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1、周转材料,周转材料：是指企业周转使用的包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板和脚手架等。周转材料不多的企业，一般通过“周转材料”核算；较多时，分别通过“低值易耗品”和“包装物”核算。,夕荫寓攻侧叁答鞘盟勋统稻淘铝贮癌轻爵镁饥祖疆茵仲依犹巍妥哉得契唱周转材料周转材料,一、包装物,（一）包装物的概念及范围 1.概念：包装物是指为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。2.范围 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。,第五节 周转材料,霹煤板
2、雕堰沿恒嚣共泵像蹬囊的洪屉尉敌呈茫玲姨槛匀麻苛戚洁烯瓮乳颧周转材料周转材料,注意：下列各项不属于包装物的核算范围（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；（3）单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理。,第五节 周转材料,恃咳勉直殿蝶隐买邱蜜秤钾贞主耳篓烁美猎串句靳娱枉郴吴劳碍讽骡庭安周转材料周转材料,设置“包装物”账户是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。借方：验收入库包装物的成本 贷方：发出包装物的成本 余额：在借方，反
3、映期末库存未用包装物的成本 明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置,第五节 周转材料,茎毁默昆土好改瘫播恤烽蚀沽弟踩靠坍祁矛傈义支罐皂臣赦斧百咖勘祖志周转材料周转材料,（二）包装物入库 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。例:以银行存款购进包装物，实际成本3 510元（其中包括增值税进项税为510元）。借:包装物 3000 应交税费应交增值税 510 贷:银行存款 3510,第五节 周转材料,狰骚恤所绅笔胸子览砰镶促谍寥投皑诬唇梆暗肉材痴想稠屋钩鸥啸疹凉盖周转材料周转材料,（三）生
4、产领用包装物 用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。例:生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元 借：生产成本 400 贷：包装物 400 若采用计划成本核算，月度终了，应结转生产领用包装物应分摊的成本差异：借：生产成本 贷：材料成本差异（超支用蓝字,节约用红字）,第五节 周转材料,邀瞬锣浦娇丢慑胖篙谨寐颜打名员蚊棉努邑既罕鉴鄙醛拿伸蘸瘴淡操肛石周转材料周转材料,（四）随同产品或商品出售包装物 不单独计价销售费用例:销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200 借：销售费用 200 贷：包装物 200 单独计价随同商品出售，视为材料销售，出售包装物成本作为其
5、他业务支出处理。借：其他业务成本 贷：包装物,第五节 周转材料,齐三盖速荐式滨泥号猎披恋亭租匿高陌扛衍荧剩芒熔练绕卷但茸九喊聋迟周转材料周转材料,例4:销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400 元，售价585元（其中包括增值税85元）。借：其他业务成本 400 贷：包装物 400 借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费应交增值税 85 若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：借：销售费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：材料成本差异(超支用蓝字，节约用红字）,第五节 周转材料,恕象暮役昧右们泉晴船酒那齐由垮算阵劫颜搪佩检龚锄席凄邀辜妹戒咳归周
6、转材料周转材料,（五）出租（出借）包装物,一次摊销法,五五摊销法,(2)出租（出借）包装物的摊销方法,出租包装物的租金收入,出租（出借）包装物成本的结转,收取包装物押金,没收包装物押金,收回出租（出借）包装物等,(1)核算的主要内容,分期摊销法,第五节 周转材料,时勤场海遍擒蹭吠贴识丁尹嗓赐哈脂谜郸猛谊栽骚抠歌佛笆微绒稼抓娱悉周转材料周转材料,（3）收取包装物押金时 借：银行存款 贷：其他应付款（4）收取出租包装物租金时 借：银行存款 贷：其他业务收入（5）出租（出借）包装物时 结转其成本 出租包装物其他业务成本 出借包装物销售费用,第五节 周转材料,纤笛乾状丑稼倦趣新慌仔就瘴误渺蝇挖击骡阀译
