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1、第7章 电子商务中的课税问题,本章共需6课时 2次课,导入,学习目标,1.了解流转税法律制度2.了解所得税法律制度3.熟悉电子商务税收中的法律问题,教学内容,1.增值税法律制度2.消费税法律制度3.营业税法律制度4.企业所得税法律制度5.个人所得税法律制度6.电子商务税收中的法律问题 7.世界各国对电子商务涉税的对策8.发展中国家对电子商务涉税的对策9.我国对电子商务税收的对策,1.增值税法律制度,1.1 增值税的概念、特征1.2 增值税纳税人1.3 增值税的征税范围1.4 增值税的税率1.5 应纳增值税的计算,1.1 增值税的概念、特征概念增值税是对销售和进品货物以及提供加工、修理修配劳务的
2、单位和个人取得的增值额为计税依据的一种流转税。,特征税额抵扣征税税负公平通道征税中性,1.2 增值税纳税人纳税人的范围纳税人的分类,1.3 增值税的征税范围销售货物进口货物提供劳务,1.4 增值税的税率基本税率低税率零税率,1.5 应纳增值税的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额*税率,小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额*征收率（6%）进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价+关税应纳税额=组成计税价格*税率,2.消费税法律制度,2.1 消费税的概念和特征2.2 消费税的纳税人2.3 消费税的征税范围2.4 消费税的税目、税率2.5 应
3、纳消费税的计算,2.1 消费税的概念和特征概念以消费品的流转额作为课税对象的一种流转税特征选择性征收单环节课征制税率税额的差别性税收转嫁性,2.2 消费税的纳税人中华人民共和国境内生产、委托加工和进品条例所规定的消费品,2.3 消费税的征税范围过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境有害的消费品奢侈品和非生活必需品高能耗及高档消费品不可再生和不可替代的石油类消费品具有财政意义的消费品,2.4 消费税的税目、税率,2.5 应纳消费税的计算1、从量计征的应税消费品应纳税额的计算应纳税额=销售数量*单位税额2、从价计征的应税消费品应纳税额的计算应纳税额=销售额*税率3、自产自用的应税消费品应纳税额的
4、计算组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*税率,4、委托加工的应税消费品应纳税额的计算组成计税价格=（材料成本费+加工费）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*税率5、进口应税消费品应纳税价格计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*税率,3.营业税法律制度,3.1营业税的概念、特征3.2营业税的纳税人3.3营业税的征税范围3.4营业税的税目和税率3.5营业税的税额的计算,3.1营业税的概念、特征概念营业税是对从事经营活动纳税人的营业额征收的一种流转税。特征征收普遍税率简单简便易行,3.2营业税的纳税人营业税暂行
5、条例第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例所规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人,3.3营业税的征税范围提供应税劳务转让无形资产销售不动产,3.4营业税的税目和税率交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产,3.5营业税的税额的计算按照营业额和规定的税率计算应纳税额=营业额*税率,4.企业所得税法律制度,4.1企业所得税概念、特征4.2企业所得税的纳税人和征税对象4.3企业所得税的税率4.4企业所得税的计税依据4.5企业所得税应纳税额的计算以及纳税期限和地点,4.1企业所得税概念、特征概念是对我国境内的企业，除外商投
6、资企业和外国企业外，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。特征全并税种统一税率规范税前扣除项目和标准,4.2企业所得税的纳税人和征税对象我国境内，除外商投资企业和外国企业外，实行独立经济核算的企业或者组织。,4.3企业所得税的税率企业所得税的法定税率为33%应纳税所得额在3万以下为18%应纳税所得额在3万到10万的按27%厦门经济特区的内联企业和上海浦东新区新办的内联企业以及外地向浦东投资的独资企业按15%高新技术产业开发区按15%外资企业30%,4.4企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据是纳税人每一纳税年度的收总额减去准予扣除项目后的余额。纳税人的总收入生产经营收入财产转让收入利息收
7、入租凭收入特许权使用费收入股息收入其他收入,准予扣除的项目与纳税人取得收有关的成本、费用和损失。不得扣除的项目资本性支出无形资产受让、开发费用违法经营的罚款和被没收财物的损失各项税收的滞纳金、罚金和罚款,自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分已超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的损赠各种赞助支出与取得所得无关的其他各项支出,4.5企业所得税应纳税额的计算以及纳税期限和地点应纳税额的计算应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目应纳税额=应纳税所得额*适用税率,纳税期限年度从公历1月1日至12月31日，纳税人应在月份（季度）终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴。纳税人在
