企业货币资金核算方法.docx

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1、企业货币资金核算方法一、库存现金(一)库存现金核算的规定库存现金应按以下规定核算：1 .公司库存现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送 存时间；2 .公司支付现金，可以从本公司库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本 公司的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银 行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。公司应定期向银行报送坐支和使用情况；3 .公司从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经 开户银行审核后，予以支付现金；4 .公司因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银

2、行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金；5 .不准用不符合制度的凭证顶替库存现金；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户 代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外 公款，不得设置“小金库等；6 .公司应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔 登记。每日终了，应当计算当日的现金收入、支出合计数，并结出余额与实际库存现金数核 对，作到账款相符。(二)库存现金核算1 .会计科目(1)总账科目：“库存现金(2)明细科目：人民币外币。“库存现金”科目的借方核算现金的收入，贷方核算现金的支出；期末余额在借方，反映 公司实际持有的库存现

3、金。2 .会计事项库存现金收支从银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据 银行返回的进账单第一联借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目；支付现金，借记“管 理费用”等有关科目，贷记“库存现金”科目；收到现金，借记“库存现金”科目，贷记“其他应 收款”等有关科目。(1)公司2007年1月20 口从银行提取现金6000元。6000借：库存现金贷：银行存款6000（2）公司2007年1月23日库存现金结余15000元，银行核定限额为12000元，超过限 额部分存入银行。借：银行存款3000贷：库存现金3000（3）科技公司2007年2月3日支付职工张雨出差借

4、款IOoO元。借：其他应收款（张雨）1000贷：库存现金1000（4）科技公司2007年2月13日财务部张雨出差报销差旅费850元，并收回剩余款150 元。借：管理费用一差旅费850库存现金150贷：其他应收款（张雨）1000（5）公司2007年4月5日支付招待客户就餐费用270元。借：管理费用一业务招待费270贷：库存现金270二、银行存款（一）银行存款核算的规定银行存款是指公司存入银行和其他金融机构的货币资金。不包括存入银行的其他货币资 金存款，如：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、 存出投资款、保函押金等。银行存款应按以下规定核算：1 .银行结算方式包括

5、银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑结算、委托收款结 算、托收承付结算等。公司应严格按照国家有关支付结算办法和中国人民银行人民币银行 结算账户管理办法，正确地进行银行存款收支业务的核算，并按照国家财政部颁发的企 业会计准则、企业会计准则应用指南和本办法的规定核算银行存款的各项收支业务。2 .公司及所属单位可根据中国人民银行规定，按不同用途开立基本存款账户、一般存 款账户、专用存款账户和临时存款账户。3 .公司应按在开户银行和其他金融机构的存款种类、银行账号，分别按户设置“银行存 款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证,按照银行存款收支业务发生的顺序逐笔序时登记， 每日终了应结出余额。“银行存

6、款日记账”应定期与“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一 次。月度终了，公司账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须查明原因，进行处理, 并按月编制“银行存款余额调节表4 .月度终了，“银行存款口记账”的余额与“银行存款”总账余额一致，做到账账相符。(二)银行存款核算1 .会计科目(1)总账科目：“银行存款”。(2)明细科目：人民币外币。在二级科目下按开户银行设置三级明细科目。“银行存款”科目的借方核算存入银行和其他金融机构的款项；贷方核算从银行和其他金 融机构支出的款项；期末余额在借方，反映公司存在银行或其他金融机构的各种款项。2 .会计事项银行存款的增加公司将款项存入银行，借记“银行存款

7、”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目； 从银行提取和支出款项，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。(1)直属发电厂2007年3月30日将超过库存现金限额的现金2000元存入银行。借：银行存款2000贷：库存现金2000(2)公司2007年4月27日出售一批原材料给实业公司，增值税专用发票上注明的价款 3500元，销项税额455元，并同时收到实业公司转账支票一张，存入银行。借：银行存款3955贷：其他业务收入一材料销售3500应交税费一应交增值税一销项税额 455(3)公司2007年5月20日收到开户银行汇入款通知单25000元，通知单载明是因供应 单位不履行供货合同汇来的

