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1、税 法 讲义（全） 考试要点:1.税法构成要素（征税主体、征税对象、税率、税收优惠等）2.增值税法（纳税人、征税范围为货物外加两项劳务、增值税专用发票）3.消费税法（纳税人、征税范围、纳税环节）4.营业税法（纳税人、征税范围）5.企业所得税法（纳税人、征税所得、亏损的弥补）6.个人所得税法（纳税人、征税范围与免税减税范围、税率的适用、应纳税所得额的计算）7.税收征收管理法适用范围；纳税人的权利；税务管理（税务登记、帐簿与凭证管理、纳税申报）；税款征收税收法定原则（滞纳金的承担、延期纳税的规定、减免税的严肃性）；征管措施（核定税款、调整应纳税额、税收保全措施、税收强制执行措施、离境清税、对未取得
2、营业执照与未办理税务登记的纳税人的简易保全措施、税收优先原则、代位权与撤销权、大额财产的处置报告）；税款的退还、补缴与追征；税务检查；法律责任与税务争议的解决第一讲 税法的基本理论第一节 税收一、 税收的概念、对税收定义的理解：税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。1、从直观来看，税收是国家取得财政收入的一种重要手段。2、从物质形态来看，税收缴纳的形式是实物或货币。3、从本质上来看，税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配关系。4、从形式特征上来看，税收具有无偿性、强性性、固定性的特征。税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。这三个形式特征是税收本身所固有的，是
3、一切社会形态下税收的共性。（1）税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就为国家所有，不再直接归还纳税人，也不支付任何报酬。这个特征是由国家财政支出的无偿性决定的。它体现了财政分配的本质，是税收三性的核心。（2）税收的强制性是指国家依据法律征税，而并非一种自愿缴纳。纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。国家征税的方式之所以是强制的，就是由于税收的无偿性这种特殊分配形式决定的。税收的强制性表现为国家征税的直接依据是政治权力而不是生产资料的直接所有权，国家征税是按照国家意志依据法律来征收，而不是纳税人的意志自愿缴纳。（3）税收的固定性是指国家以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同
4、遵守。税收的固定性既包括时间上的连续性，又包括征收比例的限度性。（4）税收的三性，随着国家的产生而产生，由税收这种凭借国家政治权力征收的特殊分配形式所决定的，它作为税收本身所固有的特性，是客观存在的，是不以人们的意志为转移的。5、从职能来看，税收具有财政和经济两大职能。税收的财政职能是指税收具有组织财政收入的功能，即税收作为参与社会产品分配的手段，能将一部分社会产品由社会成员手中转移支国家手中，形成国家财政收入的能力。税收的财政职能是税收首要的、基本的职能。税收的财政职能有如下几个特点：（1）适用范围的广泛性。（2）取得财政收入的及时性。（3）征收数额上的稳定性。税收的经济职能是指税收调节经济
5、的职能，即税收在组织财政收入的过程中，必然改变国民收入在各部门、各地区、各纳税人之间的分配比例，改变利益分配格局，对经济产生影响。税收调节经济的职能主要表现在以下几个方面：（1）税收对总需求与总供给平衡的调节；（2）税收对资源配置的调节；（3）税收对社会财富分配的调节6、从性质来看，我国社会主义税收的性质是取之于民、用之于民税收在不同的社会制度和不同的国家中，反映了不同的经济关系和阶级属性。社会主义社会是以生产资料公有制为基础的生产关系，是社会成员之间在根本利益一致基础上结成的平等、互助合作的关系。因此，社会主义税收的性质，就是取之于民、用之于民。社会主义税收的取之于民反映社会主义税收是在国民
6、收入分配中，劳动者局部利益和整体利益、眼前利益和长远利益的正确结合，是满足全社会共同需要而进行必要扣除的一种形式。社会主义税收的用之于民反映了税收所代表的这部分社会产品或国民收入，归全社会共同占有，为全体劳动人民的利益服务。第二节 税收的要素一、征税主体1、税务机关，由税务机关负责征收。2、财政机关。财政机关负责征收农牧业税、耕地占用税和契税。3、海关。海关负责征收关税，并代征进口环节的增值税、消费税，代交通管理部门征收船舶吨税。二、纳税人纳税人：是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人也可以是法人。扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人
7、。三、征税对象1、 征税对象：是指对什么东西征税，即征税的目的物。它是税法的最基本的要素。2、税目：指征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。（制定税目的方法：列举法、概括法）3、 计税依据：是征税对象的计理单位和征收标准。它解决征税的计算问题。4、 税源：是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。四、税率：1、定义：税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额/征税对象数量。（税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人负担水平，是国家税收政策的具体体现，是税收制度的中心环节）2、税率有名义税率和实际税率之分。名义税率：是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比
