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1、新编实用税法,新编实用税法,第一章 税法概论第二章 增值税法第三章 消费税法第四章 营业税法第五章 关税法,新编实用税法,第六章 企业所得税法第七章 个人所得税法第八章 其他税种介绍第九章 税收征收管理制度,第一章 税法概论,第一节 税收与税法第二节 税法的构成要素第三节 我国现行税制,第一节 税收与税法,一、税收的概念（一）税收的定义1、税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。2、税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收人分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。,第一节 税收与税法,3、税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的
2、分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。,第一节 税收与税法,（二）税收的特征1、强制性2、无偿性3、固定性,第一节 税收与税法,（三）税收的作用1、税收具有资源配置的作用2、税收具有收入再分配的作用3、税收具有稳定经济的作用4、税收具有维护国家政权的作用,第一节 税收与税法,二、税收原则1、效率原则2、公平原则,第一节 税收与税法,三、税法（一）税法的概念 税收属于经济学概念，而税法则属于法学概念。所谓税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。,第一节 税收与税法,（二）税收法
3、律关系1、税收法律关系主体2、税收法律关系客体3、税收法律关系内容,第一节 税收与税法,（三）税法的分类1、按照税法效力分类 按照税法效力的不同，可以将税法分为税收法律、法规、规章。2、按照税法的职能分类 按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。,第一节 税收与税法,3、按照税法征收对象分类 对流转额课税的税法 对所得额课税的税法 对财产、行为课税的税法 对自然资源课税的税法,第一节 税收与税法,4、按照主权国家行使税收管辖权分类 按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。,第二节 税法的构成要素,一、纳税义务人 纳税义务人简称纳税人，是税法中规定
4、的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织，也称“纳税主体”。1、负税人2、代扣代缴义务人,第二节 税法的构成要素,二、征税对象 征税对象，又称征税客体、课税对象。它是税法规定的征税针对的目的物，即对什么征税。1、计税依据2、税目,第二节 税法的构成要素,三、税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，反映了征税的深度。1、比例税率2、累进税率 超额累进税率 超率累进税率3、定额税率,第二节 税法的构成要素,累进税率表,第二节 税法的构成要素,四、纳税环节 纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。五、纳税期限 纳税期限是纳税人向国家缴纳
5、税款的法定期限。,第二节 税法的构成要素,六、减税免税 减税免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。它把税收的统一性和必要的灵活性结合起来，体现因地制宜和因事制宜的原则，更好地贯彻税收政策。,第二节 税法的构成要素,减税、免税的具体形式有三种：1、税基式减免2、税率式减免3、税额式减免,第三节 我国现行税制,一、我国现行税制 1994年我国通过进行大规模的工商税制改革，已形成了工商税制的整体格局。同时，各地陆续取消了牧业税和农林特产税，自2006年1月1日起，在全国范围、内废除了农业税条例。2006年4月28日国务院颁布中华人民共和国烟叶税暂行条例，自公布之日起施行。,第
6、三节 我国现行税制,二、我国税收制度的沿革 我国的税收制度自新中国成立50多年来，随着社会政治经济条件的变化，曾作过多次调整和改革。1、流转税制改革2、所得税的改革,第三节 我国现行税制,3、农业税的改革4、资源税的改革5、其他工商税的改革6、征收管理制度的改革,本章小结,本章阐述了税收与税法的概念，着重讲解了税收法律关系和税法的构成要素，并介绍了我国现行税制。通过本章学习，读者可以对税法基本理论有一个系统的认识，为以后各章的学习奠定良好的基础。,第二章 增值税法,第一节 增值税概述第二节 增值税的计算第三节 出口货物退免税的规定第四节 增值税征收管理,第一节 增值税概述,一、增值税的概念 增
7、值税是以增值额为征税对象征收的一种税，也可以理解为增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。现在有两种办法征税：1、按销售额计税2、按增值额计税,第一节 增值税概述,二、征收范围（一）征税范围的一般规定 根据增值税暂行条例（以下简称条例）的规定，现行增值税的征收范围包括：在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理、修配劳务以及进口货物。,第一节 增值税概述,（二）属于征税范围的特殊项目1、视同销售货物行为2、混合销售行为3、兼营非应税劳务行为,第一节 增值税概述,（三）属于征税范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货、贵金属期货）应当征收增值税，在期货的实
