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1、第二篇 事业单位会计,第三章 事业单位会计概述第四章 事业单位资产的核算第五章 事业单位负债的核算第六章 事业单位收入的核算第七章 事业单位支出的核算第八章 事业单位净资产的核算第九章 事业单位会计报表,第三章 事业单位会计概述,第一节 事业单位会计概念及特点第二节 事业单位会计科目及会计账簿,返回,第一节 事业单位会计概念及特点,一、事业单位会计的概念二、事业单位会计核算的目标三、事业单位会计组织系统,返回,一、事业单位会计的概念,（一）事业单位：受国家机关领导，不具有社会生产职能(不直接进行物质资料生产和经营)和国家管理职能（不具有对社会经济生活的行政管理职能），但却以精神产品和各种劳务的
2、形式直接或间接地向社会提供服务的单位。特点：1、事业单位一般不直接提供物质产品，主要提供无形的产品和服务，但不履行行政管理职能。2、事业单位不以营利为目的，是补偿耗费。主要包括：教育、科学技术、文化、体育、广播电视、新闻出版、气象事业单位、医疗事业单位等。（二）事业单位会计：是指各类事业单位以货币为计量单位，对单位预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。,返回,二、事业单位会计的目标,事业单位会计的目标向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、做出经济决策。会计信
3、息使用者：政府及其有关部门、上级单位、债权人、事业单位自身和其他相关者。,返回,四、事业单位会计组织系统,1、主管会计单位2、二级会计单位3、基层会计单位,返回,第二节 事业单位会计要素、会计科目及会计账簿,一、事业单位会计要素及通用会计科目二、事业单位会计账簿,返回,一、事业单位通用会计科目,第一大类：资产类（17个）主要包括：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、累计摊销、待处理资产损溢、第二大类：负债类：（11个）主要包括：短期借款、应缴税费、应交国库款、应缴财政
4、专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、长期应付款,第三大类：净资产类（9个）主要包括：事业基金、非流动资产基金（长期投资、固定资产、在建工程、无形资产）专用基金、财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余和非财政补助结余分配第四大类：收入类（6个）主要包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入,第五大类：支出类（5个）主要包括：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、经营支出、其他支出共计48个,返回,二、事业单位会计账簿,1、总账总账是用来核算事业单位资产、负债、净资产、
5、收入、支出、结余的总括情况，平衡账务，控制和核对各种明细账的账簿。总账格式通常采用三栏式，按照会计科目名称设置总账。2、日记账,3、明细账明细账是事业单位对总账科目进行明细核算的账簿。格式一般采用三栏式或多栏式。主要设置：日记账、收入明细账、支出明细账、往来款项明细账,收入明细账包括财政补助收入明细账、上级补助收入明细账、事业收入明细账、经营收入明细账、附属单位上缴收入明细账、其他收入明细账等 支出明细账包括事业支出明细账、上缴上级支出明细账、经营支出明细账及对附属单位补助明细账等往来款项明细账包括应收账款等,返回,第四章 事业单位资产的核算,第一节、事业单位资产概述第二节、事业单位流动资产的
6、核算第三节、事业单位长期投资的核算第四节、事业单位固定资产的核算第五节、事业单位在建工程的核算第六节、事业单位无形资产的核算第七节、事业单位待处置资产损溢的核算,返回,第一节、事业单位资产概述,（一）事业单位资产的概念（二）事业单位资产的分类,返回,（一）事业单位资产的概念,事业单位资产是事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。事业单位资产的处置应严格履行相关手续。,返回,（二）事业单位资产的分类,事业单位 的资产按其流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或耗用的资产。包括货币
7、资金、短期投资、应收及预付款、存货非流动资产是指流动资产以外的资产。包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等,返回,第二节、事业单位流动资产的核算,一、库存现金和银行存款的核算二、零余额账户用款额度的核算 三、财政应返还额度的核算四、应收及预付款的核算五、存货的核算六、短期投资的核算的核算,返回,一、库存现金及银行存款的核算,（一）库存现金的核算（二）银行存款的核算,库存现金的核算,库存现金是指存放在事业单位财务部门的现金。事业单位应当严格按照国家有关现金管理和事业单位会计制度规定办理现金和各项收支业务。1、现金管理原则2、库存现金的核算,返回,现金管理原则,1、钱账分管2、遵守现金使用范