8、例。实际税率：是实纳税额与实际征税对象的比例。3、 现行税率的种类：A、 比例税率：它不因征税对象数量多少而变化，是对同一征税对象，不论数量大小，只规定一个比率征收。（包括：单一的比例税率、差别比例税率、幅度比例税率）B、 累进税率：是随征税对象数额的增大而提高的税率，累时税率税额与征税对象数量的比，表现为税额增长幅度大于征税对象数量的增长幅度。（各种所得税一般都采用累进税率）(1)超额累进税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。（2）超率累进税率-土地增值税采用C、 定额税率：又称固定税额则按单位征税对象，直接规定固定税额的一种
9、税率形式。（它包括：地区差别定额税率、幅度定额税率、分级定额税率）五、纳税期限：是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。它体现了税收的固定性和强制性。确定纳税期限的依据：1）、根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象决定。2）、根据纳税人缴纳税款数额的多少来决定。3）、根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动的次数为纳税期限。4）、为保证国家财政收入，限止偷税漏税，在纳税行为发生前预先缴纳税款。六、减税、免税、起征点、免征额减税：是对应征税款减征其中一部分。免税：是对应税款全部予以免征。按具体内容划分：政策性减免税、照顾困难减免税按时间划分： 长期减免税、定期减免税。起征点：是税法规定
10、征税对象开始征税的数额。征税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部数额征税。免征额：是税法规定的征税对象中免于征税的数额，免征额部分不征税，只对超过征额的部分征税。七、纳税环节八、违章处理第三节 税收法律关系一、税收法律关系的概念税收法律关系是指国家与纳税人在税收活动中所发生的、并由税法确认和调整的、国家赋予强制力保证实施的、以征纳关系为内容的权利和义务关系，是国家参与国民收入分配和再分配的经济关系在法律上的表现。二、税收法律关系的特征税收法律关系具有以下明显的特征：1、主体一方可以是社会组织或个人，但另一方必须是国家或代表国家的税务机关；2、具有单方面的权利义务性质；3、具
11、有财产所有权单向无偿转移性质；4、法律关系的产生决定于法律事实。三、税收法律关系的构成要素1、税收法律关系的主体可分为征税主体和纳税主体。税收法律关系的权利主体：是双主体，一方是国家税务机关，另一方是纳税义务人。 2、税收法律关系的客体包括货币、实物和行为三个方面。3、税收法律关系的内容是征纳双方所享有的权利和应承担的义务。征税主体：指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人。（我国税务机关分为国家税务局与地方税务局两套行政执法系统。另外，海关也是征税主体的组成部分）征税主体的权力：a. 征税权。（这是税务机关最基本的权利）b. 税法解释权。c. 估税权。d. 委托代征权。e. 税收保全权。（包
12、括扣押、查封财产和暂停支付银行存款等具体措施）f. 强制执行权g. 行政处罚权。h. 税收检查权。i. 税款追征权。征税主体的义务：a. 依法办理税务登记、开具完税凭证的义务。b. 为纳税人保守秘密的义务c. 多征税款立即返的义务d. 在税收保全中的义务e. 解决税务争议过程中应履行的义务纳税主体：是指税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。（一般情况纳税主体指纳税人，另外还包括纳税担保人）纳税主体的权力：a. 申请减免税权b. 多缴税款申请退还权c. 委托税务代理权d. 要求税务机关承担赔偿责任权e. 申请复议和提起诉讼权纳税主体的义务：a. 依法办理纳税登记、变更登记或重新登记b. 依法设
13、置账簿，合法使用有关凭证c. 按规定定期向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和其他有关资料。d. 按期进行纳税申报，及时、足额地缴纳税款。e. 主动接受和配合税务机关的纳税检查。f. 违反税法规定的纳税人，应按规定缴纳滞纳金、罚款，并接受其他法定处罚。法律责任：是指税收征税主体和纳税主体双方违反税收法律法规而必须承担的法律上的责任，也就是由于违法行为而应当承担的法律后果。法律责任分为：刑事责任、行政责任、民事责任。法律制裁分为：刑事制裁、行政制裁、民事制裁。第四节 税收的分类1、 按征税对象分类：对流转额的征税类（流转税法包括增值税法、消费税法、营业税法、城市维护建设税法和关税法）、对所得额