8、物交割环节纳税。2、银行销售金银的业务，应当征收增值税。,第一节 增值税概述,3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务均应征收增值税。4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其它单位和个人销售的，均征收增值税。,第一节 增值税概述,（四）予以免税的货物1、农业生产者（包括单位和个人）销售的自产农业产品（指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级农业产品）；2、避孕药品和用具；3、向社会收购的古旧图书；,第一节 增值税概述,4、直接用于科学研究、科学试验和教育的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、对符合国家产业政策要求的
9、国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；,第一节 增值税概述,7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；8、除个体经营者以外的其它个人销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的货物。,第一节 增值税概述,三、增值税的纳税人（一）增值税一般纳税人的认定及管理1、增值税一般纳税人的认定2、增值税一般纳税人的认定手续,第一节 增值税概述,（二）小规模纳税人的认定及管理1、小规模纳税人的认定标准2、小规模纳税人管理,第一节 增值税概述,四、增值税的税率（一）基本税率 纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收
10、率外，税率一律为17，这就是通常所说的基本税率。,第一节 增值税概述,（二）低税率 纳税人一般纳税人销售或进口下列货物的，按低税率计征增值税，税率为13：1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,第一节 增值税概述,3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、农业产品；6、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。,第一节 增值税概述,（三）征收率 根据税法规定，会计制度不健全，难以按上述两档税率计算和使用增值税专用发票抵扣进项税款的，增值税小规模纳税人按照简易方法计算增值税，即应纳税额乘以征收率，不得抵扣任何进项税额。,第一
11、节 增值税概述,小规模纳税人适用征收率的规定是：1、小规模商业企业适用的征收率为4。2、商业企业以外的其它企业属于小规模纳税人的，适用的征收率为6。,第二节 增值税的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算 增值税应纳税额一般纳税人采取税款抵扣的办法，间接计算增值税应纳税额。用公式表示一般纳税人应纳税额的计算为：应纳税额当期销项税额当期进项税额 或：应纳税额当期销售额增值税税率当期进项税额,第二节 增值税的计算,应纳税额的计算分为以下几个步骤：1、销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物，向购买方收取的全部价款和价外费用，这体现了一切收入都要征税的原则。,第二节 增值税的计算,2、销项税额的计算 销项
12、税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额销售额税率,第二节 增值税的计算,3、进项税额的确定 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。4、一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额当期销项税额当期进项税额,第二节 增值税的计算,二、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额销售额征收率,第二节 增值税的计算,当小规模纳税人采取价税合一方式销售
13、货物或提供应税劳务时，应将含税销售额换算为不含税销售额。其换算公式为：销售额含税销售额（1征收率）,第二节 增值税的计算,需要注意两点：一是小规模纳税人不得抵扣进项税额；二是小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人一样，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税税额。,第二节 增值税的计算,三、兼营不同税率的货物或应税劳务的计算 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。,第二节 增值税的计算,四、增值税的起征点1、提高增值税的起征点2、提高营业税的起征点,第二节 增值税的计算,五、购置
14、税控收款机的税款抵扣计算 可抵免税款价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。,第二节 增值税的计算,六、电力产品应纳税额的计算1、电力产品的销售额2、电力产品的征税办法3、电力产品增值税的计算,第二节 增值税的计算,七、进口货物应纳税额计算 纳税人进口货物按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税 应纳税额组成计税价格增值税税率,第二节 增值税的计算,如属于应征消费税的进口货物，则：组成计税价格（关税完税价格关税税额）（1消费税税率）关税完税价格关税税额消费税税额 应纳消费税