8、围的有关规定：现金暂行条例中规定（8个方面）3、严格现金收付手续4、遵守库存现金限额的有关规定5、不得坐支现金6、如实反映库存现金情况,返回,库存现金,借,贷,收入现金,支出现金,期末余额：现金库存余额,库存现金的核算,1、账户的设置：,2、现金的核算收到现金记：借：库存现金 贷：对应科目（银行存款 零余额账户用款额度 其他应收款等）支出现金记：借：对应科目（其他应收款 事业支出等）贷：库存现金借款报销：借：库存现金 事业支出 贷：其他应收款 库存现金,3、现金清查的核算现金溢余：借：库存现金 贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或个人的）其他收入（无法查明原因的）现金短缺：借：其他应收款（属
9、于应由责任人赔偿的部分）其他支出（无法查明原因的）贷：库存现金,返回,例1某事业单位3月4日开出现金支票提取5000元备用。借：库存现金 5000 贷：银行存款（零余额账户用款额度）5000 例2 3月4日，该单位林青出差借现金1500元 借：其他应收款 1500 贷：库存现金 1500 例33月15日林青报销差旅费1000元，余款交回 借：事业支出基本支出差旅费 1000 库存现金 500 贷：其他应收款 1500,（二）银行存款核算,银行存款是事业单位存放在银行或其他金融机构的货币资金。事业单位应当按照国家有关支付结算办法和事业单位会计制度的有关规定及时办理银行结算收支业务。（一）银行存款
10、的管理原则（二）银行存款的核算,返回,（一）银行存款的管理原则,事业单位在库存限额以外的货币资金，都必须按规定存入各开户银行，货币资金的收付，除国家规定可以使用现金结算外，其余都必须办理转账结算。,1、认真执行国家的政策、法令、严格遵守国家规定的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督；2、加强账户管理，避免多头开户，由财务部门统一管理；3、不准出租、出借银行账户；4、不准签发空头支票和远期支票；5、不准套取银行信用。,返回,（二）银行存款的核算,1、银行存款账户设置2、银行存款的核算3、银行存款核算举例4、银行存款余额调节表的编制,返回,1、银行存款账户设置,银行存款借 贷,返回,2、银行
11、存款的核算,当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款 贷：对应科目减少时记：借：对应科目 贷：银行存款,返回,3、银行存款核算举例,例13月5日将现金800元存入 银行借：银行存款 800 贷：库存现金 800例23月6日购入材料一批，货款5000元，材料已验收入库，货款通过银行转账付讫借：存货材料 5 000 贷：银行存款 5 000,例33月8日向银行提取现金500元借；库存现金 500 贷：银行存款 500例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元借：事业支出基本支出水电费 1 000 贷：银行存款 1 000,返回,4、调节表的编制,事业单位的银行存款账面余额应经常与银行对账单
12、核对相符。账实不符的原因：未达账项和双方记账错误。未达账项对同一经济业务，由于单位与银行之间的记账时间不一致产生的一方已登记入账而另一方未登记入账的款项。,未达账项：未达账项的四种情况：单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。具体例子见教材,作业：某单位月末的银行存款账面余额为200000元，银行对账单上的余额为1550000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：,（1）收到上级单位拨入的财政补助收入1000000元，银行已收款入账，单位尚未收到银行转来的收款凭证；（2）单位开出转账支票一张，支付购买材料的货款及进项税500000元，银行尚未支付,（3）单
13、位收到下属单位上缴款转账支票一张，计100000元，尚未交存银行；（4）银行代付单位本月应付有关部门的水电费50000元，单位尚未收到银行付款通知单，未入账核算,返回,二、零余额账户用款额度,零余额账户用款额度是指经财政部门批准，在国库集中支付代理银行开立的，用于办理国库集中支付业务的银行结算账户。事业单位的零余额账户用款额度仅指单位零余额账户中的用款额度。事业单位可以随时自行开具支付令使用零余额账户中的用款额度实现支付。（一）账户设置（二）零余额账户用款额度的业务处理,二、零余额账户用款额度（一）账户设置,零余额账户用款额度 借 贷,返回,年末无余额,（二）零余额账户用款额度的业务处理,本科
14、目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度1、收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入或事业收入2、按规定支用额度时：借：有关科目（事业支出 存货）贷：零余额账户用款额度 3、提取现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,4、因购货等发生国库授权支付额度退回时：属于以前年度退回的借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转（财政补助结余或存货）属于本年度退回的借：零余额账户用款额度 贷：事业支出（存货）,5、年终，注销额度的处理（1）根据银行对账单（有未用完额度的部分）借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余