14、的征税类（企业所得税法、个人所得税法）、对资源的征税类（资源税法、土地增值税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法）、对财产的征税类（房产税法和契税法）、对行为的征税类（印花税法、车船使用税法、屠宰税法和筵席税法）。2、 按计税依据分类：从价税、从量税。3、 按税收收入的归属权分类：中央税、地方税、中央和地方共享税。4、 按税负是否转嫁分类：直接税、间接税。（注意：前转、后转、消转的定义）5、 其他分类方法：一般税和目的税、定率税和配赋税。第五节 税法概述一、税法的概念及特点税法是调整税收关系的法律规范，它的表现形式有法律、条例、决定、命令、规章等。税法除了具有经济法的一些基本特征外，还具有其自身
15、的特点：相对稳定性和在执行过程中的相对灵活性；在确定税法主体权利义务上，征纳双方权利义务不对等性；税务争议处理根据不同性质规定不同处理办法。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 二、税法的调整对象税法的调整对象包括以下几个方面：税务机关与社会组织、公民个人之间发生的税收分配关系；征纳双方在征纳过程中的征纳程序关系；国家权力机关与国家行政机关之间、上级国家机关与下级国家机关之间的管理权限关系。三、税法的作用税法的作用表现在以下几个方面：1、保证国家取得稳定的财政收入；2、合理调节各方面的经济利益；3、对经济领域里的违法活动的监督；4、促进国际间的
16、经济贸易往来。四、我国税法的制定与实施。(按层次由高到低排列) 1、全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。如外商投资企业和外国企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法。 2、 全国人大或人大常委会授权立法。授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。 3、国务院制定的税收行政法规。外商投资企业和外国企业所得税法实施细则、税收征收管理法实施细则。(税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施) 4、 地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规。(海南，自治区) 5、 国务院税务主管部门制定的税收部门规章。增值税暂行条例实施细则(财政部颁发)、税务代理试行办法(国
17、家税务总局颁发)。 6、 地方政府制定的税收地方规章。前提：都必须在税收法律、法规明确授权下进行；不得与税收法律、行政法规相抵触。 税法实施原则。一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。 第六节 税法原则一、 财政原则：是建立税收制度的首要原则。它是税收满足公共需要的分配手段的最基本的职能。要实现财政原则，则需：首先，要完善我国的税制结构，增强我国税收收入增长的弹性。其次，要强化税收征管力度。此外，还要强化预算化资金的管理，逐步减少税外收费项目。二、法治原则：即依法治税，是指税收的征收管理活动要严格按照税法规定
18、办事。法治是建立市场经济新税收体制的核心。要实现依法治税：则需：首先、要做到有法可依，这是法治原则的前提。从完善税收法律体系的角度看，我国应按法定的立法程序制定一部税收基本法。其次、要从严进行征收管理是十分必要的，对于各级领导来说，保证税务机关能独立行使职权，是从严加强征管的首要条件，要积极为税务机关创造这样的条件。第三、必须使用现代化手段，兴建税务信息高速公路。第四、必须加强税收法制教育。三、公平原则：税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次：税负公平、机会均等。（税负公平：是指纳税人的税收负担要与其收入相适应，它考虑到了横向公平和纵向公平两个方面。机会均等：是基于竞争的原则，通过税收杠杆
19、的作用，力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。）要实现公平原则，则需：首先、要实现公平税负，就要做到普遍征税、量能负担，使税收有效地起到调节作用。其次、要做到税负公平，就要做到统一税政、集中税权，保证税法执行上的严肃性和一致性。第三、要实现机会均等，就必须贯彻国民待遇原则，实现真正的公平竞争。四、效率原则：它主要通过税收的经济成本来衡量。它包括两个方面的内容：一是直接征税成本；二是指纳税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担。要提高征税效率，关键要强化征税管理，节省征税费用，即要做到如下几点：首先、要提高税收征管的现代化程序。加强税收征管的
20、计算机网络建设，这是提高征管效率的根本途径。其次、要改进管理形式，实现征管要素的最佳结合。最后、要健全征管成本制度，精兵简政，精打细算，节约开支。第二讲 流转税 第一节 增值税一、增值税的概念和特点增值税以商品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品附加值额为征税对象的一种流转税。增值税属于价外税，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。 增值税具有以下特点：通过税额抵扣仅就增值额部分征税。纳税人的增值税额，是以本环节的销项税金抵扣上一个环节的进项税金计算得出的，这种税额抵扣便实现了增值税商品流转过程中的增值额征税，因而克服了原产品税重复征税的现象。税负公平。增值税的税率一般是