15、税额组成计税价格消费税税率 应纳增值税税额组成计税价格增值税税率,第三节 出口货物退免税的规定,一、出口货物退（免）税的范围 对报关离境并在财务上作对外销售处理的属于增值税征税范围的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物外，都属出口退（免）税的货物范围，可凭有关凭证按月报送税务机关批准退还增值税。,第三节 出口货物退免税的规定,可以退（免）税的出口货物一般应具备以下条件：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是在财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。,第三节 出口货物退免税的规定,二、出口货物退（免）税的企业范围 出口企业具体范围主要包括以下几类：
16、1、具有外贸进出口经营权的企业2、特定的出口退税企业,第三节 出口货物退免税的规定,三、出口货物适用的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。根据财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知（财税2003222号）、财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知（财税2003238号）规定，现行出口货物的增值税退税率有17、13、11、8、6、5六档。各种情况下税率参见条例和相关法规、通知。,第三节 出口货物退免税的规定,四、出口货物应退税额的计算办法 1、“免、抵、退”税的计算方法 当期应纳税额的计算,第三节 出口货物退免税的规定,出口货物离岸价以出口
17、发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关申报，同时，主管税务机关有权依照相关法规予以核定。,第三节 出口货物退免税的规定,免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。,第三节 出口货物退免税的规定,如当期没有免税购进原料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。,第三节 出口货物退免税的规定,免抵退税额的计算,第三节 出口货物退免税的规定,当期应退税额和免抵退税额的计算如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期
18、期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额,第三节 出口货物退免税的规定,如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表 中期末留抵税额确定。,第三节 出口货物退免税的规定,2、先征后退的计算方法 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。应退税额外贸收购金额（不含增值税）退税率,第三节 出口货物退免税的规定,外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物（抽纱、工艺品等），同样实行出口免税并退税的办法。其计算公式
19、为：应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额（1征收率）退税率,第三节 出口货物退免税的规定,凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额增值税专用发票注明的金额退税率,第三节 出口货物退免税的规定,外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。,第四节 增值税征收管理,一、增值税纳税义务发生时间及期限1、增值税纳税义务发生时间2、增值税的纳税期限,第四节 增值税征收管理,二、增值税的纳税地点1
20、、固定业户，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2、非固定业户，销售货物或应税劳务向销售地主管税务机关申报纳税。3、进口货物，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,第四节 增值税征收管理,三、增值税专用发票 增值税专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要商事凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。,第四节 增值税征收管理,增值税专业发票的使用和管理等问题的具体规定如下：（一）增值税专用发票的使用范围（二）增值税专用发票开具要求（三）增值税专用发票开具后发生销售退回、开票有误等情形的处理1、符合作废条件的处理2、不符合作废条件或者因销货部分退回及发生销售折让的的处理,本章小结,
21、本章从增值税的基本知识和基础理论入手，通过学习讲解使学生了解增值税的基本规定；熟悉增值税的税目、税率；掌握增值税的计税依据销售额的规定和应纳税额的计算。1、增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税；,本章小结,2、增值税的特点：以全部流转额作为征税对象；税收负担可以转嫁到消费者；采取比例税率：增值税的主要目的是征集财政收入，不需要实行累进税率；、和营业税平行征收，不会产生重复征收的情况；,本章小结,3、凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。4、增值税税率为比例税率，基本税率为17%.低税率为13%。征收率为6%