15、额账户用款额度（2）未下达的额度（预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的）借：财政应返还额度（未下达的用款额度）贷：财政补助收入,（3）下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的处理借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付事业单位收到财政部门批复的上年年末未下达零余额账户用款额度的同上处理注意：本科目借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。,四、财政应返还额度的核算,财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。（一）账户设置（二）财政应返还额度的业务处理,四、财政
16、应返还额度的核算（一）账户设置,财政应返还额度 借 贷,返回,四、财政应返还额度的核算,本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算（二）财政应返还额度的业务处理1、财政直接支付：年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出的差额：借：财政应返还额度（直接支付）贷：财政补助收入,下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借：事业支出等 贷：财政应返还额度（直接支付）,2、财政授权支付年终，注销额度的处理（1）根据银行对账单（有未用完额度的部分）借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度（2）未下达
17、的额度（预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的）借：财政应返还额度（未下达的用款额度）贷：财政补助收入,3）下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的处理借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付事业单位收到财政部门批复的上年年末未下达零余额账户用款额度的同上处理,三、应收及预付账款的核算,应收及预付款是事业单位在开展业务活动中形成的各种债权。包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生额计量。（一）应收账款的核算（二）应收票据的核算（三）应收票据的贴现（四）预付账款的核算（五）其他应收款的核算,（一）应收账
18、款的核算本科目核算事业单位开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收的款项,应收账款,借,贷,应收账户的发生和增加,应收账款的结算和减少,期末余额：尚未收回的应收账款,1、发生应收账款时借：应收账款 贷：经营收入 应缴税费（应缴增值税）2、收回应收账款时 借：银行存款 贷：应收账款,3、逾期三年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中进行登记。业务处理：（1）转入待处理资产：借：待处置资产损溢 贷：应收账款,（2）报经批准予以核销时借：其他支出 贷：待处置资产损溢（3）已核销应收账款在以后期间收回时借：银行存款（收回的金额）贷：其他收入
19、,（二）应收票据的核算本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,1、因销售产品、提供有偿服务等收到商业汇票借：应收票据单位 贷：经营收入 应缴税费（应缴增值税）2、票据到期收回票据金额时 借：银行存款 贷：应收票据,3、票据到期，因付款人无力支付票款，收到银行退回的通知书时借：应收账款 贷：应收票据4、持有未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款（扣除贴现息后的净额）经营支出（贴现息）贷：应收票据,5、持有商业汇票背书转让以取得物质时借：有关科目（存货等）贷：应收票据 借或贷：银行存款注意：事业单位应当设置“应收票据备查簿”,（三）
20、应收票据的贴现,三个公式到期值=面值（1+利率期限）贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限贴现净额=票据到期值贴现息,例1：某事业单位3月6日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为17 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元,(1)进行收到承兑汇票和到期收回票款的业务处理会计分录为：借：应收票据 117 000 贷：经营收入 100 000 应缴税费 应缴增值税（销项税额）17 0006月6日到期借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000,(2)假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为年利率8%此时贴现利息是多少？贴现净值是多