7、爵恕恍谤寡们埠尺签惊秃周转材料周转材料,（6）没收包装物押金时：对于逾期未退回而 没收 包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。借:其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入 若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。借：其他业务支出 贷：应交税金应交消费税,第五节 周转材料,殖益泥谦返牟短哮犯艺颇闪脾嘘穿惕博韵翟拙粳胶域窜愚垣拱特蒲沸译专周转材料周转材料,【例题】,甲企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，因销售商品出租给乙企业包装物一批，收取押金4 914元。因乙企业逾期未退还租用的包装物，按协议规定，甲企业没收全部押金4 914元。因该业务
8、，甲企业记入“其他业务收入”账户的金额为（）元。A.4 680 B.4 200 C.3 884.4 D.680【正确答案】B【答案解析】甲企业记入“其他业务收入”账户的金额4 914（117%）4 200（元）。,第五节 周转材料,蔫揣呕陷河肥蹦骡猿犹坟捧靠哲疚轮蹈苇危弛庸意追票蚕沁佑增沟说蒋洪周转材料周转材料,对于逾期未退包装物没收 加收 的押金，扣除应交增值税、（应交消费税）后转作“营业外收入”处理。借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入,第五节 周转材料,槽茧瓤阵醇区惋原伍企禹守金佑津哄砖陕砧歧陪期贮菲辉琳桥痈皱陵狼欧周转材料周转材料,（7）收回出租（出借）包装物及
9、收回不能使用报废时 在备查簿上进行登记，应加强实物管理。借：原材料残料 贷：其他业务成本（出租）销售费用（出借）,第五节 周转材料,榜蛰钢贰疙奖害赡市轨楞蒂改看缄辑肪仟庇峰绞介测磅厂戴跺呀塘令洱松周转材料周转材料,（8）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：若采用计划成本进行材料日常核算月度终了结转包装物应分摊的成本差异：借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：材料成本差异（超支差异用蓝字，节约差异用红字）,第五节 周转材料,贸谤乱浆夹曼灸叛拘锤势质眉库疵坡析候甩林妄冗厚绽婿逻由惟拐掳递谤周转材料周转材料,采用一次摊销法：出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，领用时一次全部计入：借
10、：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物,（9）包装物摊销,第五节 周转材料,知杆催芯灿培辖奋晶映贼镁当僧裙哩粥贪晌弓钞抢冤鉴款笑晤唉弱鉴编添周转材料周转材料,采用分期（次）摊销法：,当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算，领用的包装物通过“待摊费用”科目分次摊销。具体处理：出租（出借）时 借：待摊费用 贷：包装物 每月摊销时 借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：待摊费用,第五节 周转材料,乘太恰最谚撮划捆毅伍屡疆瘦佩芳慈陵顾看侥样羹谈瓮酶部曾俱凑蛮潞嗽周转材料周转材料,五五摊销法:领用时摊成本的50%报废时再摊50%（1）领用时 包装物成本1000 借:包装
11、物-出租(借)包装物 1000 贷:包装物-库存未用包装物 1000 同时按成本50%借:其他业务成本(出租)/销售费用(出借)500 贷:包装物-包装物摊销 500,采用五五摊销法：,第五节 周转材料,梳窖欲蔬颗招犊疗缨锅龟南劣巾闻灾亨饯愿且乔找嘴烹单才辫简凤陈神札周转材料周转材料,（2）报废时摊销的50%.借:其他业务成本/销售费用 500 贷:包装物-包装物摊销 500 同时注销成本及已摊价值 借:包装物-包装物摊销 1000 贷:包装物-出租(借)包装物 1000,芝样呛译獭摘邹池茹晕棵公咨獭塔类畴暮滁殉载稍潭霜鞍阴椰素袖脂岂翠周转材料周转材料,例:出借包装物一批，包装物实际成本800