8、赔偿损失款。借：银行存款25000贷：营业外收入一其他25000银行存款的减少公司按规定通过银行支付的各种款项，借记“在途物资”、“原材料”、“应付账款”等科目， 贷记“银行存款”科目。(1)火力发电厂2007年4月30日收到开户银行转来自来水公司供生产用水委托收款通 知单后，同意按委托收款金额承付，发票金额922200元，其中水费870000元，增值税额 52200 元。借：生产成本一电热生产成本一水费870000应交税费一应交增值税一进项税额52200贷：银行存款922200(2)科技公司2007年5月25日购买办公用品27000元，专用发票上注明的增值税4590 元，开出转账支票一张予以

9、支付。借：管理费用一办公费27000应交税费一应交增值税一进项税额4590贷：银行存款31590(3)公司2007年7月28日支援希望工程，由银行信汇38000元,补助光明村小学建设 教学用房屋。借：营业外支出一捐赠支出38000贷：银行存款38000(4)公司2007年10月15日以电汇支付钢铁公司钢材款327600元，其中价款280000 元，进项税额47600元。钢材全部验收入库借：原材料280000应交税费一应交增值税一进项税额47600贷：银行存款327600(5)公司2007年11月8日以转账支票购进桑塔那轿车一台，价款150000元。借：固定资产一生产经营用一运输设备150000

10、贷：银行存款150000(6)公司2007年11月18日以银行存款2500000元偿还南方公司的欠款,借：应付账款(南方公司)250000贷：银行存款250000银行存款余额调节表公司应按月与开户银行核对银行存款是否相符,查明银行存款收、付与结余额的真实性。 要指定非出纳人员将公司银行存款日记账的记录与银行对账单逐笔进行核对。由于银行收付 款结算凭证在公司与银行之间传递存在着时间上的差异，在月末发生未达账项，致使双方银 行存款余额不一致。公司与银行的存款余额不一致，受以下四种未达账项的影响：银行已收款记账而公司尚未收款记账的款项；银行已付款记账而公司尚未付款记账的款项；公司已收款记账而银行尚未

11、收款记账的款项；公司已付款记账而银行尚未付款记账的款项。为了保证各银行账户未达账项正确，银行存款余额真实，每月终了，都应按每个存款账 户逐笔核对银行对账单，通过编制银行存款余额调节表，调节公司与银行双方账面存款余额 的不一致。银行存款余额调节表见表21。银行存款余额调节表表212007年5月31日账号:项目金额项目金额公司账面存款余额2140000银行对账单余额2001000力口：银行已收，公司未收130000力口：公司已收，银行未收400000减：银行已付，公司未付63000减：公司已付，银行未付194000调节后余额2207000调节后余额2207000会计机构负责人签字：审核：编表人签字

12、:调节后存款余额相等，则说明双方账目都没有错误，如果调节后存款余额不相等，应查 明原因，进行更正。银行存款余额调节表调节相符后，应由编表人和财务产权部门负责人签 字；如发现重大错误或无法调节相符时，应向财务产权部门负责人或总会计师报告。三、其他货币资金(一)其他货币资金包括的内容其他货币资金是指公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用 证保证金存款、保函押金、存出投资款等各项资金。外埠存款是指公司到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。银行汇票存款是指公司为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。银行汇票是由银行签 发的异地结算凭证，付款期为1个月，除填明