21、少？请进行有关的业务处理,票据到期值=117 000贴现息=票据到期值贴现率贴现期=117 000 8%1/12 1=780元贴现净值=票据到期值-贴现息=117 000-780=116，220元会计分录借：银行存款 116220 经营支出 780 贷：应收票据 117000(3)如为带息票据，年利率为10%，结果又如何？,票据到期值=117 000（1+10%1/12 3）=119 925元贴现息=票据到期值贴现率贴现期=119 925 8%1/12 1=799.50元贴现净值=票据到期值-贴现息=119 925 799.50=119 125.50元会计分录借：银行存款 119 125.50
22、（经营支出 799.50）贷：应收票据 117000.00（经营支出 2925.00）经营支出 2125.5,返回,（四）预付账款的核算本科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项,1、发生预付账款时借：预付账款 贷：零余额用款额度（财政补助收入或银行存款）2、收到所购物资或劳务，借：存货、事业支出、经营支出等（按照物资或劳务的成本）贷：预付账款 零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款等（补付的金额）如果是收到固定资产无形资产等时同时做如下分录：,借：固定资产（或无形资产）非流动资产基金固定资产（或无形资产）,3、逾期三年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定
23、报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中进行登记。业务处理：（1）转入待处置资产：借：待处置资产损溢 贷：预付账款,（2）报经批准予以核销时借：其他支出 贷：待处置资产损溢（3）已核销预付账款在以后期间收回时借：银行存款（收回的金额）贷：其他收入,（5）其他应收款本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、预付账款以外的其他各项应收及暂付的款项,1、发生其他各种应收及暂付款项借：其他应收款 贷：银行存款、现金等2、收回或转销其他各种应收及暂付款时借：事业支出、现金等 贷：其他应收款,3、逾期三年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应
24、在备查簿中进行登记。业务处理：（1）转入待处置资产：借：待处置资产损溢 贷：其他应收款,（2）报经批准予以核销时借：其他支出 贷：待处置资产损溢（3）已核销其他应收款在以后期间收回时借：银行存款（收回的金额）贷：其他收入,四、存货的核算,本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。,四、存货的核算,（一）存货的分类（二）存货账户的设置（三）存货的核算（四）存货的清查,（一）存货的分类,原材料指使用后立即消耗或逐渐消耗不
25、能复原的各种物资。如：原料、燃料、实验试验材料、改装使用的元件、零配件等低值易耗品类指达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本，如某些仪器、仪表、工具、器具、一般用品和劳保用品。办公用品类指事业单位在办公活动中使用的各种物料，如纸张、笔墨等。在产品类事业单位处在生产过程中的产品。产成品类指事业单位生产完工并已验收入库的产品。,（二）账户的设置,（二）账户的设置,本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产
26、成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。,存货原材料(材料)低值易耗品 生产成本 库存商品 办公用品 财政补助资金 非财政专项资金 其他资金,（三）存货的核算,1、取得存货的核算存货在取得时，应当按照其实际成本入账。（1）购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。,借：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：银行存款（或）财政补
27、助收入 零余额账户用款额度 应付账款 应付票据 库存现金,（2）自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。加工：借：存货生产成本 贷：存货（领用原材料）应付职工薪酬 银行存款等,加工完工，验收入库借：存货 贷：存货生产成本（3）接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。,借
28、：存货 贷：银行存款（发生的相关税费、运输费等）其他收入（差额部分）如果按名义金额入账：借：存货 贷：其他收入（名义金额）同时：借：其他支出 贷：银行存款等（发生的相关税费等）,2、发出存货的核算存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。（1）开展业务活动，发出存货借：事业支出或经营支出 贷：存货,（2）对外捐赠、无偿调出存货首先，转入待处置借：待处置资产损溢 贷：存货（账面价值）应缴税费应缴增值税（进项税转出）实际捐出时借：其他支出 贷：待处置资产损溢,（四）存货的清查,事业
29、单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。1、盘盈存货的处理2、盘亏或毁损、报废的存货的处理,1、盘盈的处理借：存货（按同类或类似存货的实际成本或市场价值或按名义金额）贷：其他收入2、盘亏或者毁损、报废的存货首先：转入待处置借：待处置财产损溢贷：存货 应缴税费应缴增值税（进项税转出）然后，报批处理借：其他支出 贷：待处置资产损溢（转销余额）处置收入，发生的费用，计入待处置资产损溢,3、发生处置费用借：待处置资产损溢处置净收入 贷：库存现金/银行存款4、取得处置收入（残值变价收入 保险理赔等）借：库存