21、其整体税负设计的。一件商品的整体税负一旦由税率确定下来，无论流转环节如何变化，它始终保护一致。道道征税。增值税实行从生产到消费道道征税的原则，只要这一环节有增值，就征一道增值税，有利于发挥税收对所有生产经营活动的调节作用。中性。所谓中性即国家税收政策应当尽量避免对生产和流通进行干预而造成的扭曲。增值税的对增值额征税避免了重复征税；增值税的税率单一，对各行各业采取一致税负，因而不会对生产者的生产和决策造成影响。零税率。它可以实现彻底出口退税，有利于产品的无税出口，增加参与国际市场的竞争能力。二、征税范围1、增值税征税范围。 (1)销售货物，指有形动产。 (2)提供加工(严格限制委托方提供原料及主
22、要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理，而绝不是改良和制造) (3)进口货物2、视为销售行为 1) 将货物交付他人代销，包括以支付手续费方式代销(注意：不能从销售收入中直接坐支手续费、奖金等)和返还一定金额代销两种情况。一定要在得到代销清单后开出增值税专用发票。 2) 销售代销货物。会计处理方面，借：代销商品 (意思是货款与增值税一并计入，增值税不可以预列)；手续费仍交营业税。 3)设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售。(比如由东城区移送至西城区，那么东城区就要先征税)，但相关机构设在同一县(市)的除外。P.s.北京市属于省级，所
23、以东城区 & 西城区属于县级。 4) 将自产或委托加工的货物用于非应税项目。(请注意各章中提到的所谓“非应税项目”，在增值税章中，指的是交营业税的项目；而在营业税章中，“非应税项目”就是指交增值税的项目。)5) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。6) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。7) 将自产、委托加工 或购买的货物分配给股东或投资者。8) 将自产、委托加工 的货物用于集体福利或个人消费。(购买的货物用于福利，要付进项增值税)例如：购进货物200万元，付增值税进项34万，其中50%作为投资，视同销售，可以抵扣增值税；50%用于福利，进项增值税要转出
24、。3、特殊行为。1) 货物期货收增值税，在实物交割环节纳税。(非货物期货(买卖合约)交营业税) 2) 银行销售金银业务，交增值税。(银行也交营业税！) 3) 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交增值税。 4) 集邮商品的生产以及邮政部门以外的单位个人销售，交增值税。(邮局卖，则交营业税) 4、对混合销售行为、兼营非应税劳务如何征税？（1）混合销售行为指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。非应税劳务是指属于属于营业税的劳务。税法规定，从事生产、批发、零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位或个人的混合销售行为，视为销售非应税劳
25、务，应当征收营业额。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。（2）纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。税法规定，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应并入应税货物和应税劳务征收增值税。（3）混合销售行为和兼营非应税劳务依照规定应当征收增值税的，其销售额为货物与非应税劳务的销售额合计。（4）区分混合销售与兼营的标准。两项行为密不可分，判定为混合销售，依主营业务交一种税。两项行为可以分，判定为兼营。分别核算的，分别交税；未分别核算的，只交增值税，不交营业税。(从高原则)（5） 以货物为主的混合销售，交增值税；一般以劳务为主的混合销售
26、，交营业税。兼营非应税劳务主营和兼营分别核算分别交税，不分别核算从高交税(交增值税)。5、增值税的税收优惠除税法规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。下列项目免征增值税：（1）农业生产者销售的自产农业产品，即从事农业生产单位和个出售的初级农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书，指向社会收购的古书和旧书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专
27、用的物品；这是国际惯例（8）销售的自己使用过的物品，是指增值税条例16条所称其他个人自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物其他征免税的有关规定1) 校办企业生产应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免增值税。2) 后勤食堂提供粮食、植物油、蔬菜等，免增值税，经营此外的(如毛巾、肥皂)，计征增值税。3) 电子出版物属于软件范畴，享受增值税优惠政策。一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，2010年前按17%征增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退。4) 小化肥厂改产，只享受一次免征增值税的优惠。(注意对生产设备的要求。)5) 除经央行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外
