会计基础与实务(项目一).ppt

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1、会计基础与实务,课程简介：1、64课时，考试课，项目式教学 2、成绩评定：,内容简介,项目一：会计课程入门 14项目二 填制与审核原始凭证 10项目三 填制与审核记账凭证 18项目四 登记账簿 10项目五 期末处理 10,项目一：会计课程入门,任务一：会计基本概念 理论1.1：会计基本概念与会计要素 理论1.2：会计假设前提与信息质量要求任务二：账户与复式记账 理论1.3：会计科目与账户 理论1.4：会计基本等式 理论1.5：复式记账实训1.1：建立新账,项目一：会计课程入门,理论1.1：会计基本概念与会计要素,一、会计的产生与发展,（一）会计的萌芽,（二）会计的产生,（三）会计的发展,二、会

2、计的基本职能,“结绳记事”、“刻木记数”,简单的文字记载,“四柱清册”,“旧管+新收-开除=实在”,（一）会计的核算职能,（二）会计的监督职能,此外,还有会计预测、决策、控制、会计分析等职能。,理论1.1：会计基本概念与会计要素,三、会计的定义 会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，运用特有的方法和程序，对一定主体的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，以提高经济效益为目标，向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。,理论1.1：会计基本概念与会计要素,四、会计的特点：1、以货币作为主要计量单位 2、以合法的原始凭证作为核算依据 3、运用一系列科学 专门方法,五、会计的对

3、象,依据各单位会计工作内容的不同而有所不同。,（一）会计的一般对象,社会再生产过程中用货币表现的经济运动。,（二）会计对象在企业中的具体表现,理论1.1：会计基本概念与会计要素,六、会计要素,会计对象,具体分类,会计要素,财 务 状 况(静 态),资产 负债 所有者权益,资金运动,经 营 成 果(动 态),收入 费用 利润,理论1.1：会计基本概念与会计要素,1资产,2负债,是一种资源,由过去的交易或者事项形成的,预期会给企业带来经济利益,为企业所拥有或者控制,资产,负债是企业的现时义务,预期会导致经济利益流出企业,企业过去的交易或者事项形成的,负债,理论1.1：会计基本概念与会计要素,3所有

4、者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。,4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等,所有者权益的来源,收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者同时引起企业资产的增加和负债的减少,从企业的日常活动中产生的,能导致企业所有者权益的增加,只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项,收入,理论1.1：会计基本概念与会计要素,5费用是指企业在日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利

5、益的总流出。,6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,费用最终会减少企业所有者权益,企业在日常活动中发生的,费用最终会导致企业资源的减少,费用,理论1.1：会计基本概念与会计要素,七、会计核算的方法,1、设置会计科目和账户,2、复式记账,3、填制和审核凭证,4、登记账簿,5、成本计算,6、财产清查,7、编制会计报表,理论1.1：会计基本概念与会计要素,会计核算方法图示 实现会计目标,填制和审核会 计 凭 证,登记账簿,编 制会计报表,复式记账,设 置会计科目,财产清查,成本计算,理论1.1：会计基本概念与会计要素,八、会计法规,（一）会计法,（1）会计核算,（2）会计监督,（3）会计机构和会

6、计人员,（4）法律责任,（二）企业会计准则,基本准则具体准则,会计基本前提 会计信息质量要求 会计要素 财务会计报告,38项,理论1.1：会计基本概念与会计要素,（三）企业会计制度,（三）新企业会计制度财政部颁发执行的2001年企业会计制度及2007年企业会计准则应用指南,理论1.1：会计基本概念与会计要素,八、会计法规,四、企业会计制度,1原则规定包括制定依据、实施范围、会计核算基本前提，会计信息质量要求等规定，以及会计要素和主要经济业务事项的确认等。2会计核算具体规定包括会计科目设置和使用，会计报表格式及编制说明，记账方法，成本计算，会计政策变更，会计调整，会计差错更正等具体规定。3附录包