30、现金等 贷：待处置资产损溢处置净收入5、处置完毕，转出净收入借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款,例1：某事业单位购入自用甲材料100吨，增值税专用发票上注明的货款50000元，税款8500元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。借:存货原材料(甲)58500 贷：银行存款 58500,例2：如上题，如果是一般纳税人购入的非自用甲材料借：存货-甲材料 50000 应交税金应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500,例3：某事业单位为小规模纳税人，购入乙材料10吨，货款12000元，运杂费500元，材料已验收入库，货款已通过银行付讫（零余额账户），进行账务处理。借：存货乙材
31、料 12500 贷：零余额账户用款额度 12500,返回,举例1、某事业单位2013年4月份，甲种材料的明细账如下表。请分别采用先进先出法和加权平均发核算发出材料的实际成本和结存材料的实际成本。,材 料 明 细 账,先进先出法:本月发出材料=100*1+30*1.5=145(元)期末结存材料的实际成本=100+186-145=141(元)分录:借：事业支出 145元 贷：存货原材料（甲）145元,加权平均法：加权平均单价=（期初结存材料总金额+本月收入材料总金额）/（期初结存数量+本月收入数量）=（100+186）/（100+140）=1.19（元）本月发出材料实际成本=130*1.19=15
32、4.70（元）分录：借：事业支出 154.70 贷：存货原材料（甲）154.70,例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。借：存货原材料5000应缴税费 应缴增值税（进）850贷：银行存款5850生产使用材料3400元。借：存货生产成本3400贷：存货原材料3400,例：某事业单位月初结存产成品100件，单位成本10元，5日完工验收产成品300件，单位成本11元，12日销售150件，26日完工验收入库200件，单位成本12元，30日销售400件。按先进先出法计算销售产品的成本并进行有关的业务处理,5日验收入库：借存货库存商品 3300 贷存货生产成本 33
33、0012日销售时，按先进先出法结转已销产品成本借：经营支出其他费用 1550贷：存货生产成本 155026日完工入库：借：存货库存商品 2400 贷：存货生产成本（）2400 30日销售400件 借：经营支出 4550贷：存货库存商品 4550,返回,1.事业单位盘盈的存货，应（）。A.增加营业外收入B.增加当期收入C.冲减营业外支出D.冲减当期支出【答案】D【解析】事业单位存货的清查不通过“待处理财产损溢”科目核算，盘盈的存货冲减“事业支出”或“经营支出”。,六、短期投资的核算,（一）核算范围本科目核算事业单位依法取得的、持有时间不超过一年的投资，主要是国债投资。事业单位应当严格遵守国家法律
34、、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算,（二）账户的设置,本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算,（三）短期投资的业务处理1、短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。借：短期投资 贷：银行存款等,2、短期投资持有期间收到利息时 借：银行存款 贷：其他收入投资收益3、出售短期投资或到期收回短期国债本息 借：银行存款 贷：短期投资（实际成本）借或贷：其他收入投资收益,第三节 事业单位长期投资的核算,（一）核算范围（二）账户设置（三）长期股权投资的账
35、务处理（四）长期债券投资的业务处理,（一）核算范围,本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。,（二）账户设置,长期投资长期股权投资（）长期债券投资（）本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期投资成本。,（三）长期股权投资业务处理,1、取得长期股权投资的业务处理（1）以货币资金取得的借：长期投资长期股权投资（）（买价+税金+手续费等）贷：银行存款同时：借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,（2）以固定资产取
36、得的借：长期投资长期股权投资（）（评估价+税费等）贷：非流动资产基金长期投资同时：借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费等同时：借：非流动资产基金固定资产 累计折旧（对应的金额）贷：固定资产（对应的账面原价）,（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本借：长期投资长期股权投资 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费同时：减少无形资产借：非流动资产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产,（4）以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本借：长期投资长期股权投资 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相