28、，其他单位从事的融资租赁业务三、纳税主体增值税的纳税人，增值税条例第1条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加啊、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。”这里所称的“单位”，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。这里所称的“个人”是指个体经营者及其他个。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。一般纳税人 & 小规模纳税人的认定从事批发零售的纳税人，年应税销售额不够180万的，一律不认定为一般纳税人。而生产性企业，年销售额在100万元以下。根据： 可及时提供会计资料 可准确计算销项、进项、
29、应纳税额。下列选项中哪一个属于我国增值税的纳税人（ ）A.从事保险经纪业务的甲公司B.从事餐饮服务的乙公司C.从事房屋租赁的丙公司D.从事小饰品销售的丁公司答案：D四、税率（一）一般纳税人的两档税率：17% 基本税率13% 低税率1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、新闻出版和印刷业；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物（二）小规模纳税人的两档征收率：4% 小规模商业企业6% 小规模生产企业和其他企业（三）出口货物零税率。五、增值税的计算A、一般纳税人的计算一般纳税人应纳税额的计算公式：应纳增值税税额当期销
30、项税额当期进项税额销项税额销售额税率（一）当期销项税额的确定1、怎样确定增值税的销售额？增值税条例规定增值税的销售额为为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用，指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸、代收款项、代垫款项以及各种性质的价外收费。但不包括：（1）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：A承运部门的运费发票开具给购货方的；B纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无
31、论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。2、几种特殊销售方式1) 折扣销售销售、折扣同时发生。(购买多件，打折)只有销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。P.s.实物折扣按捐赠处理。2) 销售折扣折扣在销售之后。(现金折扣)是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额。3) 回扣不许从销售额中减除。4) 销售折让手续完备，才可从销售额中减除折让。5) 以旧换新 不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。 旧货不能减进项税，因为消费者不能开具增值税专用发票。6) 以物易物 如果双方没有互开增值税专用发票，要补交销项税。 不一
32、定互换货物时 销项增值税进项增值税(如果是差价互换) 视同购销两份合同，要按双份合同交印花税。7) 有关包装物押金 区别于租金(租金属于价外费用) 单独记账的押金，不并入销售额征税。销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，也不并入销售额。(红酒之类的酒类收取的包装物押金，并入当期销售额征税)但如果是逾期未收回包装物的押金，无论是否退还包装物，均并入销售额征税。押金需要换算。这里要说明的两点：-逾期指按合同规定实际逾期或一年以上(一年是对月的一年，不是一个会计年度。8) 销售自己使用过的属于货物的固定资产 游艇、摩托车和应征消费税的汽车，不按买时的17%税率换算，而是销售价(1+6%)6%。 3、纳税
33、人销售货物或应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按下列公式换算：销售额含税销售额（1税率）4、销售价格明显偏低并无正当理由或者视同销售无销售额的，按下列顺序确定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格成本（1成本利润率）如果该货物是征收消费税的，组成计税价格中还应加上消费税。公式中的成本，销售自产货物为实际销售成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。（二）进项税额的确定1、进项税额的内容1) 增值税的扣税凭证有：从销售方取得的增值税专用发票；从海关取得的完税凭证；(
