[从业资格考试]会计基础重点复习.ppt

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1、1,会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,2,会计对象,特定主体能以货币表现的经济活动,资金运动,资金投入,资金运用,资金退出,所有者投入债权人投入,供应、生产、销售,偿还债务、上交税金、向所有者分配利润,资金的循环和周转,3,资金的循环和周转,进行采购、将投入的资金用于建造或购置厂房、购买机器设备、购买原材料、为生产产品准备必要的物资。,企业劳动者借助机器设备对原材料进行加工、生产产品，支付工人工资和生产经营中必要的开支,将生产的产品对外销售，取得收入,4,核算的具体内容,1、款项和有价证券的支付2、财物的收发、增减和使用3、债权、

2、债务的发生和结算4、资本的增减、5、收入、支出、费用、成本的核算6、财务成果的计算和处理7、需办理会计手续、进行会计核算的其他事项,5,1.会计主体（特定对象）会计主体又称会计实体或会计单位。即是会计确认、计量和报告的空间范围。注意：会计主体不等同于法律主体（法人）2.持续经营 持续经营是指在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地经营下去，在可以预见的将来，不会出现破产、清算的可能。所有的资产将持续经营、所负有的债务将正常偿还。,6,3.会计分期 会计分期是指在会计主体无限期持续经营的基础上，人为地将其划分为的若干会计期间。4.货币计量 货币计量是指会计主体在会计确认、

3、计量和报告时采用货币进行统一的计量单位。,7,权责发生制 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制指收入和费用的确认以收入和费用是否实际发生作为确认计量的标准。（两个凡是）能够更准确反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。收付实现制 行政单位使用和事业单位的非经营业务采用。,8,会计对象,企业生产经营过程中的资金运动,会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动的第二个层次的划分。,（一）会计要素的确认,9,（二）会计要素的内容,会计六大要素主要包括 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,10,1.资产 1）资产的定义,A、能够给企业带来

4、未来经济利益。B、资产是由于过去交易或事项所形成的。C、是企业拥有或控制的。,2）资产的基本特征,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、/由企业拥有或控制的、/预期会给企业带来经济利益的资源。,11,3）资产分类,资产,流动资产,长期股权投资,固定资产,无形资产,在建工程,应收票据,交易性金融资产,应收及预付账款,存货,房屋及建筑,机器设备,运输设备,工具器具,原材料,库存商品,包装物,在产品,专利权,商标权,著作权、土地使用权等。,非专利技术,流动资产：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。,长期股权投资：企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有

5、的对投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，并在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性资产,固定资产：是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具。,无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产,包括专有权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。,应收利息应收股利,货币资金,工程物资,12,1）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2）负债的基本特征,A、负债是由过去交易或事项所形成的现实存在的债务。B、是企业未来经济利益的牺牲。C、负债需要由企业在将来通

6、过转移资产或提供劳务来 清偿。,2.负债,13,3）负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为两种。,非流动负债,流动负债,短期借款,应付及预收款项,应付票据、应交税费,应付利息、应付股利,应付债券,长期借款,应付职工薪酬,流动负债：是指预计在一个正常的营业周期内偿还的、或主要为交易目的持有、或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的负债。,其他应付款,14,1）所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为企业全部资产减去全部负债后的余额。,3.所有者权益（又称股东权益、净资产）,A、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。B、企业在清算时，只有在清偿所

7、有的负债后，所有者 权益才返还给所有者。C、所有者凭借所有者权益参与利润的分配。,2）所有者权益的特征,资产-负债=所有者权益,15,3）所有者权益的内容,所有者权益,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,企业投资者（又称所有者）可以是国家、集体、法人，也可以是自然人，投资者把自己拥有的经济资源投入到企业，形成企业的资产并通过企业经营使之增值，就自然享有一种可主张的权益，或称索求权，即投资者权益，如：有权参与企业经营决策，有权参加分配股利等。,所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权。,实收资本：所有者投入企业经营活动的各种资产的价值，构成企业的 注册资本。资本公积：是指企业在