7、括主要会计事项分录举例及其他有关会计法规。,理论1.1：会计基本概念与会计要素,八、会计法规,爱岗敬业、坚持原则；廉洁奉公、谦虚谨慎；遵纪守法、团结友爱；实事求是、精通业务；熟悉制度、精心理财。,（四）会计人员职业道德,（五）会计档案,（1）会计档案的保管,（2）会计档案的调阅,（3）会计档案的销毁,理论1.1：会计基本概念与会计要素,八、会计法规,理论1.1：会计基本概念与会计要素,（一）会计机构 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构；或者在有关机构中设置会计人员并指定会计 管人员；不具备记账条件的，应当委托经批准设立从事代理记账业务的中介机构代理记账。（二）总会计师（三）会计人员,九

8、、会计工作组织,1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量,理论1.2：会计假设前提与信息质量要求,理论1.2.1：会计假设前提,1、会计前提,会计主体是指具有独立的资金、独立地进行经济活动、独立地进行会计核算的单位。会计主体是会计核算的前提条件之一，为会计工作规定了空间范围。,2、持续经营,持续经营是指会计核算应以企业既定的经营方针、目标和持续正常的生产经营活动为前提。换言之，在正常情况下，会计主体的生产经营活动将无限期延续下去，在可以预见的未来不会面临破产清算。,3、会计分期,会计分期是指将会计主体连续不断的生产经营活动人为地分割为一定的期间，据以记账和编制财务会计报告，及时地提供有

9、关财务状况和经营成果的会计信息。我国会计法律规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。,4、货币计量,货币计量是指会计以货币作为主要计量单位，对企业生产经营活动和财务状况进行综合反映，并假定货币本身代表的价值量是基本稳定不变的。,4、货币计量,我国企业会计制度规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。,理论1.2.2：信息质量要求,1、真实性原则 2、相关性原则 3、明晰性原则4、可比性原则5、实质重于形式原则6、重要性原则7、谨慎性原则 8、及时性原则,真实性原则，又称为客观性

10、原则，是真实性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,1、真实性原则,相关性原则，又称有用性原则，相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,2、相关性原则,明晰性原则，明晰性要求企业提供的会计信息清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,3、明晰性原则,4、可比性原则,可比性原则可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，采用一致的会计政策，不得随意变更。,5

11、、实质重于形式原则,实质重于形式原则经济实质重于法律形式要求企业按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如：融资租入固定资产。,6、重要性原则,重要性原则，重要性要求企业提供的会计信息反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,谨慎性原则，又称稳健原则，谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,7、谨慎性原则,8、及时性原则,及时性原则及时性要求企业对已经发生的交易或者事项及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者退后。,任务二：账户与复式记账 理论

12、1.3：会计科目与账户,理论1.3.1：会计科目理论1.3.2：账户,引导案例,王平是2005年毕业于某高校计算机专业的学生，毕业后自己筹备组建了一家计算机维修站。资金来源如下：自有资金50000元，向银行借款100000元，向朋友借款50000元。开业筹备发生如下开支：装修店面30000元，添置设备50000元，申领营业执照注册费用500元，招待费用5000元，购置维修材料50000元，其他开支10000元。王平认为维修站是自己的，会计账目不需请专门会计，只是简单地记录了总收入和总支出。讨论题：王平这样处理对不对？应如何处理？,理论1.3.1：会计科目,一、会计科目的概念二、设置会计科目的原

13、则 三、会计科目的分类,一、会计科目概念,会计科目是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目。,理论1.3.1：会计科目,二、设置会计科目的原则,设置会计科目的原则,科学性原则,统一性原则,灵活性原则,稳定性原则,合规性原则,理论1.3.1：会计科目,（一）科学性原则,设置会计科目，必须科学反映会计对象的具体项目，科学地划分各项资产和权益的内容。首先，要反映会计对象的全部内容，并按照每类会计要素所发生经济业务的先后顺序排列和记录，不能遗漏，也不能混乱。同时，还要根据不同企业的行业特点和业务特点确定应设置的会计科目。,理论1.3.1：会计科目,（二）

14、统一性原则,会计科目，是由国家财政部统一制定的。统一的会计科目表，主要考虑对统一会计报表的指标要求，以便于国家的宏观经济管理，为经济管理提供口径一致的指标。,理论1.3.1：会计科目,（三）灵活性原则,会计科目的设置必须适合本单位的业务特点和管理要求，允许企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总等方面的前提下，根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。,理论1.3.1：会计科目,（四）稳定性原则,会计核算指标是企业进行不同时期对比分析的依据，因此，会计科目的设置不应轻易变动，要保持相对稳定，尤其是在年度中间一般不要变更会计科目。,理论1.3.1：会计科目,（五）合规性原则,规范设置会计科