34、但是，对于购进的固定资产，无论是从国内购入还是进口的或是捐赠的，即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。)专用农产品收购凭证；专用运输发票。（5）专门从事废旧物资经营的一般纳税人2、不得抵扣的进项税额:1)购进的固定资产2)购进货物或者应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证的.3)购进货物或者应税劳务的增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额.4)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务5)用于免税项目的货物或者应税劳务6)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务7)非正常损失的购进货物8)非正常损失的在产品,产成品所用购进货物或者应税劳务3、纳税申报时间1) 工业生产企业购进货物，含
35、运费：以货物验收入库为准。2) 商业企业，含外购所支付的运费：以货物付款为准。3) 商业分期付款：付清所有货款为准。4) 商业企业接受投资、捐赠：第一，收到增值税专用发票的时间为准；第二，提供投资、捐赠、分配货物的合同或证明材料。(两个条件缺一不可！)4、一般纳税人应纳增值税计算举例如下：1某机床厂五月生产机床10台，单台不含税价为210000元；当月销售8台，本厂某部门留自用1台，上月销售退回1台，本月外购材料8500000元，其中，增值税专用发票上注明进项税额为1360000元；水费20000元，电费100000元，运输费1500000元，准予扣除率10，另外购进免税农产品20000元，准
36、予扣除率10。（1）计算月销售额本月销售额当月销售台数（811）单价 1680000元（2）计算销项税额当月销项税额本月销售额17 285600元（3）计算进项税额发票注明进项税额为136000元水费的进项税额：水费132600元电费的进项税额：电费1717000元运输费的进项税额：运输费1015000元购进免税农产品的进项税额：免税农产品10200元该厂本月应抵扣进项税额13600026001700015000200170800元（4）计算应纳税额本月应纳税额销项税额进项税额B、小规模纳税人应纳税额计算公式：应纳增值税额销售额征收率（6或4）。小规模纳税人计算应纳税额实行简易办法计算，即按不
37、含税销售额和规定的征收率计算应纳增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式为：应纳增值税额不含税销售额征收率例如，现有某乡镇豆制品厂，六月份生产豆腐干100箱，每箱含税单价35元，当月出售80箱，捐赠给福利院1箱，给职工4箱，该厂应缴纳多少增值税？（1）计算销售额本月销售额，首先要换算成不含税销售额，其公式为：不含税销售额含税销售额1征收率（小规模纳税人是6，98年后是4），即： （当月出售箱数赠福利院箱数给职工箱数）（1征收率）含税单价将自产货物用于集体福利或无偿赠送他人的，视同销售。因此，送给福利院的、分给职工的豆腐干也要征税。C、进口货物应纳税额计算公式：应纳税额组成计税价格税率组成计税价格关
38、税完税价格关税消费税。纳税人进口货物，按照增值税条例15条规定组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不提抵扣任何税额。上述公式中的组成计税价格当中包括已纳的关税额，如果进口货物属于应税消费品，还应包括已纳的消费税额，现行计税价格由：关税的完税价格关税消费税 等因素构成，其中完税价格是指由海关核定的到岸价格。纳税人进口货物应纳增值税额的计算举例例如，某进出口公司进口一批货物，完税价格25000元，交纳关税12500元，消费税10000元，该公司应纳多少增值税？（1）组成计税价格完税价格关税消费税（2）应纳增值税额计税价格增值税率（17）六、起征点这里所称起征点的适用范围只限于个人。1.销售货物的
39、起征点为月销售额6002000元；2.销售应税劳务的起征点为月销售额200800元；3.按次纳税的起征点为每次（日）销售额5080元。七、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日或15日或1个月。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个月为期的纳税人，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结清上月应纳税款。进口货物应纳的增值税，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内申报并缴纳税款。第二节 消费税消费税是对特定的消费品征