22、和4%；,本章小结,5、增值税应纳税额一般纳税人采取税款抵扣的办法，间接计算增值税应纳税额。用公式表示一般纳税人应纳税额的计算为：应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额税率 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。它由销售方收取和缴纳，由购买方支付。,本章小结,6、小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额销售额征收率7、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税；,本章小
23、结,8、纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。,第三章 消费税法,第一节 消费税概述第二节 消费税的计算第三节 消费税的征收管理,第一节 消费税概述,一、消费税的概念 消费税是国家以特定的消费品为征税对象的一种税。消费税是一个古老的税种。1989年，国务院决定在全国范围内开征特别消费税。,第一节 消费税概述,二、消费税的特征1、选择性征收2、单环节征收3、税率、税额的差别性4、税收的转嫁性,第一节 消费税概述,三、消费税的作用1、能够正确引导消费2
24、、有利于体现国家产业政策3、可以调节收入4、可以增加财政收入,第一节 消费税概述,四、消费税的征收范围（一）在我国境内生产的应税消费品（二）在我国境内委托加工的应税消费品（三）进口的应税消费品,第一节 消费税概述,五、消费税的纳税人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例所规定的消费品的单位和个人。六、消费税的税目1、烟2、酒及酒精3、化妆品,第一节 消费税概述,4、贵重首饰及珠宝玉石5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽车轮胎8、摩托车9、小汽车,第一节 消费税概述,10、木制一次性筷子11、实木地板12、游艇13、高尔夫球具14、高档手表,第一节 消费税概述,七、消费税的税
25、率 消费税的税率分为比例税率和定额税率两种。,第一节 消费税概述,消费税税目税率（税额）表,第一节 消费税概述,乘用车消费税税目税率表,第二节 消费税的计算,一、消费税的计税依据（一）从价定率征收消费税（二）从量定额征收消费税,第二节 消费税的计算,二、从量计征的应税消费品应纳税额的计算 我国仅对黄酒、啤酒、成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油）等实行定额税率，采用从量定额的办法征税，其计税依据是纳税人销售应税消费品的数量。应纳税额销售数量单位税额,第二节 消费税的计算,1、纳税人自产自销应税消费品应纳税额的计算 应纳税额销售数量单位税额2、纳税人自产自用应税消费品应纳
26、税额的计算 应纳税额自产自用数量单位税额,第二节 消费税的计算,3、委托加工应税消费品应纳税额的计算 应纳税额收回的应税消费品数量单位税额4、纳税人进口应税消费品应纳税额的计算 应纳税额进口数量单位税额,第二节 消费税的计算,三、从价计征的应税消费品应纳税额的计算 从价计征的应税消费品应纳税额的基本计算公式：应纳税额销售额税率,第二节 消费税的计算,（一）纳税人自产自销应税消费品应纳税额的计算（二）纳税人自产自用应税消费品应纳税额的计算（三）纳税人委托加工应税消费品应纳税额的计算,第二节 消费税的计算,（四）纳税人进口应税消费品应纳税额的计算（五）纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由
27、的，按主管税务机关核定的计税价格计算应纳税额,第二节 消费税的计算,四、出口应税消费品的退（免）税（一）退（免）税消费税的范围1、免税并退税2、免税但是不退税3、不免税也不退税（二）出口应税消费品退税的计算1、适用从价定率急诊消费税的应税消费品2、适用从量定额计征消费税的应税消费品,第三节 消费税的征收管理,一、消费税的纳税环节1、纳税人生产销售应税消费品的，应当在销售环节纳税。2、纳税人自产自用应税消费品的，应当在消费品移送使用环节纳税。3、纳税人进口应税消费品的，由海关负责在报关进口环节征收。4、纳税人委托加工应税消费品的，由受托方在委托方提货环节代收代缴。,第三节 消费税的征收管理,二、
28、纳税义务发生的时间（一）纳税人生产销售的应税消费品的纳税义务发生时间（二）纳税人自产自用的应税消费品的纳税义务发生时间（三）纳税人委托加工的应税消费品的纳税义务发生时间（四）纳税人进口的应税消费品的纳税义务的发生时间,第三节 消费税的征收管理,三、纳税期限四、纳税地点,本章小结,1、消费税是世界各国广为采用的一大税种。一般来说，消费税是国家对特定的消费品和消费行为征收的一种税。目前，我国只对特定的消费品征税。2、消费税的基本特征是：选择性征收；单环节征收；税率、税额的差别性；消费税属于价内税，具有转嫁性。,本章小结,3、消费税的主要作用有：正确引导消费，抑制超前消费，调整消费结构，缓解供求矛盾
29、；有利于体现国家产业政策，促进产业结构的合理化；可以调节收入，缓解社会分配不公；可以增加财政收入。,本章小结,4、消费税的征收范围可以分为五类，主要有：过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的消费品；奢侈品和非生活必需品；高能耗及高档消费品；不可再生和不可替代的石油类消费品；具有财政意义的消费品。具体来说，消费税的征税范围包括在我国境内生产的应税消费品；在我国境内委托加工的应税消费品；进口的应税消费品。,本章小结,5、消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例所规定的消费品的单位和个人。6、消费税的税目有：烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成