15、目，能够全面、系统地反映企业的会计事项，提供完整的会计数据资料，力求做到简明适用，避免重复繁琐。同时要求会计科目的名称、含义准确，界限清楚，与会计制度保持一致。,理论1.3.1：会计科目,三、会计科目分类,（一）按其经济内容分类（二）按提供指标的详细程度分类,理论1.3.1：会计科目,（一）按经济内容分类,对企业设置的会计科目，根据会计核算和加强资金管理的需要，按其反映经济内容的不同，可分为以下五类：资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类,前进,理论1.3.1：会计科目,（二）按提供指标的详细程度分类,可分为两大类：总分类科目（一级科目）明细分类科目 子目 细目,理论1.3.1：会计科目

16、,总分类科目,总分类科目（即总账科目或一级科目）是总括反映会计要素具体内容的科目，它提供总括核算资料，是进行总分类核算的依据。如：银行存款、应收账款、库存商品等。,理论1.3.1：会计科目,明细分类科目,明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。明细分类科目包括子目和明细科目。,理论1.3.1：会计科目,明细分类科目,子目（即二级科目）是把总分类科目所反映的经济内容进行较为详细分类的科目，它介于总分类科目与明细科目之间，比总分类科目提供的指标详细，又比明细科目提供的指标概括。明细科目（即三级科目或细目）是为了提供更详细的会计资料，而对二级科目所反映的经济

17、内容进一步详细分类的科目。,理论1.3.1：会计科目,理论1.3.2：账户,一、账户的概念二、账户的基本结构三、总分类账户和明细分类账,一、账户的概念,账户是指按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体。,理论1.3.2：账户,账户与会计科目的关系,会计科目和账户是会计学中两个既有联系又有区别的概念。联系：它们都是按照会计对象要素的经济内容设置，账户根据会计科目开设，会计科目的名称就是账户的名称，两者反映的经济内容相同。区别：会计科目只是个名称，它表明某类经济业务的内容，其本身并不能记录经济内容的增减变化情况，而账户既有名称，又

18、有结构，能够把经济业务的发生情况及其结果，分类、连续、系统地记录和反映。,理论1.3.2：账户,二、账户的基本结构,各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化，从数量方面来看无非是增加或减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应分为两个基本部分，即左方和右方，分别记录会计对象要素的增加或减少数额。同时，还要反映会计对象要素各项目增减变化后的结果，这就是结余额。,理论1.3.2：账户,二、账户的基本结构,反映会计要素的增加额、减少额和结余额这三部分形成账户的基本结构。最基本的账户格式为三栏式，如下：账户名称（会计科目）,理论1.3.2：账户,二、账户的基本结构,在会计教学中

19、为了简化账户格式，常用“T”字形账户表示，如下图所示：左方 账户名称 右方,理论1.3.2：账户,账户的有关概念和公式,账户中有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期初余额：即上期期末余额；本期增加发生额：是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和。本期减少发生额：是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和。,期末余额=期初余额本期增加发生额本期减少发生额,理论1.3.2：账户,三、总分类账户和明细分类账户,（一）总分类账户和明细分类账户的关系（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记,理论1.3.2：账户,（一）总分类账户和明细分类账户的关系,总分类账户提供的是总括指标，它是明

20、细分类账户的集中和概括，而明细分类账户提供的是详细具体的指标，它是总分类账户的补充。总分类账户对所属的明细分类账户起着统驭和控制作用，而明细分类账户对总分类账户则起着从属和辅助作用。,理论1.3.2：账户,（一）总分类账户和明细分类账户的关系,总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详略程度不同，它们所提供的资料相互补充，既总括又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类账户应该进行平行登记。,理论1.3.2：账户,（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记,平行登记，是指对于发生的每一项经济业务，依据原始凭证

21、和记账凭证分别在总分类账户和其所属的明细分类账户进行登记的方法。其要点有：1、同时期登记；2、同方向登记；3、等金额登记。,理论1.3.2：账户,会计案例,达兴公司“原材料”总账借方月初余额为92000元，其中甲材料1000千克，每千克60元，共计60000元；乙材料800千克，每千克40元，共计32000元。本月发生业务如下：15日，购入材料如下：甲材料500千克，每千克60元，共计30000元；乙材料100千克，每千克40元，共计4000元。210日，生产领用原材料：甲材料800千克，乙材料400千克。316日，购入乙材料300千克，每千克40元，共计12000元。,理论1.3.2：账户,