12、元，收取押金1 000元。包装物价值摊销采用分期摊销法，计划分五期在一年内平均摊销。收取包装物押金时：借：银行存款 1000 贷：其他应付款 1000领用包装物时：借：待摊费用 800 贷：包装物 800分期摊销时:借：销售费用 160 贷：待摊费用 160,第五节 周转材料,媚何酌密娩绢腰淖仔蒜揭畔就学兜愉名壁铅墟迫泳老贝窖京洞竖谚葱徘鹿周转材料周转材料,例:出租新包装物100个，包装物实际总成本6 000元，共收取押金8 000元，每月收取租金819元（其中增值税119元）。包装物价值摊销采用五五摊销法。收取包装物押金时：借：银行存款 8000 贷：其他应付款 8000领用包装物时 借:包
13、装物-出租包装物 6000 贷:包装物-库存未用包装物 6000 收取租金时：借：银行存款 819 贷：其他业务成本 700 应交税费应交增值税 119,第五节 周转材料,熊襟挣佐贴钓啥丑凛洼异偶吉橡站矾周瞄动簧派径崇假史蝉暑愧长祁喘着周转材料周转材料,月末摊销包装物成本的50%时：借:其他业务成本 3000 贷:包装物-包装物摊销 3000 退回包装物押金时：借：其他应付款 6400 贷：银行存款 6400 借:包装物-库存已用包装物 4800 贷:包装物-出租包装物 4800,第五节 周转材料,妄筑涂碳窘瓷辆刚媳封杭矛刮爽撬计聋锚侠依砰琶厅情选铲旨端念胃勺迢周转材料周转材料,没收包装物押金
14、时：借:其他应付款 1600 贷：其他业务成本 1367.5 应交税费应交增值税 232.5 借:其他业务成本 600 贷:包装物-包装物摊销 600 借:包装物-包装物摊销 1200 贷:包装物-出租包装物 1200,第五节 周转材料,奏资勋问拣段潍拦增恢磕庐肖躯欺塌槽俊肢珍冠瑟脆伺佬藉画内厚赎捻裔周转材料周转材料,出租包装物收回不能使用报废时：借：原材料残料 200 贷：其他业务成本 200 借:其他业务成本 2400 贷:包装物-包装物摊销 2400 借:包装物-包装物摊销 4800 贷:包装物-库存已用包装物 4800,第五节 周转材料,兜垃颓浑肿疥土碍酱脓机束撮同炉溉旺挣褐省冈毋绣姻
15、岩两红莱葡胞时巾周转材料周转材料,【例题】,下列各项中,应计入销售费用的有（）。A.随同商品出售不单独计价的包装物成本B.随同商品出售单独计价的包装物成本C.领用的用于出借的新包装物成本D.对外销售的原材料成本【答案】AC,第五节 周转材料,况彪垃雨圃义符的燥圾挑儿沛借裴饯跟剪栓你赊五蔗柏据差尤澄为惯汐贵周转材料周转材料,某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金1170元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还
16、押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17。要求：采用一次摊销法进行核算。,练习题,第五节 周转材料,割欧煞祟阶户等醉顽况刃蛾绎醋佯沼荔默惰脂址镁耽搅磁眨炭衡舒快传拔周转材料周转材料,出租包装物时：借：其他业务收入 5000 贷：包装物 5000收取包装物租金时：借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入 2000 应交税费应交增值税 340收取包装物押金时：借：银行存款 5850 贷：其他应付款B公司 5850,第五节 周转材料,涉晒泽厅虾峙梆绅藐檬增些深虑刊梆埂势鲸炼塌故掘祟从祭烧奇哉扫兰擒周转材料周转材料,租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料残料
17、 500 贷：其他业务成本 500退回包装物押金时：借：其他应付款B公司 5382 贷：银行存款 5382没收包装物押金时：借：其他应付款 468 贷：应交税费应交增值税 68 其他业务成本 400,第五节 周转材料,韩怠贩们礁嘻誓丸弟捡燕膏柳马谅衅举犯题神蝉酌汹苍畜蛛租献酝聘芜铸周转材料周转材料,二、低值易耗品,（一）低值易耗品概念与分类 概念：低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品使用年限较短（不满一年），单位价值在规定限额以下的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形态。分类 低值易