8、接受投入资本过程中形成的溢价（即资本增值）等。盈余公积：是指企业从税后利润中提取的积累资金如公积金、公益金。未分配利润：是指企业留待以后年度进行分配的利润。,股本溢价,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,16,4.收入 1）收入的定义 收入是指企业在日常活动（如销售产品、提供劳务及让渡资产）中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2）收入的特征,A、收入是从企业日常经营活动中产生的；B、收入会导致经济利益流入企业，可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，后者两者都有；C、收入将引起企业所有者权益增加；D、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为

9、第三方或客 户代收的款项。E、收入与所有者投入资本无关,17,收入内容,主营业务收入,其他业务收入,商品销售收入等,收入,原材料销售收入、包装物出租收入,在企业收入中所占比重较小,18,5.费用 1）费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2)费用的特征,A、费用是指企业日常活动中产生的。B、费用也是企业资产的一种耗费。C、费用将引起所有者权益减少。D、与所有者分配利润无关,3）费用的内容 费用包括企业的营业成本（销售商品和提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本）和期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）,19,6

10、.利润1）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,2）利润的特征,a.是企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,b.与收入、费用有直接关系 即：利润收入费用,c.未分配前属于所有者权益，为投资者所有,3）利润的内容 企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润等。,20,反映经营成果的会计要素之间的关系,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,收入,营业外收入,管理费用,财务费用,销售费用,净利润,21,是指按什么标准、什么角度来反映会计要素金额的确定基础。历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,22,（一）会计科目的含

11、义 对会计要素具体内容进行进一步分类所形成的具体项目，是资金运动第三层次的划分。,23,（二）会计科目的分类1.按所属的会计要素不同分类(五类)资产类（资产要素）负债类（负债要素）所有者权益类成本类损益类（收入费用要素）,24,2.按提供核算指标的详细程度分类:(1)总分类科目(一级科目，一般由财政部统一制定)(2)明细分类科目;(3)总分类科目与明细科目的关系（概括性-具体化）,25,（一）资金运动的静态等式(第一等式）：资产=权益,资产和权益，实际上是同一资金的两个不同侧面，是从资金的占用和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有

12、一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：资产权益 资产负债所有者权益 上述会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。,由不同渠道取得这些经济资源时所形成的经济关系。,企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源,26,（二）经济业务的发生对会计恒等式的影响,经济业务的含义：是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的一切交易和事项。,随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然不断发生变化。但不论怎样变化，都不会破坏会计恒等式各要素之间的平衡关系。,27,2.经济业务对等式影响归纳四大类型:(1)

13、使等式双方（资产与权益）要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资人张胜投资100000元，已存入银行。资产(银行存款）=权益(实收资本）+100 000+100 000,28,(2)使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产（银行存款）=权益（应付账款）-5 000-5 000,29,(3)使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4 000元。资产=权益-4 000+4 000,30,(4)使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款50 000元转作向

14、企业投资。资产=权益-60 000+60 000,31,四种类型图示,资产=负债+所有者权益,32,经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化,33,结论:（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,34,收入-费用=利润,35,六大要素的关系资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,利润,36,资金运动过程中各

15、种经济业务的发生，至少会引起两个会计要素或同一要素中两个项目同时发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即为复式记账。,理论依据,资金运动的内在规律性,37,1.基本含义 以资产和权益的平衡关系作为记账基础，对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化的一种记账方法。,38,2、复式记账法种类（1）借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。（2）收付记账法：（3）增减记账法：,我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。,39,1.基本概念 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号

16、,以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则,对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记，反映企业资金运动来龙去脉的一种复式记账方法。,40,2.借贷记账法的基本内容(1)记账符号“借”、“贷”，反映会计要素增减变化情况（2）记账规则“有借必有贷，借货必相等”。（深刻体会）即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借方和贷方相等的金额进行登记。,在借贷记账法下借表示资产、费用的增加和权益、收入的减少贷表示资产、费用的减少和权益收入的增加,41,1、会计科目的对应关系。会计科目之间的应借、应贷关系称为会计的对应关系，有着对应关系的会计科目称为