22、原材料总分类账,会计案例,“原材料”总账借方月初余额为92000元。其中：甲材料1000千克，每千克60元；乙材料800千克，每千克40元。,理论1.3.2：账户,原材料总分类账,会计案例,15日，购入材料如下：甲材料500千克，每千克60元；乙材料100千克，每千克40元。,理论1.3.2：账户,原材料总分类账,会计案例,210日，生产领用原材料：甲材料800千克；乙材料400千克。,理论1.3.2：账户,原材料总分类账,会计案例,316日，购入材料乙材料300千克，每千克40元，共计12000元。,理论1.3.2：账户,原材料总分类账,会计案例,1、计算本期发生额和期末余额；2、核对总账和

23、所属明细账余额。,理论1.3.2：账户,思考题,.设置会计科目应遵循什么原则？.说明会计科目与账户之间的关系。.账户的基本结构如何？.什么是总分类账户与明细分类账户的平行登记？其要点有哪些？,理论1.4：会计基本等式,一、会计要素平衡关系二、经济业务变化的类型,一、会计要素平衡关系,（二）收入、费用、利润三者的关系,（三）六大要素之间的关系,（一）资产、负债、所有者权益三者关系,（一）资产、负债、所有者权益三者关系,资产和权益是一个事物的两个方面，没有权益就不能有资产，没有资产就无所谓权益，两者互相依存，互为条件。其表现构成基本会计等式如下：资产权益,（一）资产、负债、所有者权益三者关系,权益

24、不仅包括投资者权益，还包括债权人权益，债权人权益即负债。这样，上述基本会计等式也可以表示如下：资产=负债+所有者权益 这一公式称为基本会计等式，也称会计平衡公式。,资产,负债,所有者权益,基本会计等式平衡关系理解,这一平衡关系表示：（1）企业资产来源于企业的债权人和投资者；（2）资产与权益在数量上是相等的，在关系上是相互依存的；（3）这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论；（4）企业在某一特定时点的财务状况，是静态平衡公式。,例 1.4-1,光华公司20年6月1日资产、负债和所有者权益情况如下表所示。,业务题解：,1、收到某单位投资600000元，其中房屋折合人民币5000

25、00元，现金投资为人民币100000元，已存入银行。房屋（资产）500000 存款（资产）100000 实收资本（所有者权益）600000 资产=负债+所有者权益 1 839 600=1 009 600+830 000 变化：+600 000=+600 000变化后：2 439 600=1 009 600+1 430 000,业务题解：,2、用银行存款300000元归还银行的短期借款。银行存款（资产）-300000 短期借款（负债）-300000 资产=负债+所有者权益 2 439 600=1 009 600+1 430 000 变化：-300 000=-300 000变化后：2 139 60

26、0=709 600+1 430 000,业务题解：,3、用银行存款200000元购入一批材料。银行存款（资产）-200000 材 料（资产）+200000 资产=负债+所有者权益 2 139 600=709 600+1 430 000 变化：-200 000+200 000变化后：2 139 600=709 600+1 430 000,业务题解：,4、向银行借入短期借款300000元，归还采购材料的应付账款。短期借款（负债）+300000 应付账款（负债）-300000 资产=负债+所有者权益 2 139 600=709 600+1 430 000 变化：-300 000+300 000变化后

27、：2 139 600=709 600+1 430 000,经济业务变化的情形：,企业的所有经济业务对资产和负债、所有者权益的影响归纳起来有以下四种情况：（）资产和负债、所有者权益同时增加；（）资产和负债、所有者权益同时减少；（）资产之间有增有减，负债、所有者权益不变；（）负债、所有者权益之间有增有减，资产不变。,（二）收入、费用、利润三者关系,从一定时期即动态来观察，企业在每一个会计期间的经营活动中，既取得收入同时又要发生相应的费用，按照有关会计原则的要求，可以正确地计算出当期实现的利润。其计算公式为：利润=收入 费用,利润,收入,费用,（三）六大要素之间的关系,可用公式表示为：资产=负债所有