8、年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳；纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税税额，在下一年度内抵缴。,5.个人所得税法律制度,5.1个人所得税的概念、特征5.2个人所得税的纳税义务人5.3个人所得税的征税范围5.4个人所得税的税率5.5个人所得税的计税依据5.6个人所得税应纳税额的计算5.7个人所得税的减税、免税规定,5.1个人所得税的概念、特征概念个人所得税，指对个人取得的所得征收的一种税。特征简化税制适应我国的现实情况个人所得税基本上实行了超额累进税率、税负水平与企业所得税大体相同；参照对基本生活费用不征税的国际惯例,5.2个人所得税的纳税义务人在中国境风有住所或者无住所而
9、在境内居住满一年的人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年，有来源于中国境内所得的个人。,5.3个人所得税的征税范围工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得。,5.4个人所得税的税率工资、薪金所得，税率为5%45%个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，为5%35%稿酬所得，税率为20%，并按应纳税额减征30%劳务报酬所得，税率为20%特许权使用费所得，税率为20%,5.5个人所得税的计税依据工资
10、、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬，稿酬所得财产转让所得特许权使用费所得,5.6个人所得税应纳税额的计算按月领取工资、薪金所得应纳税所得额=月工薪收入额-800元应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数个体工商户的生产、经营所得年应纳税所得额=年收入总额-成本-费用-损失应纳税额=年应纳税所得额*适用税率-速算扣除数-已预缴税额,承包经营、承租经营所得应纳税所得额=承包、承租经营所得-费用应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数劳务报酬、稿酬、特许权使用、财产租凭所得每次收不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入超过4
11、000元的，应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）应纳税额=应纳税所得额*20%,财产转让所得应纳税所得额=收入额-财产原值-费用应纳税额=应纳税所得额*20%利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得应纳税所得额=每次收入额应纳税额=应纳税所得额*20%,5.7个人所得税的减税、免税规定 1、减征规定残疾、孤老人员和烈属所得因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的,2、免征规定省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织，国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定发给的补贴、津贴福利费
12、、抚恤费、救济金保险赔款,军人的转业费、复员费按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员的所得中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得经国务院财政部门批准免税的所得。,6.电子商务税收中的法律问题,6.1电子商务课税中的现存问题6.2电子商务发展对我国现行国内税收的影响,6.1电子商务课税中的现存问题6.1.1是否对电子商务征收新税6.1.2是否对电子商务免征关税6.1.3电子商务相关税收中的基本环节如何确定6.1.4如何从税收优惠的角度鼓励电子商务的发展6.1.5
13、国际电子商务中税收管辖权的确定6.1.6税收电子申报的相关问题,6.2电子商务发展对我国现行国内税收的影响6.2.1电子商务对现行流转税的影响6.2.2电子商务对现行所得税的影响6.2.3电子商务对现行涉外税收的影响,7.世界各国对电子商务涉税的对策,7.1美国提出电子商务税收的个性原则7.2欧盟的“清晰与中性的税收环境”7.3经合组织的关注焦点7.4世贸组织的措施7.5 ECTSG提出的电子商务税收政策建议7.6其它国家对电子商务涉税的对策,7.1美国提出电子商务税收的个性原则技术特征方面政策原则方面税务管理方面,7.2欧盟的“清晰与中性的税收环境”,7.3经合组织的关注焦点任何课税均应维持
14、中性及确保分配公平，应避免重复征税及过多的征纳成本政府应与企业界共同合作解决课税问题国际间应共同合作解决电子商务课税问题征税不应妨碍电子商务的正常发展比特税是不可行的,7.4世贸组织的措施在1998年5月20日，世贸组织132个成员国的部长在日内瓦达成一项协议，对在因特网上交付使用的软件和货物至少免征关税一年。但这并不涉及实物采购从一个网址定购产品，然后采取普通方式通过有形边界交付使用。,7.5 ECTSG提出的电子商务税收政策建议中性原则避免国际间双重征税减轻管理和奉行负担,7.6其它国家对电子商务涉税的对策加拿大澳在利亚日本其他国家,8.发展中国家对电子商务涉税的对策,9.我国对电子商务税
15、收的对策,9.1制定相关税收对策的原则9.2适当优惠原则9.3居民管辖和地域管辖并重原则9.4加快实施电子征税9.5建立健全适应电子征税的征管模式，促进电子 商务的发展9.6加大税收的征管和稽查力度,9.4加快实施电子征税电子征税是指利用电子信息网络对商家网上交易和非网上交易征税的新方式电子征税包括电子申报电子结算,9.5建立健全适应电子征税的征管模式，促进电子 商务的发展建立统一的纳税人识别号建立四级计算机监控管理网络加快金税工程建设,9.6加大税收的征管和稽查力度建立规范性的认证制度规范电子发票加强与电子银行的合作加强税收稽查工作建立密码钥匙管理系统在征管、稽查中应重点加强国际情报交流、企业的网络化,思考题,1.我国目前的税收从征税对象分为哪几类？2.对我国如何借鉴国外的相关税收政策，你有何想法？3.对我国电子商务中的如何课税，提出自己的见解？,