13、现金字样的银行汇票外，可以背书转让。银行本票存款是指公司为取得银行本票，按规定存入银行的款项。银行本票是由银行签 发的同城结算凭证，付款期为2个月，除填明“现金”字样的银行本票外，可以背书转让。银 行本票分定额本票和非定额本票。信用卡存款是指公司为取得信用卡，按规定存入银行的款项。信用卡是商业银行向单位 和个人发行的同城、异地结算卡，信用卡分单位卡和个人卡，单位卡一律不得支取现金。信用证存款是指公司为取得银行信用证，按规定存入银行的款项。信用证结算是国际贸 易的一种主要结算方式，向银行申请开立信用证应提交开证申请书，信用证申请人承诺书和 购销合同。存出投资款是指公司己存入证券公司，但尚未进行投

14、资的款项。保函押金是指公司为了从银行取得投标保函或履约保函等而向银行交存的一定数额款 项。(二)其他货币资金的核算1 .会计科目(1)总账科目：“其他货币资金(2)明细科目：外埠存款银行汇票银行本票信用卡信用保证金存出投资款 保函押金。上述二级科目按开户银行设置三级明细科目。“其他货币资金科目的借方核算公司委托当地银行将款汇往外地开立采购专户、为取得 银行汇票、银行本票、信用卡和开立信用证而存入银行的款项；以及为进行投资而存入证券 公司的款项等；贷方核算支用或收回等而减少的其他货币资金；期末余额在借方，反映公司实际持有的其他货币资金。2 .会计事项其他货币资金的增加公司的其他货币资金增加时，借

15、记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。（1）公司物资部门采购员2007年10月8日到上海采购电气仪表，由公司财务产权部门通过银行汇往上海200000元，并开立采购专户。借：其他货币资金一外埠存款200000200000贷：银行存款（2）公司2007年11月8日填送“银行汇票申请书”160000元,并将款项交存银行，取得银行汇票和银行盖回的中请书存根联。借：其他货币资金一银行汇票160000160000贷：银行存款（3）公司2007年11月15日向银行提交“银行本票申请书”50000元,并将款项交存银行，取得银行本票和银行盖章退回的申请书存根联。借：其他货币资金一银行本票50000500

16、00贷：银行存款（4）公司2007年5月20日以银行本票向华厦证券公司划出投资款25000000元。借：其他货币资金一存出投资款2500000025000000贷：银行存款其他货币资金的减少公司的其他货币资金使用减少时，借记原材料等科目，贷记“其他货币资金”科目。（1）公司物资部门采购员2007年10月20日交来采购专户采购材料的增值税专用发票报销，其中材料款150000元，增值税25500元。150000借：原材料应交税费一应交增值税一进项税额25500贷：其他货币资金一外埠存款175500贷：其他货币资金一外埠存款25000（2）公司于2007年10月28日接到开户行收款通知，上海采购专户

17、的余款已转回。25000借：银行存款应交税费一应交增值税一进项税额8500贷：其他货币资金一银行本票58500（3）发电公司2007年11月18日使用银行本票购买办公用品，支付58500元，其中增值税专用发票上注明的增值税8500元。50000借：管理费用一办公费（4）公司2007年6月30日在华厦证券公司购买甲公司债券一批,其公允价值为20200000 元，支付的交易费用为30000元。对该批债券公司为交易而持有。借：交易性金融资产一债券投资一成本20200000投资收益30000贷：其他货币资金一存出投资款20230000四、外币业务（一）外币业务核算规定外币业务是指以记账本位币以外的货币

18、进行的款项收付、往来结算等经济业务。外币业 务应按以下规定核算：1 .外币交易应当在初始确认时，采用发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币 金额。2 .外币业务的汇兑损益按以下规定处理：（1）属于与购建固定资产的外币借款产生的汇兑损益,按照借款费用资本化的规定处理;（2）不符合资本化条件的外币业务汇兑损益计入财务费用。3 .外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿 付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、 应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、 长期借款、应

19、付债券、长期应付款等。对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额, 计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。4 .外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、 无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算， 资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用 公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作 为公允价值变动（含汇率变动）处理

20、，计入当期损益。5 .外币投入资本企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合 同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金 额之间不产生外币资本折算差额。6 .实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目企业编制合并财务报表涉及境外经 营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额， 应列入所有者权益”外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。（二）外币业务核算1 .会计科目（1）总账科目：外币业务较多的公司一般应设置外币现金、外币银行存款、外币应收账 款、外币应付账款等科目。（