37、关税费借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费,2、持有期间的业务处理,收到利润等投资收益借：银行存款 贷：其他收入投资收益,3、转让的业务处理（1）转入待处置借：待处置资产损溢处置资产价值贷：长期投资长期股权投资（）账面余额（2）实际转让时：借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值,（3）取得转让收入借：银行存款 贷：待处置资产损溢处置净收入（4）支付处置费用借：待处置资产损益处置净收入 贷：库存现金 银行存款等（5）处置完毕借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款,4、因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股
38、权投资转入待处置资产时，借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资长期股权投资报经批准予以核销时借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值,（四）长期债券投资的账务处理,1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本借：长期投资长期债券投资（包括买价及税金、手续费等）贷：银行存款同时，借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他收入投资收益3.对外转让或到期收回长期债券投资本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期投资长期债券投资（收回的成本）贷或借：其他收入投资收益同时：借
39、：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,第四节 事业单位固定资产的核算,一、固定资产的确认二、固定资产的分类三、固定资产的计价四、固定资产增加的核算五、折旧的计提六、与固定资产有关的后续支出七、固定资产减少的核算八、固定资产的清查,返回,一、固定资产的确认,固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。价值标准：一般设备在1000元以上专用设备在1500元以上单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在 一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。,返回,1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价
40、值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。2.事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。,二、固定资产的分类,房屋和建筑物：事业单位拥有占用权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。房屋包括办公用房、业务用房、库房、职工宿舍用房、职工食堂、锅炉房等；建筑物包括道路、围墙、水塔等、附属设施包括房屋、建筑物内的电梯、通讯线路、输电线路等。专用设备：是指事业单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如学校的教学仪器、科研单位的科研仪器、医院的医疗机械等。通用设备：是指
41、事业单位用于业务工作的通用型设备，如交通工具等。文物和陈列品：是指博物馆、展览馆、纪念馆等文化事业单位的各种文物或陈列品，如古物、字画、纪念品等图书、档案：图书是指专业图书馆、文化收藏的书籍以及事业单位收藏的统一使用的业务用书。档案指的是取得的付出代价的档案家具、用具、装具及动植物,返回,三、固定资产的计价,事业单位的固定资产，应当按照实际成本入账，固定资产取得方式的不同，其实际成本的构成也不太一样，具体如下：,（1）购入固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，
42、按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。,（2）自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。,（4）以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。（5）接受捐赠、无偿调
43、入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。,四、固定资产增加的核算,（一）账户设置（二）账务处理,返回,（一）账户设置,为了核算固定资产的增减变化情况，事业单位应设置“固定资产”和“非流动资产基金固定资产”两个对应科目。固定资产明细账按品种设置。事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。事业单位应当设置“固定资产登记