28、者权益（收入费用）或：资产=负债所有者权益利润 通过该公式可以说明以下问题：,问题说明,上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来；反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前）的财务状况和经营情况；说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响；会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出利润（或亏损），按规定的程序进行分配，使所有者权益和资产增加（或减少）。这样，在会计期末结账后，方程式又恢复到会计期初的形式，即：资产=负债所有者权益,二、经济业务变化的类型,企业的经济业务多种多样，并且是不断变化的，随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变动，但无论怎样变化，都不会破坏基本

29、会计等式的平衡关系。,二、经济业务变化的类型,企业千变万化的会计事项，在前述四种基本类型的基础上，可细分为以下九种类型：（）一项资产增加，另一项资产减少；（）一项资产增加，一项负债增加；（）一项资产增加，一项所有者权益增加；（）一项负债减少，一项资产减少；（）一项负债减少，另一项负债增加；（）一项负债减少，一项所有者权益增加；（）一项所有者权益减少，一项资产减少；（）一项所有者权益减少，一项负债增加；（）一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。,案例实证,（）从银行提取现金1000元备用。资产=负债 所有者权益+利润 现金+1000元 银行存款-1000元 该项经济业务使一项资产“现金”增加

30、1000元，同时也使另一项资产“银行存款”减少1000元。资产项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,（2）购入材料一批30000元，货款尚未支付。资产=负债 所有者权益+利润 材料+30000元 应付账款+30000元 该项经济业务使一项资产“原材料”增加30000元，同时也使负债中“应付账款”增加30000元。资产和负债同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,（3）收到某投资者投入货币资金50000元存入银行。资产=负债 所有者权益+利润 存款+50000 实收资本+50000 该项经济业务使一项资产“银行存款”增加50000元，同时也使所有者权益“实收资本

31、”增加50000元。资产和所有者权益同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,（4）用银行存款归还前欠应付账款6000元。资产=负债 所有者权益+利润 存款-6000 应付账款-6000 该项经济业务使一项负债“应付账款”减少6000元，同时也使资产“银行存款”减少6000元。负债和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,（5）向银行借入短期借款40000元，直接归还应付账款。资产=负债 所有者权益+利润 短期借款+40000 应付账款-40000 该项经济业务使一项负债“应付账款”减少40000元，同时也使另一项负债“短期借款”增加40000元。负债项目内一增一减，增减金额

32、相等，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,（6）企业宣告分配股利60000元。资产=负债 所有者权益+利润 应付股利+60000 利润分配-60000 该项经济业务使一项负债“应付股利”增加60000元，同时也使所有者权益“资本公积”减少60000元。负债和所有者权益同属权益类项目，权益类内部等额增减，权益总额不变，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,（7）用银行存款2000元支付广告费。资产=负债 所有者权益+利润 银行存款-2000 利润-2000 该项经济业务使所有者权益“本年利润”减少2000元，同时也使资产“银行存款”减少2000元。所以，所有者权益和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平

33、衡。,案例实证,（8）维修公司办公楼发生修理费8000元，款项尚未支付。资产=负债 所有者权益+利润 应付账款+8000 利润-8000 该项经济业务使所有者权益“本年利润”减少8000元，同时也使负债“应付账款”增加8000元。因为所有者权益和负债同属权益类项目，权益类内部同时等额增减，权益总额不变，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,（9）用资本公积90000元转增资本。资产=负债 所有者权益+利润 资本公积-90000 实收资本+90000 该项经济业务使所有者权益“资本公积”减少90000元，同时也使所有者权益“实收资本”增加90000元。所有者权益项目内一增一减，增减金额相等，基本会计

34、等式仍然平衡。,案例实证,（10）用银行存款30000元，归还银行短期借款27500元，偿还前欠货款2500元。资产=负债 所有者权益+利润银行存款-30000 短期借款-27500 应付账款-2500 该项经济业务使资产“银行存款”减少30000元，同时也使负债“短期借款”和“应付账款”分别减少27500元和2500元。资产和负债同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。,结论上述业务不外乎四种情况：,资产与权益同时增加，双方总额等额增加；资产与权益同时减少，双方总额等额减少；资产之间有增有减，双方总额保持不变；权益之间有增有减，双方总额不变。用图表示如下：双方总额不变 双方总额等额增加 双方总额

