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1、第十章 负债,第一节 负债概述第二节 流动负债第三节 非流动负债第四节 借款费用第五节 债务重组,目 录,一、负债的含义及特征企业会计准则基本准则中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的,第一节 负债概述,p.247,二、负债的分类及确认（一）负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债,按照流动性,p.247,分类：预计在一个正常营业周期中清偿的负债
2、主要为交易目的而持有的负债自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。,p.248,结合企业的经营活动对负债内容的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工的负债,对客户的负债,对税务部门的负债,对所有者负债,短期借款长期借款,应付账款长期应付款,应付职工薪酬,预收账款,应交税费,应付股利,p.248,（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出
3、的经济利益的金额能够可靠地计量,p.248,一、短期借款（一）短期借款的核算内容,第二节 流动负债,短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。,企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。,筹资效率高、筹资弹性大,筹资风险高、实际利率较高,p.248,（二）短期借款的会计核算1.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算3.短期借款到期偿还的会计核算,p.248,甲公司208年8月1日从银行取得短期借款100 000元。借款合同规定，借款利率为6%，期限为1年。,（1）甲公司在实际取得短期借款时编制会计分录。借：银行存款 100
4、000 贷：短期借款 100 000（2）208年8月31日，甲公司计提利息时编制会计分录。借：财务费用 500 贷：应付利息 500（3）208年9月30日，甲公司支付8月和9月的利息时编制会计分录。借：应付利息 500 财务费用 500 贷：银行存款 1000,例101,（4）209年9月30日，甲公司在到期日归还短期贷款的本金和尚未支付的利息时编制会计分录。借：短期借款 100000 应付利息 500 贷：银行存款 100500,三、应付票据（一）应付票据的核算内容来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,p.250,（二）应
5、付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算,因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用,按照票面金额,对于带息的商业汇票还应支付相应的利息,p.250,到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用,如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款,如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款,p.250,209年3月5日,甲公司从乙公司购买一批原材料。该批商品的成本为30 000元，增值税进项税额5 100元，应支付的运杂费
6、为500元。甲公司开出一张面值为35 600元的银行承兑汇票，期限为3个月，该批材料已验收入库。对于上述银行承兑汇票，甲公司支付给银行手续费50元。,（1）209年3月5日,甲公司开出银行承兑汇票时编制会计分录。借：原材料 30 500 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据 35 600（2）甲公司支付银行手续费并编制会计分录。借：财务费用 50 贷：银行存款 50（3）209年6月5日票据到期时，甲公司编制付款的会计分录。借：应付票据 35 600 贷：银行存款 35 600,例102,p.250,（4）209年6月5日，如果甲公司无力付款，编制会计分录。借：应付票据 35
7、 600 贷：短期借款 35 600,四、应付账款（一）应付账款的核算内容含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费等。,p.251,（二）应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：,p.251,209年4月10日,甲公司从乙公司购买一批商品。收到的增值税专用发票上注明货款50 000元，增值税进项税额8 500元，应由甲公司负担的运杂费为1 000元（假设运杂费不考虑增值税）。商品尚未收到，款项尚未支付。,对于该笔业务,甲公
8、司应编制会计分录为：借：在途物资 51 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款 59 500,例103,p.251,208年5月10日,甲公司从乙公司购买一批材料。材料价款40 000元，增值税进项税额6 800元。材料已验收入库，款项尚未支付。乙公司开出的现金折扣条件为“2/10,1/20,N/30”。假设折扣不考虑增值税。,（1）对于该业务，甲公司在208年5月10日收到材料时应编制会计分录。借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款 46 800（2）假设甲公司5月19日支付货款，甲公司应编制会计分录。借：应付账款 46 80
9、0 贷：银行存款 46 000 财务费用 800（3）假设甲公司5月29日支付货款，甲公司应编制会计分录。借：应付账款 46 800 贷：银行存款 46 400 财务费用 400,例105,p.251,（4）假设甲公司6月8日支付货款，甲公司应编制会计分录。借：应付账款 46 800 贷：银行存款 46 800,五、预收账款（一）预收账款的核算内容含义：预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的会计核算1.预收账款发生时的会计核算,按实际收到的金额,p.252,2.销售商品或提供劳务时的会计核算3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算,按确认收入的金额及应交增值税的金额,预收账
10、款部分不足，按照实际收到的补付金额,预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款,p.252,209年4月10日,甲公司根据合同规定预收乙公司货款2 000元，收到转账支票并已存入银行。209年4月20日,甲公司发出商品并开出增值税专用发票，注明货款20 000元，增值税税额3 400元。该批商品的实际成本为16 000元，余款尚未收到。209年4月25日,甲公司收到乙公司转来的剩余价款，金额为21 400元。,（1）209年4月10日,甲公司收到预收账款，编制会计分录。借：银行存款 2 000 贷：预收账款 2 000（2）209年4月20日,甲公司确认收入并结转成本，编制会计分录。借：预收
11、账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品 16 000（3）209年4月25日，甲公司收到剩余货款，编制会计分录。借：银行存款 21 400 贷：预收账款 21 400,例106,六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工的范围具体内容详见教材P2532.薪酬的内容见右表,p.253,（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则,生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬,产品成本或劳务成本,