17、对应科目。例：用现金4000元购买原材料 原材料（借）库存现金（贷）,了解几个概念,42,含义：标明某项经济业务应记科目名称、应借应贷方向和记账金额的一种记录形式。编制会计分录是对经济业务进行会计确认和计量的一种初步记载，也是讲经济业务计入会计账簿前的一项准备工作。,2、会计分录,43,会计分录的内容、格式及书写要求,44,编制会计分录实例,现金/资产存款/资产,现金/资产欠款/负债,材料/资产 现金/资产 欠款/负债,现金 银行存款,现金 应付账款,原材料现金应付账款,借方贷方,贷方借方,借方贷方贷方,借:现金1750 贷:银行存款1750,借:应付账款300 贷:现 金300,借:原材料

18、600 贷:现金 400 应付账款200,45,3、试算平衡:自动平衡.发生额试算平衡公式：全部科目借方 全部科目贷方 本期发生额合计=本期发生额合计余额试算平衡公式：全部科目借方 全部科目贷方 余额合计=余额合计,46,总分类账户发生额及余额试算平衡表,47,应当注意，试算平衡表只是通过检查借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。但是，如果试算平衡，并不能完全肯定记账没有错误，这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或错记（借贷方向颠倒、记错有关账户）等错误，并不能通过试算平衡来

19、发现。,48,(一)总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户对所属明细分类账户，起着控制、统驭的作用；而明细分类账户所提供的明细指标，则是对总分类账户所提供的总括指标的具体化。起着补充和说明的作用。,(二)总分类账户和明细分类账户的平行登记 平行登记的要点是：1同据。2同时。3同向。4.同额。,(三)总分类账户与明细分类账户的核对,49,主要经济业务处理,50,1、库存现金和银行存款 提现的账务处理1、2009年3月10日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：借：库存现金 10000 贷

20、：银行存款建设银行 10000,51,存现的账务处理2、2009年3月26日，长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款建设银行 30000 贷：库存现金 30000,52,2、交易性金融资产（新增）（1）主要账户,（1）交易性金融资产账户：资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（2）其他货币资金账户：资产类账户，用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。（3）投资收益账户：损益类账户，用来核

21、算企业确认的投资收益和损失。（交易费用、出售交易性金融资产的收益或损失）,53,（2）取得交易性金融资产及其支付交易费用的账务处理3、2009年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用5000元。借：其他货币资金存出投资款 22000000 贷：银行存款建设银行 22000000 借：交易性金融资产成本 20000000 投资收益 50000 贷：其他货币

22、资金存出投资款 20050000,取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益,54,（3）出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 4、2009年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等相关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款（2000000*12-60000）23940000 贷：交易性金融资产成本 20000000 投资收益 3940000,出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产的所得款项中直接扣减,55,1、原材料（

23、1）账户:在途物资、原材料、应付账款、应付票据、应交税费、预付账款、生产成本、制造费用、管理费用。（2）主要经济业务的处理掌握：材料采购成本的计算 购买原材料的五种情况,56,（一）材料采购业务核算内容,（1）运杂费：在运输过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费等（2）合理损耗：在材料采购过程中发生的，在合理损耗范围内的损毁、短缺等（3）挑选整理费，指需要经挑选整理才能够使用的购入材料，在挑选过程中发生的工资费用支出和物资损耗的价值,57,（三）核算举例1购买原材料一批，价值10000元，支付购买原材料的相关费用7000，已用银行存款支付，材料已验收入库。2生产车间领用这批原材料用来生产产