35、等额 减少 双方总额不变,最终结论,经济业务发生后不会破坏基本会计等式，这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据。,理论1.5：复式记账,一、记账方法二、借贷记账法,一、记账方法,记账方法是指对经济业务所引起的会计数据的增减变化在会计账簿中进行记录的方法。记账方法的种类包括：（一）单式记账法（二）复式记账法,（一）单式记账法,单式记账法是指对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在1个账户中进行登记的方法。它通常是对经济业务作单方面的登记，而不反映经济业务的来龙去脉，只登记现金、银行存款的收付和欠人的债务及对外的债权结算。,（一）单式记账法,单式记账法手续简单，但是账

36、户设置不完整，记录经济业务不全面，账户之间不存在平衡关系，因而不便于检查账簿记录是否正确，所以，它是一种不严密、不科学的记账方法，无法适应现代企业的会计核算。,（二）复式记账法,复式记账法是指对于每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。,（二）复式记账法,复式记账法的要点包括两方面的内容：一、每一项经济业务的发生，必须全面地反映在两个或两个以上相互关联的账户内；二、登记时，如果是记入两个账户，记入这两个账户的金额必须相等；如果记入两个以上的账户，记入一方账户的金额要与记入另一方账户的金额相等。,（二）复式记账法,通过复式记账，可以完整、系统地反映经济活动的过

37、程和结果，有利于监督、控制和分析企业经济活动情况；可以对经济业务进行相互联系的双重记录，了解企业经营活动的全貌；可以利用账簿记录情况，根据会计等式的平衡关系检验所作的会计记录是否正确。,（二）复式记账法,按照记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账可分为：1、增减记账法；2、收付记账法；3、借贷记账法。我国目前采用的是国际通用的记账方法，即借贷记账法。,专栏：增减记账法,增减记账法，是我国广大财会工作者在60年代中期根据我国实行计划经济的国情，不断探索、总结出来的一种记账方法。优点：“增”、“减”不仅能作为记账符号，而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，直观具体、通俗

38、易懂、容易掌握。缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活，试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账户的对应关系不够清楚。,专栏：收付记账法,收付记账法，是人类最早使用的一种记账方法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法和资金收付记账法。优点：“收”、“付”不仅能作为记账符号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对应关系不够清楚。,二、借贷记账法,借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的去脉借款人的借款。“贷方

39、”反映借贷资本的来龙债权人的存款。,（一）借贷记账法的特点,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录资产和权益的增减变动及结果的一种复式记账方法。,（一）借贷记账法的特点,1、以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素内部增减变动情况。2、在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。3、以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。4、按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。,1、借贷记账法的记账符号,以“借”、“贷”作为记账符号：“借”、“贷”两字已失去了原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。

40、,2、借贷记账法的账户结构,在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方。右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。借方 账户名称 贷方,（1）资产类账户的结构,资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：借方 资产类账户 贷方,资产类账户的期末余额计算公式,账户的期末余额,期初余额,账户的借方发生额,账户的贷方发生额,（2）成本账户的结构,成本类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：借方 成本账户名称 贷方,（3）费用、支出账户的结构,费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后应无余额。其

41、账户的基本结构如下：借方 费用账户名称 贷方,（4）负债类账户的结构,负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：借方 负债账户名称 贷方,负债类账户的期末余额计算公式,账户的期末余额,期初余额,账户的贷方发生额,账户的借方发生额,（5）所有者权益类账户的结构,所有者权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：借方 所有者权益类账户 贷方,所有者权益类账户的期末余额计算公式,账户的期末余额,期初余额,账户的贷方发生额,账户的借方发生额,（6）收入账户的结构,收入类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如

42、下：借方 收入账户名称 贷方,（7）利润账户的结构,利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方 利润账户名称 贷方,（8）账户结构的总结,借方 账户名称 贷方 资产的增加 资产的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 费用成本增加 费用成本的减少 收入的减少 收入的增加 利润的减少 利润的增加,3、借贷记账法的记账规则,记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应遵循的规律。根据借贷记账法的账户结构的规定，借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。,3、借贷记账法的记账规则,按照“有借必有贷，借贷必相等”这一