21、2）明细科目：按不同的币种设置。公司发生的外币业务并不很多，不需要单独设置外币类的科目进行核算，对于发生的外 币业务采用统账制的办法，将外币金额按照规定的折合率折合人民币记账；在有关人民币科 目下分设外币明细科目进行核算。2 .会计事项外币兑换公司从银行买入外币，按规定采用的外币折合率折合为人民币金额，借记“银行存款一 外币”科目，按实际支付的人民币金额，贷记“银行存款一人民币”科目，按两者的差额，借 记或贷记“财务费用”科目。公司将持有的外币卖给银行时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款一人民币” 科目，按卖出的外币金额与公司规定采用的折合率折合成的人民币金额，贷记“银行存款一 外币”

22、科目，按两者的差额，借记或贷记“财务费用”科目。（1）公司2007年2月5号从银行买入IOOOO美元准备用于支付进口发电设备款，买入 时实际支付的人民币金额81000元，当日的即期汇率1美元= 8.00元人民币。借：银行存款一外币（IOOoO美元x80）80000财务费用一汇兑损益IOOO贷：银行存款一人民币81000（2）公司2007年3月8号卖给银行3000美元，实际收入的人民币26100元，当日的即 期汇率8.10元。借：银行存款一人民币26100贷：银行存款一外币（30000美元x&lO） 24300财务费用一汇兑损益1800外币债权债务公司出口产品按合同应收的外币金额，根据公司规定的

23、外币折合率折合的人民币金额, 借记“应收账款科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”科目； 按规定计算应交纳的增 值税，贷记”应交税费一应交增值税一销项税额”科目；公司从国外进口产品或设备时，应根 据合同的外币金额与规定的外币折合率折合成人民币的金额，借记“在途物资”、“原材料”、 “固定资产”等科目，贷记“应付账款”科目。（1）高科技公司于2007年4月8日出口一批高科技产品给迈克公司，合同成交价5000 美元，商品已发出，货款未收到，该产品的增值税率为17%,当日美元对人民币的即期汇 率为1美元=8.5元人民币。借：应收账款49725贷：主营业务收入一商品销售收入42500 （5000美元

24、x85）应交税费一应交增值税一销项税额7225（2）公司2007年5月8日从英特公司购入不需安装检修设备一台,合同价款6000美元， 海关的完税价格52800元，应交纳的进口关税2640元，增值税率为17%,关税与增值税均 以人民币支付，当日美元对人民币的即期汇率为1美元=8.8元人民币，购入的设备已交付 使用。应交纳的增值税=（52800+2640） 17% = 9424固定资产的入账价值=52800+2640+9424=64864借：固定资产一生产经营用一制造检修设备64864贷：应付账款（英特公司6000美元8.8）52800银行存款12064期末汇兑损益的计算与处理例如公司2007年1

25、1月末有关外币业务的资料如下：银行存款2000美元,人民币账面金额17000元。应收账款（艾伦公司）1000美元，人民币账面金额8500元。应付账款（爱伦公司）800美元，人民币账面金额6800元。长期借款25000美元，人民币账面金额212500元。该美元借款为进口设备进行技术 改造的专门借款，该设备尚未改造完成。11月末美元对人民币的即期汇率为9元。该公司月末汇兑损益计算见表2-2o表22汇兑损益计算表项目原账面人 民币金额按月末市场汇价折合人民币金额汇兑损益银行存款一外 币1700018000(+) 1000应收账款一外 币85009000(+) 500应付账款一外68007200()400币长期借款一外币212500225000(-)12500借：银行存款一外币IOOO应收账款（外币户）500在建工程一技改工程支出12500贷：应付账款（外币户）400长期借款一XX银行（外币）12500财务费用一汇兑损益UOO