44、簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。,非流动资产基金固定资产,借,贷,因固定资产减少而转出的基金以及计提折旧减少的基金,因固定资产增加而形成的基金数,期末余额：单位拥有或控制的固定基金总值,返回,（二）账务处理,1、事业单位购入不需安装固定资产2、购入需要安装的固定资产3、购入固定资产扣除质量保证金的4、自行建造的固定资产5、融资租入固定资产6、接受捐赠的固定资产,（二）账务处理,1、事业单位购入不需安装固定资产时借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时；借：事业支出（或经营支出、专用基金修购基金）贷：财政补
45、助收入（或零余额账户用款额度或银行存款),例：某事业单位用事业经费购入两台电脑，用于事业业务活动，价款10000元，增值税1700元，以银行存款支付，请编制会计分录借：事业支出设备购置费 11700 贷：银行存款 11700同时：借：固定资产台式电脑 11700 贷：非流动资产基金固定资产11700,2、购入需要安装的固定资产 先通过在建工程核算借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出等 贷：财政补助收入等安装完毕时借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,例：2014年10月15日某学校采购一台需安装的教学用的设备，价款为60万元，增值税1
46、0.2万元，款项通过财政直接支付，2014年10月20日支付安装调试费用共计5000元，通过零余额账户授权支付。2014年10月25日该设备验收入库。请进行有关的业务处理。,1、2014年10月15日支付设备款借：事业支出设备购置费 70.2万元 财政补助收入 70.2万元同时：借：在建工程 设备 70.2万元 贷：非流动资产基金固定资产 70.2万元2、2014年10月20日支付安装调试费借：事业支出设备购置费 0.5万元 贷：零余额账户用款额度 0.5万元借：在建工程 设备 0.5万元 贷：非流动资产基金固定资产 0.5万元,3、2014年10月25日，固定资产验收入库：借：固定资产 设备
47、 70.7万元 贷：非流动资产基金固定资产 70.7万元同时：借：非流动资产基金在建工程 70.7万元 贷：在建工程 设备 70.7万元,3、购入固定资产扣除质量保证金的(1)取得时：借：固定资产或在建工程（需安装的）（确定的成本)贷：非流动资产基金固定资产（或在建工程同时：借：事业支出（或经营支出或专用基金修购基金）（发票价）贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度 或银行存款）（支付的款项）其他应付款（或长期应付款）（质保金）(2)质保金满，支付质保金时借：其他应付款（或长期应付款或事业支 贷：财政补助收入等,4、自行建造的固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：非流动资产
48、基金在建工程 贷：在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,5、融资租入固定资产借：固定资产或在建工程（成本）贷：长期应付款（租赁价款）非流动资产基金固定资产或在建工程（差额）同时：借：事业支出等（实际支付的款项）贷：财政补助收入等定期支付租金时：借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：事业支出等 贷：财政补助收入等,例：某事业单位以融资方式租入设备一台，按租赁协议规定，设备价款为1000000元，租期为5年，每年支付租金200000元。另外，以银行存款支付运输费10000元，途中保险费10000元，安装调试费10000元，
49、设备安装调试完毕并交付使用。进行有关的账务处理,1、租入固定资产时：借：在建工程 1000000 贷：长期应付款 1000000同时支付有关费用：借：在建工程 30000 贷：非流动资产基金在建工程 30000借：事业支出设备购置费 30000 贷：银行存款 30000,2、交付使用借：固定资产 1030000 贷：在建工程 1030000同时：借：非流动资产基金在建工程 30000 贷：非流动资产基金固定资产30000,3、每年支付租金借：事业支出设备购置费 30000 贷：非流动资产基金固定资产 30000借：长期应付款 200000 贷：银行存款 200000,6、接受捐赠的固定资产借：
50、固定资产或在建工程(确定的成本)贷：非流动资产基金固定资产 或 在建工程同时，按支付的相关税费借：其他支出等 贷：银行存款等,例：某事业单位接受外商捐赠的一台小汽车，根据其发票等单据记载的价值为25万元，另外以银行存款支付运杂费3000元，进行有关业务处理。借：固定资产小汽车 253000元 贷：非流动资产基金固定基金 253000元同时：借：事业支出 3000元 贷：银行存款 3000元,五、固定资产折旧的计提,（一）固定资产折旧的范围（二）固定资产折旧的方法（三）折旧的账务处理,(一)固定资产折旧的范围,事业单位应当按期对固定资产计提折旧。事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提
