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1、2009年5月首次发于东奥论坛 天道酬勤会计人 QQ：351295569第二章 金融资产新增变化1 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。2 金融资产转移复习重点交易性金融资产初始计量后续计量处置借：交易性金融资产成本投资收益（发生的交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款持有期间的股利或利息借：应收股利（宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益公允价值上升： 借：交易性金融资产公允价值变动贷：
2、公允价值变动损益借：银行存款贷：交易性金融资产 投资收益 同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。持有至到期投资初始计量后续计量处置借：持有至到期投资成本（面值） 持有至到期投资利息调整 应收利息贷：银行存款等借：应收利息（面值票面利率） 持有至到期投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整借：
3、银行存款贷：持有至到期投资 投资收益期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备（仅适用于金融资产）期初摊余成本实际利率=本期计提的利息 本期收回利息和本金=面值票面利率持有至到期转换为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）可供出售金融资产初始计量债券投资股票投资借：可供出售金融资产成本 （面值）可供出售金融资产利息调整（交易费用在此核算）应收利息贷：银行存款借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等后续计量处置公允
4、价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积对债券投资：借：应收利息（面值票面利率） 可供出售金融资产应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整（也可能在借方）处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（也可能在借方）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益贷款和应收款项初始计量后续计量收回贷款借：贷款本金（本金）贷：吸收存款 贷款利息调整（可能在借方）借：应收利息（贷款合同本金合同利率） 贷款利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（
5、贷款的摊余成本实际利率）借：吸收存款 贷：贷款本金 应收利息 利息收入（差额）发生减值资产负债表日，确定贷款发生减值资产负债表日确认利息收入收回贷款借：资产减值损失 贷：贷款损失准备同时： 借：贷款已减值 贷：贷款（本金、利息调整）借：贷款损失准备（摊余成本实际利率） 贷：利息收入借：吸收存款 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）确实无法收回的贷款已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款损失准备 贷：贷款已减值 借：贷款已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）金融资产减值持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产1资产负债表
6、日减值 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 借：持有至到期投资已减值 贷：持有至到期投资成本 利息调整（可能在借方） 借：贷款已减值 贷：贷款本金利息调整2减值损失转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失1资产负债表日减值 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：可供出售金融资产公允价值变动资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）2减值损失转回（1）若可供出售金融资产为债务工具 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失（2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其
7、他资本公积以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产长期股权投资（不具有控制、共同控制、重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）不进行减值测试，因按公允价值计量，公允价值变动已计入利润表。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备减值一经计提，不得转回金融资产的转移与继续涉入企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。多项选择考点金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据
8、、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产衍生金融工具、集中管理的可辨认金融工具组合的一部分可划分为此类初始计量后续计量处置按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。持有至到期投资非衍生金
9、融资产如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。初始计量后续计量处置按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）
10、。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。初始计量后续计量处置按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）, 公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失。处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”A可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C可供出
11、售金融资产期末应采用公允价值计量D可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益：借：应收股利，贷：投资收益E以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。初始计量后续计量处置按公允价值和交易费用之和计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。金融资产转移与继续涉入1 在判断金融资产转移是否符合终止确认条件时，应首先判断转入方是否是转出方的子公司。2 看跌期权合约区分该看跌期权是一项重大价内
12、还是重大价外期权，如是重大价外期权，则可终止确认。3 看涨期权合约区分该看涨期权是一项重大价内还是重大价外期权，P206P209。4 所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。5 如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置金融资产，也不表明转入方有“实际能力”，不因判断为终止控制。金融资产减值项目计提减值准备减值准备转回持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入
13、当期损益（冲减资产减值损失） 可供出售金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益 可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失） 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积 长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金
14、额确认为资产减值损失，计入当期损益 不得转回 持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。3对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。4外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