30、品油；汽车轮胎；摩托车；小汽车；木制一次性筷子；实木地板；游艇；高尔夫球具；高档手表等。,本章小结,7、消费税的税率分为比例税率和定额税率两种。8、从量计征的应税消费品应纳税额的基本计算公式是：应纳税额销售数量单位税额 具体为：纳税人自产自销应税消费品应纳税额的计算公式是：应纳税额销售数量单位税额 纳税人自产自用应税消费品应纳税额的计算公式是：应纳税额自产自用数量单位税额,本章小结,委托加工应税消费品应纳税额的计算公式是 应纳税额收回的应税消费品数量单位税额 纳税人进口应税消费品应纳税额的计算公式是：应纳税额进口数量单位税额 从价计征的应税消费品应纳税额的基本计算公式：应纳税额销售额税率,本章
31、小结,9、消费税的纳税环节为：纳税人生产销售应税消费品的，应当在销售环节纳税；纳税人自产自用应税消费品的，应当在消费品移送使用环节纳税；纳税人进口应税消费品的，由海关负责在报关进口环节征收；纳税人委托加工应税消费品的，由受托方在委托方提货环节代收代缴。,第四章 营业税法,第一节 营业税概述第二节 应纳税额的计算第三节 营业税的征收管理,第一节 营业税概述,一、营业税的概念 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种。我国现行的营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。,第一节 营业税概述,二、营业税的特点1、征收面大，税
32、源广泛2、按行业设置税目、税率3、税率较低，设有起征点4、价内税，税收收入稳定5、征收管理简便易行,第一节 营业税概述,三、营业税的作用1、有利于保证国家的财政收入2、有利于促进各行业协调发展3、有利于相同行业的公平竞争,第一节 营业税概述,四、营业税的纳税人和扣缴义务人（一）营业税的纳税义务人1、纳税义务人的一般规定2、纳税人的特殊规定,第一节 营业税概述,四、营业税的纳税人和扣缴义务人（一）营业税的纳税义务人1、纳税义务人的一般规定2、纳税人的特殊规定,第一节 营业税概述,（二）扣缴义务人1、委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。2、建筑安装业务实行分包或者转包的，
33、以总承包人为扣缴义务人。3、境外单位或个人在境内发生的应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。,第一节 营业税概述,4、单位或者个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。5、分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。6、个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。7、演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。,第一节 营业税概述,五、营业税的税目、税率（一）营业税的税目1、交通运输业2、建筑业3金融保险业4、邮电通讯业,第一节 营业税概述,5、文化体育业6
34、、娱乐业7、服务业8、转让无形资产9、销售不动产,第一节 营业税概述,（二）营业税的税率 根据国家产业政策和营业税应税行业在国民经济中的地位，并且参照不同行业的赢利水平，营业税税率按行业实行有差别的比例税率，即3%、5%、5%20%的，如下表,第一节 营业税概述,六、营业税的优惠政策（一）法定性的减免税（二）行政性的减免税（三）行业性的减免税（四）营业税的起征点,第二节 应纳税额的计算,一、营业税应纳税额的计算及案例分析 营业税以纳税人的营业额为计税依据。其应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额税率,第二节 应纳税额的计算,（一）计税依据的一般规定（二）计税依据的具体规定1、交通运输业2、建筑业
35、3、金融保险业,第二节 应纳税额的计算,4、邮电通讯业5、文化体育业6、娱乐业7、服务业8、转让无形资产9、销售不动产,第二节 应纳税额的计算,（三）关于价格偏低的营业额的核定问题 对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，由税务机关按下列顺序核定其营业额：1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。,第二节 应纳税额的计算,3、按计算公式核定计税价格，公式为：计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1一营业税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民
36、政府所属税务机关确定。,第二节 应纳税额的计算,二、营业税几种经营行为的税务处理1、兼有不同税目的应税行为2、混合销售行为3、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为,第三节 营业税的征收管理,一、纳税义务发生的时间（一）纳税人转让土地使用权或销售不动产，纳税义务发生的时问为收到转让收入、销售收入或预收款的当天。（二）纳税人销售自建建筑物，纳税义务发生的时间为收讫营业额或取得索要营业额凭据的当天。,第三节 营业税的征收管理,（三）纳税人无偿将不动产赠与他人，纳税义务发生的时间为不动产所有权转移的当天。（四）会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生的时间为会员组织收讫会员费、席位费和资格保证金和其他类似
