庭福利2 000元。月末长江公司应进行如下的会计处理：答疑编号1088120108正确答案借：生产成本152 000制造费用 20 000管理费用 20 000在建工程 10 000贷：应付职工薪酬
18、202 000 例13（P235）A公司为一家家用电器制造企业，2006年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，拟从2007年1月1日起，以职工自愿方式辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如表121所示。表12-1A公司2007年辞退计划一览表所属部门职位辞退数量（人）工龄（年）每人补偿（万元）彩电车间车间主任副主任1011015102020203025高级技工5011010102015203020一般技工10011051020
19、10203015合计160假定车间主任、副主任级别的工龄在1020年的职工，接受辞退的各种数量发生概率如表122所示。表122 接受辞退的职工数量01234567910发生概率03%5%5%20%15%25%8%12%7%根据表121、表122可计算出车间主任、副主任级别的工龄在1020年的职工，接受辞退的人数的最佳估计数为5.67人，公司应确认该职级年龄段的辞退福利金额为5.6720113.4（万元），并作如下会计分录：答疑编号1088120109正确答案借：管理费用1 134 000贷：应付职工薪酬1 134 000 例14（P236）甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2008年
20、2月，公司以其生产的每台成本为10 000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14 000元，适用增值税税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。本题应编制的会计分录为：液晶彩电的增值税销项税额17014 00017%3014 00017%404 60071 400476 000（元）答疑编号1088120110正确答案借：生产成本2 784 600管理费用 491 400贷：应付职工薪酬3 276 000借：应付职工薪酬3 276 000贷：主营业务收入2 800 000应交税费应交增值税（销项税额）476 000借：主营业
21、务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000 （四）以现金结算的股份支付例15（P236）2001年11月，B公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2002年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自2004年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2006年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如表123所示。表123单位：元年份公允价值支付现金2002142003152004
22、181620052120200625第一年有20名管理人员离开A公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。假定：第三年末有70人行使了股份增值权，第四年末有50人行使了股份增值权，第五年末剩余35人全部行使了股份增值权。（1）费用和应付职工薪酬计算过程见表124。表124单位：元年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）2002（20035）100141377 00077 0002003（20040）1001523160 00083 0002004（2004570）10018153 00
23、07010016112 000105 0002005（200457050）1002173 5005010020100 00020 5002006351002587 50014 000总额299 500299 500其中：本期（3）本期（1）上期（1）本期（2）答疑编号1088120111（2）会计处理：2002年1月1日授予日不作处理。2002年12月31日借：管理费用77 000贷：应付职工薪酬股份支付77 0002003年12月31日借：管理费用83 000贷：应付职工薪酬股份支付83 0002004年12月31日借：管理费用105 000贷：应付职工薪酬股份支付105 000借：应付职工
24、薪酬股份支付112 000贷：银行存款112 0002005年12月31日借：公允价值变动损益20 500贷：应付职工薪酬股份支付20 500借：应付职工薪酬股份支付100 000贷：银行存款100 0002006年12月31日借：公允价值变动损益14 000贷：应付职工薪酬股份支付14 000借：应付职工薪酬股份支付87 500贷：银行存款87 5001.对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。2.按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负
25、债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。3.在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。【经典例题6多选题】下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（）。A.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金B.按董事会批准的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额C.因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金答疑编号1088120112正确答案ACE答案解析选
26、项A，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”；选项B，公允价值上升时，贷记“应付职工薪酬”，若公允价值下降，则应借记“应付职工薪酬”；选项C，对于辞退福利应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”；选项D，应借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”，并结转成本；选项E，借记“利润分配提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。 【经典例题7单选题】（2009年）2006年l2月10日，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续
27、服务3年，并可自2009年 l2月 31日起根据股价的增长幅度行权获得现金。2007年、2008年、2009年年末股票增值权的公允价值分别为每股l4元、l5元和l8元。2007年有20名管理人员离开，预计2008年和2009年还将有l5名管理人员离开；2008年实际有l0名管理人员离开，预计2009年还将有l0名管理人员离开。则甲公司在2008年l2月31日应确认的应付职工薪酬为（）元。A.77 000B.83 000C.84 000D.108 000答疑编号1088120113正确答案B答案解析2007年确认的应付职工薪酬的金额（2002015）100141/377 000（万元）；2008