24、品A产品,会计分录：借：原材料 107000 应交税费-增值税（进项税）17000 贷：银行存款 124000,借：生产成本A产品 100000贷：原材料 100000,58,采购费用的分配17、2009年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上表明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票。,59,18、2009年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵抗的增值税进项额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费

25、用分配表1，并根据转账支票存根，收到运杂费单据和上诉采购费用分配表，编制分录。19、月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单。,60,关于应交增值税的说明 增值税：是对生产经营者销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担得一种流转税。增值税税率：一般为17%（小规模工业6%，商业4%）。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款税率。增值税的抵扣：企业当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额,作为生产者,作为购买者,61,（二）采购材料的五种情形（详见教材P46P164）,收料的同时支付货款例5：2009年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运

26、费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：借：原材料丙材料 5093 应缴税费应交增值税（进项税额）857 贷：银行存款 5950,62,先收料后付款例6：2009年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+735）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票，代垫运费单据、材料入库单。例7：2009年3月18日，长江公司开出转

27、账支票支付上诉购材料款及代垫的运费12200元,63,先收款后收料例8、2009年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全部款项用一行转账支票付讫。会计部门根据供应单位取得的发票、转账支票的存根。例9、承例8，2009年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据。例10、承例8，2009年3月20日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单。,64

28、,采用预付款购货11、2009年3月21日，长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门根据转账支票存根。12、承例11，2009年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单。13、承例12，2009年3月29日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的贷款25100元。会计部门根据转账支票存根。,65,先收料但发票未到14、2009年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。会计

29、部门根据材料入库单。15、承例14，2009年4月1日，长江公司做相反的会计分录予以冲回。16、2009年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。,66,（三）发出材料的汇总例17:2009年6月，长江公司从仓库领用甲乙丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。其中生产A产品耗用23200元，生产B产品耗用14600元，车间一般耗用3800元，行政管理部门耗用200元。借：生产成本A产品 23200 B产品 14600

30、 制造费用 3800 管理费用 200 贷：原材料 41800,67,2、库存商品（1）主要账户设置：库存商品、主营业务成本（2）主要经济业务的账务处理产成品入库例24：2009年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单。,68,销售商品时结转销售成本例25：2009年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本。会计部门根据产品发出汇总表。,69,3、固定资产（1）主要账户：固定资产、累计折旧、固定资产清理、营业外收入、营业外支出固定资产账户该账户用以核算企

31、业持有的固定资产的原值。该账户属于资产类账户，增加记借方，减少记贷方。,包括实际支付的购买价款、相关税费（不包括增值税）、使固定资产达到可使用状态前所发生的归属于该项资产的运输费、装卸费、包装费、保险费、安装费等。,70,累计折旧账户反映企业持有的固定资产的累计折旧。,固定资产的净值=固定资产账户期末借方余额-累计折旧账户期末贷方余额,某公司2006年12月购置设备一台，共花费200000元，预计使用10年，每年计提折旧20000元，问：2009年12月31日该设备账面价值多少？,71,固定资产清理账户,用来核算企业因出售、报废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价

32、值以及在清理过程中发生的相关费用等,72,（2）主要经济业务的处理购入不需安装的固定资产例26：2009年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。款项已经银行转账支付。会计部门根据增值税专用发票及转账支票存根。借：固定资产A设备 12000 应交税费应交增值税（进项税）2040 贷：银行存款 14040,73,固定资产计提折旧例27：2009年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。该设备每月计提折旧额=12000*（1-5%）1012=95元

33、例28：假定2009年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表。,当月增加的固定资产、当月不提折旧；当月减少的固定资产。当月照提折旧,74,固定资产处置（出售、报废、对外投资等）新增例28：2010年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专业发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，款项已收到。截至2010年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045元（95*11）借：固定资产清理A设备 10955 累计折旧 1045 贷：固定资产A设备 12000借：银行存款