40、收的一种税。消费税的特征表现在以下方面：1、选择性征收；2、单环节征税；3、采取差别税率和定额税率；4、价内税，具有转嫁性。一、纳税主体在境内生产、委托加工和进口消费税法规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。二、税目消费税税目14个，即烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝宝石；鞭炮、焰火；成品油；汽车轮胎；摩托车；小汽车；高尔夫球；高档手表；游艇；实木地板；一次性木质筷子。 三、消费税应纳税额的计算（一）从量计征应纳消费税的计算应纳税额销售数量单位税额 销售数量的确定1) 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2) 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3) 委托加工应税
41、消费品的，为纳税人收回应税消费品的数量。4) 进口的应税消费品，为海关核定的(而不是进口商申报的)应税消费品进口征税数量。（二）从价计征的应税消费品应纳税额的计算应纳税额销售额税率1) 价外费用均并入销售额计算征税。下列款项不属于价外费用：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（三）进口应税消费品应纳税额的计征公式应纳税额组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税1消费税率第三节 营业税营业税是对商品流通领域和非商品生产经营部门取得营业收入的单位和个人，就其从事经营活动取得的营业销售收入额征收的一种税。即对境内提供应税、劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，
42、按其营业额征收的一种流转税。营业税的特点：1.征收普遍2.税率简单3.简便易行一、纳税主体凡在境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税业务人。二、征税范围营业税的征税范围包括：在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。应税劳务指交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业和服务业等7项。转让无形资产所有权或使用权，指土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉等。销售不动产，包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。（一）劳务行为1) 交通运输业。-陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输2) 建筑业。指新建、改建、扩建(资本
43、性支出，不许在所得税前列支)。建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。E.g.本单位职工给本企业修建，不在征税范围。3) 金融保险业。4) 邮电通信。6) 娱乐业。歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺7) 服务业。包括代理业(e.g.受托代销)、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。8) 转让无形资产。指转让无形资产的所有权或使用权。包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收
44、营业税。9)销售不动产。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税；对个人无偿赠送不动产，不征营业税。特殊情况：饮食业在提供饮食的同时，附带提供香烟等，就按饮食业征收营业税。饮食业自制食品，既可对内又可对外销售的，属于兼营情况。 照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、像册等货物，属于混合销售行为，按其体服务业征收营业税。三、税目税率表一、交通运输业-3%二、建筑业-3%三、金融保险业5%四、邮电通讯业3%五、文化体育业3%六、娱乐业- 20%七、服务业-5%八、转让无形资产-5%九、销售不动产 5%四、营
45、业税税额的计算营业税的税额是按照营业额和规定的税率计算。公式为：应纳税额营业额税率（一）全额营业额（二）差额营业额1)运输业以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。(不是全额交税)2)旅游企业组织境外旅游3)建筑业的工程转包或分包4)贷款以贷款利息为营业额，包括自有资金贷款和转贷。自有资金贷款是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。人民银行的贷款业务不征税。转贷业务不包括将吸收的存款以及自有资本金贷与他人使用的业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。5)保险业实行分保业务，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。6)外汇、有价证券、期货买卖业务，非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货(商品和贵金属期货要交增值税)，不征收营业税(ONLY印花税)。7)旅游企业组织境内旅游8)单位或个人进行演出9)娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收