28、年末应付职工薪酬的余额（200201010）100152/3160 000（万元），因此2008年应该确认的金额160 00077 00083 000（万元）。 【经典例题8单选题】（2009年）企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日，现金结算的股份支付的公允价值变动应计入（）。A.管理费用B.制造费用C.资本公积D.公允价值变动损益答疑编号1088120114正确答案D答案解析略 12.1.4应交税费（一）应交增值税1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）收购免税农产品的收购凭证（4）运费单据【要点提示】记住这四个抵扣凭证。手写板提示：借：原材料8710087%应
29、交税费应交增值税（进项税额）13贷：银行存款1002.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理 （1）购入商品时借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）应交税费应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。例4（P221）某一般纳税企业收购农产品，适用扣除率为13%，实际支付的价款为150万元，
30、收购的农产品已入库。企业应作如下会计分录（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：答疑编号1088120201正确答案借：材料采购1 305 000应交税费应交增值税（进项税额）195 000贷：银行存款1 500 000 （2）视同销售的会计处理业务范围会计处理将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目将自产的、委托加工的物资用于在建工程借：应付利润长期股权投资应付职工薪酬贷：主营业务收入或其他业
31、务收入应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于在建工程（不动产）时：借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项
32、）应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。（3）不予抵扣的会计处理业务范围会计处理将购买的物资或接受的劳务用于在建工程将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目非正常损失的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额购进固定资产借：在建工程应付职工薪酬待处理财产损溢存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额
33、转出）【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。例5（P222）某一般纳税企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假设该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于工程项目（假定该工程项目用于非增值税应税项目）。根据该项经济业务，企业可作如下会计分录：答疑编号1088120202正确答案材料入库借：原材料1 200 000应交税费应交增值税（进项税额）204 000贷：银行存款1 404 000工程领用材料借：在建工程702 000贷：应交税费应交增值税（进项税
34、额转出）102 000原材料600 000 （4）免、抵、退的会计处理实行免、抵、退政策的企业的会计处理：不得免征和抵扣的部分借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）当期免抵税的部分借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）当期退税部分借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）借：银行存款贷：其他应收款未实行免、抵、退办法的企业的会计处理：借：应收账款其他应收款主营业务成本贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：其他应收款【经典例题1单选题】实行“免、抵、退”办法的生产企业委托外贸企业代理出口自产货物时，按规定
35、计算的当期免抵税额，应借记的会计科目是“（）”。A.应交税费应交增值税（出口退税）B.其他应收款C.应交税费应交增值税（减免税款）D.应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）答疑编号1088120203正确答案D答案解析按照规定计算的当期免抵税额，涉及的会计分录为：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税） （5）转出多交或少交增值税转出少交增值税借：应交税费应交增值税（转出少交增值税）贷：应交税费未交增值税转出多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）【经典例题2单选题】（2009年）企业缴纳上月应交未交的增值税时
36、，应借记“（）”科目。A.应交税费一应交增值税（转出未交增值税）B.应交税费一未交增值税C.应交税费一应交增值税（转出多交增值税）D.应交税费一应交增值税（已交税金）答疑编号1088120204正确答案B答案解析企业缴纳上月的增值税应该通过“应交税费未交增值税”核算。 4.小规模纳税人的会计处理 【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。例6（P223）某工业企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未到达；该企业本期销售产品，含税价格为90万元，货款尚未收到。根据上
37、述经济业务，企业应作如下会计分录：答疑编号1088120205正确答案（1）购进货物借：材料采购1 170 000贷：应付票据1 170 000（2）销售货物不含税价格90（13%）87.38（万元）应交增值税87.383%2.62（万元）借：应收账款900 000贷：主营业务收入873 800应交税费应交增值税26 200（3）上交本月应纳增值税26 200元时借：应交税费应交增值税 26 200贷：银行存款26 200 （二）应交消费税1.一般会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税【要点提示】记住消费税的归属科目。2.特殊会计处理（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生
38、产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。手写板提示：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A.借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）B.同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料C.计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税用应税消费品用于在建工程（非生产经营用动产）时借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）