43、记账规则，无论发生何种类型的经济业务，都必须同时登记两个或两个以上的相关账户：一方记入借方，另一方必须记入贷方；一方记入贷方，另一方必须记入借方。,运用借贷记账法的记账规则注意的问题,1、分析经济业务的性质，确定它所涉及的账户类别。2、确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪几个账户中反映增加，哪几个账户中反映减少。3、根据账户的结构，确定记入有关账户的借方或贷方。,借贷记账法的记账规则应用举例,例1企业从银行提取现金1000元备用。借方 银行存款 贷方 借方 现金 贷方 1000 1000,借贷记账法的记账规则应用举例,例2企业向银行借入短期借款200000元，款存入银行。借方 短期借款 贷方 借

44、方 银行存款 贷方 200000 200000,借贷记账法的记账规则应用举例,例3企业购买材料一批，价款3000元，材料已入库，货款尚未支付。借方 应付账款 贷方 借方 原材料 贷方 3000 3000,借贷记账法的记账规则应用举例,例4企业接受A公司投入100万元资金，款存入银行。借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 1000000 1000000,借贷记账法的记账规则应用举例,例5企业销售产品一批，价款5000元，货款已存入银行。借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方 5000 5000,借贷记账法的记账规则应用举例,例6企业以现金购买办公用品费120元。借方 现 金 贷方

45、借方 管理费用 贷方 120 120,借贷记账法的记账规则结论,借方 资产 贷方 借方 资产 贷方 借方 权益 贷方 借方 权益 贷方,借贷记账法的会计分录,会计分录的概念 是指运用复式记账原理，指明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。会计分录的要素 1、记账符号；2、账户的名称；3、相等的金额。,借贷记账法的会计分录,会计分录的书写规范 上借下贷，借贷错开 借：现金 1000 贷：银行存款 1000,借贷记账法的会计分录应用,例1企业收回应收账款4000元存入银行。,借：银行存款 4000 贷：应收账款 4000,借贷记账法的会计分录应用,例2企业以银行存款归还银行

46、短期借款100000元。,借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000,借贷记账法的会计分录应用,例3企业购入材料2000元，支付的增值税340元，价款以银行存款支付，材料已验收入库。,借：原材料 2000 应交税金应交增值税 340 贷：银行存款 2340,借贷记账法的会计分录应用,例4企业销售产品收入6000元，收到增值税1020元，账款尚未收到。,借：应收账款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税金应交增值税 1020,借贷记账法的账户对应关系,运用借贷记账法编制会计分录时，在有关账户之间存在的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。存在着对应关系的账户，称为对应账户。

47、,借贷记账法的会计分录分类,1、简单会计分录指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。2、复合会计分录指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系，或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系，即一借多贷或一贷多借的会计分录。,五、借贷记账法的试算平衡,试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法 的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡包括：（一）发生额试算平衡法（二）余额试算平衡法,（一）发生额试算平衡,它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：,全部账户本期借方发生额合计,=,

48、全部账户本期贷方发生额合计,（二）余额试算平衡,它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又可分为：1、期初余额平衡 2、期末余额平衡,1、期初余额试算平衡,它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：,全部账户的借方期初余额合计,=,全部账户的贷方期初余额合计,2、期末余额试算平衡,它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：,全部账户的借方期末余额合计,=,全部账户的贷方期末余额合计,试算平衡表的格

49、式,试算平衡表 年 月 单位：元,试算平衡表的编制举例,某企业总分类账户的10月初余额如下：,试算平衡表的编制举例,该企业本月发生下列经济业务：,1、用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库。,编制的会计分录为：借：原材料 5400 贷：银行存款 5400,试算平衡表的编制举例,2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款。,编制的会计分录为：借：应付账款 2600 贷：短期借款 2600,试算平衡表的编制举例,3、用银行存款偿还短期借款5000元。,编制的会计分录为：借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000,试算平衡表的编制举例,4、收到投资者追加投资60000元，款存入银行

50、。,编制的会计分录为：借：银行存款 60000 贷：实收资本 60000,试算平衡表的编制举例,5、本期生产产品领用材料10000元。,编制的会计分录为：借：生产成本 10000 贷：原材料 10000,试算平衡表 2006 年 10 月 单位：元,1、必须保证所有账户的余额均已计入试算表。2、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。,在编制试算平衡表时应注意的问题：,（1）漏记某项经济业务；（2）重记某项经济业务；（3）记错有关账户；（4）颠倒了记账方向；（5