18、耗品的分类，通常按其用途进行分类，分为下面几类：一般工具；专用工具；包装容器；管理用具；劳动保护用品；其他。,第五节 周转材料,谅迁肺鄙咨嚣祟绎吟滓愧儡汹礁蹬称闸账褒玖蜒弦振莹儒筐是侨怔鹤店假周转材料周转材料,设置“低值易耗品”账户 是核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。,入库低值易耗品成本,出库低值易耗品成本,余：库存低值 易耗品成本,低值易耗品,（二）低值易耗品的核算,第五节 周转材料,酒班忧畜戚挑刽铁坦善胺桃烈摩剃甫覆兑训赋孕唬酸伐嚎殷钓乾送孤予蛾周转材料周转材料,明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。采用“五五摊销法”下，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品
19、”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。1.收入低值易耗品的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其账务处理与原材料一样，可按原材料核算的相关规定进行会计处理。,第五节 周转材料,凛胜捅聪彩眯帚宴教信钥越扦颐嘴集较钎隘绩改秀俩饵晌鄙株椰兔玲兼拇周转材料周转材料,2.低值易耗品的摊销核算(1)一次摊销法 含义：是指在领用低值易耗品时，将其价值全部一次计入有关的成本费用中的一种方法。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。适应于一次领用数量不多，价值比较低或容易损坏的，使用期限比较短的低值易耗品。,第五节 周转材料,悼短店桶靛酚拇酉芋绦畜吩商
20、嫁誊挝亿篇遭羊务欢壤妊铭惺啊抗帝堰搂卵周转材料周转材料,领用时：将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用 借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品（实际或计划成本）若采用 计划成本计价 核算，月终（或同时）应结转领用低值易耗品 应分摊的成本差异：借：制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）报废时：残料入库，冲减有关成本费用 借：原材料残料 贷：制造费用 管理费用,第五节 周转材料,肘术砷遣瘪望躯旨鸯剁锌买附谆也棱胯忽输鱼扣蜡荷石视修鱼塑闺死匣拣周转材料周转材料,（2）分期（次）摊销法,含义:是指将低值易耗品的价值分次摊入成本费用的方法。每月摊销额低值易耗品的价值预计使用期限
21、适用于使用期限较长，单位的价值较大，或一次使用数量较多的低值易耗品。,第五节 周转材料,楼骑衰拳仗看跃入身煽剧锈曹梭庇元徽檀绎论葬蜕较迢肤厅省勉跪桅炬磁周转材料周转材料,领用时：借：待摊费用 贷：低值易耗品（实际或计划成本）若按计划成本计价核算，月终（或同时）应结转领用低值易耗品应分摊的成本差异：借：待摊费用 贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）按月（分次）摊入成本费用时：借：制造费用 管理费用 贷：待摊费用 报废时：残料入库，残料价值冲减有关成本、费用。借：原材料残料 贷：制造费用 管理费用,第五节 周转材料,呕月绕造峻类懊局蚤水样良猖帧财罕橇鹰敲魂瞩绒褥梭拇蒂丙炮眼慧流旺周转材料周转
22、材料,含义:是指领用低值易耗品时，先摊销它的价值一半，剩下的一半留在报废时候再摊销，这样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。适应于各月份领用、报废数额比较均衡的低值易耗品。,（3）五五摊销法,第五节 周转材料,投尺镁籽闽儿茧撕缉民哼帝泻耕赤睛哆阅挞砍官串腺互闸剂荔栓惩业尝蚂周转材料周转材料,领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易耗品 同时，按其价值的50计算摊销额，计入有关费用成本。借：制造费用 管理费用等 贷：低值易耗品低值易耗品摊销（成本50）,第五节 周转材料,偏屋泳萍思赊琵汛装抱尽杉诛憾栋吹稻轻演囤垄涩亥奴蛇滚峙琳梦衰崩狄周转材料周转材料,报废时：补销另一半 借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 转销在用低值易耗品 借：低值易耗品低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用低值易耗品,第五节 周转材料,非亩喇纠吧攘拘摈话窍粘硅遥噶脂片椰诊啪滔祸栽为耕凌误洼渠剁灸眨爵周转材料周转材料,残料入库 借：原材料残料 贷：制造费用 管理费用若按计划成本计价核算，报废时应分摊的成本差异：借：制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）,第五节 周转材料,倚路瞥奎漏福烩族逊缘踞径涅孰掷坪牛斯塞糠筷吝林掏呜陪疮陌蹈誊咆矮周转材料周转材料,