34、 9360 贷：固定资产清理A设备 8000 应交税费应交增值税（销项税）1360借：营业外支出 2955 贷：固定资产清理A设备 2955,75,例29、假定2010年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元。款项尚未收到。借：固定资产清理A设备 10955 累计折旧 1045 贷：固定资产A设备 12000 借：应收账款 12870 贷：固定资产清理A设备 11000 应交税费应交增值税（销项税）1870 借：固定资产清理A设备 45 贷：营业外收入 45,76,1、应收及预付款项（1）主要账户：应收账款、

35、应收票据、主营业务收入、其他应收款、坏账准备、资产减值损失。（2）主要经济业务的账务处理应收账款发生和收回的账务处理例30：2009年2月20日，长江公司向新宜出售A产品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联。例31：2009年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知。,77,应收票据的发生和退回例32：2009年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25000元，增值税为4250元，企业收到三江公司

36、开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额29250元。会计部门根据增值税专用发票记账联。例33：2009年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知。,78,其他应收款发生和收回例34：2009年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，已现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单。例35：2009年5月25日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元，会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，,79,应收款项减值（坏账准备）的账务处理（新增）当期应计提的坏账准备=期末应收款项月*坏账准备计提率-坏账准备账户的期末贷

37、方余额例36：2009年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成收账款100000元。2009年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海 公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。2009年12月31日，应计提坏账准备=10000*5%=5000元。借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000,80,例37、2010年12月31日，上述应收帐款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。2010年12月31日，应计提坏账准备=100000*30%-5000=25000元。会计部门根据坏

38、账准备计算单 借：资产减值损失 25000 贷：坏账准备 25000,81,例38：假定2010年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2010年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。2010年12月31日，应计提坏账准备=30000*5%-5000=-3500元 借：坏账准备 3500 贷：资产减值损失 3500例392011年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。借：坏账准备 20000 贷：应收账款淮海公司 20000,82,“应付职工薪酬”账户性质：属于负债类账户，核算公司应付给

39、职工的工资总额，包括工资、福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费等。,借 应付职工薪酬 贷,2、应付款项3、应付职工薪酬（1）账户：应付职工薪酬、其他应付款,83,计提应付职工薪酬的账务处理例402009年6月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”如表10-4所示。发放应付职工薪酬的账务处理例41 2009年7月10日，企业以银行转账形式发放职工6月份工资57594元。,84,4、应交税费（1）主要账户：应交税费、主营业务税金及附加应交增值税的处理（小规模纳税人）例42 2009年8月5日，小规模纳税人光明公司购入甲材料一批，取得的专用发票中注明货款

40、20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，甲材料已验收入库。例43 2009年10月20日，小规模纳税人光明公司向新宜公司出售A产品一批，开具的普通发票中注明的货款（含税）为10300元产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款新宜公司 10300 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税 300 例44 2009年10月31日，小规模纳税人光明公司以银行存款上交增值税300元。,85,应交营业税及其附加的账务处理例45 2009年8月31日，红光咨询公司根据本月实现得营业收入300000元计算应交的营业税及附加。红光咨询公司适用的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费

41、附加税为4%。例46 2009年9月5日，红光咨询公司以银行存款上交上述营业税金及附加。,86,5、借款（1）账户：短期借款、长期借款、财务费用、应付利息短期借款的账务处理例47 2009年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200000元。企业收到借款存入银行。借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000例482009年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承运的上述短期借款的利息为1000元。借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000,87,例49 2009年3月31日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元，

42、并以银行存款支付利息及归还短期借款。借：财务费用 1000 应付利息 2000 短期借款 200000 贷：银行存款 203000,88,长期借款的账务处理例50：2009年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款1000000元。企业收到借款存入银行。例51：长江公司自借入上述长期借款后知2011年9月30日的每个季度末，计提本季应承担的利息。例52：2011年12月31日，长江公司计提本季应承担的上述长期借款的利息为15000元，并以银行存款支付利息归还长期借款,89,1、接受投资（1）账户：实收资本、资本公积、无形资产接受现金资产投资的账务处理接受