37、费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。（五）扣缴税款义务发生的时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,第三节 营业税的征收管理,（六）建筑业纳税义务发生时间因情况复杂，根据工程价款的结算方式划分几种具体情况：1、实行合同完成后一次性结算工程价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。,第三节 营业税的征收管理,2、实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。3、实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各
38、月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。4、实行其他结算方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。,第三节 营业税的征收管理,（七）金融机构的逾期贷款纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。（八）融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得租金收入或者取得索取租金收入价款凭据的当天。（九）金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。,第三节 营业税的征收管理,二、纳税期限和纳税地点（一）纳税期限 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起10日内申报。保险业的纳税期限为1个月
39、。,第三节 营业税的征收管理,（二）纳税地点（三）纳税申报 纳税人应按营业税法有关规定及时办理纳税申报，并如实填写营业税纳税申报表。但金融保险企业从2000年7月开始，实行电子申报办法。,本章小结,本章从营业税的基本知识和基础理论入手，通过学习讲解使学生了解营业税的基本规定；熟悉营业税的税目、税率；理解几种特殊经营行为的税务处理；掌握营业税的计税依据和应纳税额的计算。1、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。,本章小结,2、营业税具有征收范围大、税收稳定、按行业设计税目税率、税负较低等特点。3、营业税是和增值税并行征收的税种，除已纳
40、入增值税的征收范围外，其他的行业和业务都应征收营业税。其具体征税范围分为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三大类。,本章小结,4、营业税税率按行业实行有差别的比例税率，即3%、5%、20%的比例税率。5、营业税以纳税人的营业额为计税依据。其 应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额税率 应纳税额组成计税价格适用税率 核定计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）,本章小结,6、纳税人兼有不同税目的应税行为时，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率；7、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，
41、不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税；,本章小结,8、纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。,第五章 关税法,第一节 关税概述第二节 征税对象及纳税义务人第三节 进出口税则第四节 原产地的规定第五节 关税的完税价格第六节 应纳税项的计算第七节 关税减免第八节 行李和邮递物品进口税第九节 关税征收管理,第一节 关税概述,一、关税法概述 关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。二、关税概述
42、关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。,第二节 征税对象及纳税义务人,一、关税的征收对象 关税的征税对象是准许进出我国国境的货物和物品。二、关税的纳税义务人 指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。进出境物品的所有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人。,第三节 进出口税则,一、进出口税则概述 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的有关说明和附录等。,第三节 进出口税则,二、税则商品分类目录（一）我国历部税则商品分类（二）商品名称及编码协
43、调制度（三）HS及我国现行税则的商品分类1、总体结构2、类3、章4、我国子目,第三节 进出口税则,三、税则归类 税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按照其特性在税则中找到其最适合的某一个税好，即“对号入座”，以便确定其适用的税率，计算关税税负。,第三节 进出口税则,四、税率及运用（一）进口关税税率1、税率设置与适用2、税率计征办法（二）出口货物税率,第三节 进出口税则,（三）特别关税1、报复性关税2、反倾销与反补贴税3、保障性关税,第三节 进出口税则,（四）税率的运用1、进出口货物2、进口货物到达前3、进出口货物的补税和退税,第四节 原产地的规定,一、全部产地生产标准 全部产地生