43、非现金资产投资的账务处理2、实收资本的减少,90,例53 2009年1月8日，A，B，C三个投资者500000元成立山川有限公司，实收资本1500000元。例54 经营一年后，山川公司留存收益150000元。2010年1月31日，有另一名D投资者欲加入该公司，并希望占用25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加到2000000元，D投资者需要550000元货币资金，款项已收到存入银行。例55 2009年12月1日，A，B，C三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为9000000元，A，B，C三方各占1/3的股份。A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为3000000元；

44、B公司以价值3000000元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认；C公司以货币资金投资，并以存入江河公司的开户银行。,91,（一）核算内容,1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加2.其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本,1、主营业务收入的确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。2、企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本,如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。,92,8.“营业外收入”账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业

45、务的收入，如原材料销售、包装物出租、固定资产出租等。9、营业外支出,93,（二）经济业务处理,取得主营业务收入的处理例57 2009年1月10日，长江公司向顺源公司发出B产品1000件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为500000元，增值税为85000元。货款已存入银行。例58 2009年1月15日，长江公司根据销货合同预收恒通公司购货款100000元。货款已存入银行。例59 2009年1月20日，长江企业向恒通公司发出B产品100件，每件不含增值税售价500元。发票上注明的货款为50000元，增值税为8500元。例60.2009年1月25日，长江公司向恒通公司收取余款计485

46、00元，已存入银行。,94,取得其他业务收入的处理例61 2009年5月10日，长江公司出售一批不需要用的原材料10000元，增值税税率17%，款项尚未收到。,95,96,（一）核算内容,对生产制造过程中发生的各种费用进行归集和分配，以及对产品生产成本的计算和结转,生产费用,期间费用,费用,1与企业的产品销售和经营活动的组织和管理相关，与产品的生产过程无直接关系，直接记入当期损益。2包括销售费用、管理费用、财务费用（具体内容理解）,97,产品成本形成过程,98,1、生产成本账户性质：属于成本类账户，用来核算公司生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。主要

47、有直接材料、直接人工和制造费用结构：借方登记当期发生的、应计入产品成本的全部费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本。,借方 生产成本 贷方,生产产品发生的所有费用,完工入库的产品成本,尚未完工的在产品的成本,99,2、制造费用性质：成本类账户，用来核算生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：生产部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。结构：借方登记本月份内发生的各种制造费用，贷方记减少，登记月末分配结

48、转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。,借方 制造费用 贷方,发生的车间共同费用,转入生产成本的制造费用,100,4.累计折旧账户 性质：“累计折旧”是资产类“固定资产”账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加。结构：该账户贷方登记固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。,借 累计折旧 贷,101,借方 应付职工薪酬 贷方,5.“应付职工薪酬”账户性质：属于负

49、债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费等。结构贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额。,借 应付职工薪酬 贷,102,1、提取现金时：3、支付薪酬时：借：现金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 贷：现金 2、分配薪酬（根据工资发放对象不同）：借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬,103,企业在生产过程中会发生人力物力和财力的耗费。成本核算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种生产费用，按照不同产品对象进行归集和分配，借以确定个对象的总成本和单位成本的过程。生产费用,成本核算的内

50、容,直接材料,直接人工,制造费用,直接费用,产品成本,间接费用,直接记入,分配结转,104,生产过程的核算步骤,105,例2 材料费用的核算光明公司12月份发出材料汇总表如下：,（三）生产过程核算举例,106,会计分录：借：生产成本-A产品 7040-B产品 5360 管理费用 560 贷：原材料-甲材料 4600-乙材料 8360,消耗材料的会计处理方法：1、对生产车间直接用于生产某商品的原材料，计入某产品的“生产成本”；2、对生产车间耗费的材料费用，应计入“制造费用”账户中，3、对企业行政管理部门用于其它方面的材料费用，应计入“管理费用”账户中,107,【例3】人工费用的核算 企业计算出本