44、产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。二、实质性加工标准 是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产地。,第五节 关税的完税价格,一、一般进口货物的完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格1、对进口货物成交价格的要求2、对实际或应付价格调整的有关规定3、对买卖双方之间有特殊关系的规定,第五节 关税的完税价格,二、特殊进口货物的完税价格（一）加工贸易进口料件及其制成品（二）保税区、出口加工区货物（三）运往境外修理的货物
45、（四）运往境外加工的货物,第五节 关税的完税价格,（五）暂时进境货物（六）租赁方式进口货物（七）留购的进口货样等（八）予以补税的减免税货物（九）以其他方式进口的货物,第五节 关税的完税价格,三、出口货物的完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格（二）出口货物海关估价方法,第五节 关税的完税价格,四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算1、一般陆运、空运、海运方式进口的货物2、其他方式进口的货物邮运的进口货物3、出口货物,第五节 关税的完税价格,五、完税价格的审定1、如实申报进出口货物的成交价格，提供相关单证2、审查申报价格的真实性和准确性3、对申报价格的真实性或准确性可以要求书面
46、说明,第五节 关税的完税价格,4、买卖双方之间的特殊关系影响成交价格时要求书面说明或提供证据5、为获得合适的相同或类似进出口货物的成交价格的磋商6、进出口货物的收发货人的书面申请权7、海关要求担保权,第六节 应纳税项的计算,一、从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量单位完锐价格 税率二、从量税应纳税额的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额,第六节 应纳税项的计算,三、复合税应纳税额的计算 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税倾应税进（出）口货物数量单位完税价格税率,第六节 应纳税项的计算,四、滑准税应纳税额的
47、计算 关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格清准税税率,第七节 关税减免,一、法定减免税 法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。,第七节 关税减免,二、特定减免税（一）科教用品（二）残疾人专用品（三）扶贫、慈善性捐赠物资,第七节 关税减免,（四）加工贸易产品1、加工装配和补偿贸易2、进料加工经批准有权经营进出口业务的企业使用进料加工专项外汇进口料件，并在一年内加工或装配成品外销出口的业务，称为进料加工业务。,第七节 关税减免,（五）边境贸易进口物资（六）保税区
48、进出口货物（七）出口加工区的主要关税优惠政策（八）对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口设备的优惠政策（九）特定行业或用途的减免税政策,第七节 关税减免,三、临时减免税 临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。,第八节 行李和邮递物品进口税,一、行李和邮递物品进口税的概念 行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。二、行李和邮递物品进口税的征收依据 对准许应税
49、进口旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用物品，均应依据入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表征收行邮税。,第八节 行李和邮递物品进口税,三、行李和邮递物品进口税的税率 入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表由国务院关税税则委员会审定后，海关总署对外公布实施。我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档次。进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。,第九节 关税征收管理,一、关税缴纳 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出
50、）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。,第九节 关税征收管理,关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。,第九节 关税征收管理,二、关税的强制执行1、征收关税滞纳金2、强制征收,第九节 关税征收管理,三、关税退还 关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税义务人的一种行政行为。,第九节 关税征收管理,四、关税补征和追征 补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的