12、日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬,当期管理费用,销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬,当期销售费用,在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬,固定资产的初始成本,无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的,无形资产的初始成本,p.254,2.货币性职工薪酬的会计核算（1）货币性职工薪酬的计量对于货币性职工薪酬的计量应按照国家有关规定确定计提基础和比例。国家没有规定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金额。（2）货币性职工薪酬的确认企业一般于每期期末按货币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目根据职工服务的受益对象借记相关资产、成
13、本科目或将其直接计入当期损益。,p.255,（3）货币性职工薪酬的支付,按照实际应支付给职工的金额借,按照实际支付的总额,由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税,由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金,p.255,209年4月,甲公司发放工资时，应付工资总额为165 000元，其中代扣代缴的个人所得税为5 000元，代扣代缴的应由职工个人缴纳的各种社会保险和住房公积金为10 000元。实际支付部分由银行存款转账支付。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为：借：应付职工薪酬工资 165 000 贷：银行存款 150 000 应交税费应交个人所得税 5 000 其他应收款 10
14、000,例108,p.256,209年4月8日,甲公司以库存现金800元购买蔬菜和水果，用于职工福利。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为：借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 800,例109,p.257,3.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工,确认薪酬时,实际发放时,结转成本,企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时,确认薪酬时,实际购买时,（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算,确认薪酬时,计提折旧时,七、应交税费（一）应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种
15、税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。,p.258,（二）应交增值税的会计核算含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。,p.258,（1）进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时取得增值税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣,p.259,209年5月
16、10日,甲公司从乙公司购买一批材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税13 600元。另外，甲公司应负担的运杂费为2 000元。甲公司采用银行汇票的方式支付价款。材料已收到并验收入库。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为：借：原材料 82 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：其他货币资金银行汇票存款 95 600,例1014,p.259,209年4月28日,甲公司发生汽车修理费用。收到的增值税专用发票上注明的修理费用为4 000元，增值税额680元。甲公司用银行存款支付了该笔款项。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为：借：管理费用 4 000 应交
17、税费应交增值税（进项税额）680 贷：银行存款 4 680,例1015,（2）进项税额转出的会计核算如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放时按照税法规定，其进项税额应予以转出贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,甲公司本月购进的一批原料因台风损失了30 000元，其进项税额为5 100元。查明原因并经过批准，应由保险公司赔偿损失20 000元。其余部分为净损失。,（1）甲公司发生材料损失时，编制会计分录：借：待处理财产损溢 35 100 贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5 100（2）甲公司查明原因并经批准处理后，编制会计分
18、录。借：其他应收款 20 000 营业外支出 15 100 贷：待处理财产损溢 35 100,例1016,p.259,209年6月20日,甲公司自建不动产在建工程领用外购材料一批，实际成本20 000元。该批材料取得时确认的增值税进项税额为3 400元。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为：借：在建工程 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400,例1017,p.259,（3）销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额贷记“应交税费应交增值税（销
19、项税额）”,p.260,209年7月15日,甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上该批商品的价款为80 000元，增值税13 600元，货款尚未收到。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为：借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600,例1018,p.260,209年7月25日,甲公司工程部门领用自产的产品一批。该批产品的成本为50 000元，售价（计税价格）为60 000元。甲公司适用的增值税税率17%。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为：借：在建工程 60 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）1
20、0 200,例1019,p.260,（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算按照下列公式计算：本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出缴纳本期增值税时，缴纳上期增值税时，,p.260,期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费未交增值税”科目。对于企业期末应交未交的增值税，对于企业期末多交的增值税，,贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税,借方余额代表企业本月多交的增值税,p.260,209年3月1日,甲公司“应交税费应交增值税”科目期初无余额。本月发生的增值税进项税额为17000元，销项税额为51000元，发生的进项税额转出为8500元。甲公司本月按照实际应缴纳的增值税的金额开出转账支票，向税务
21、部门缴纳税款。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为：借：应交税费应交增值税（已交税金）42 500 贷：银行存款 42 500,例1018,p.260,（三）应交消费税的会计核算1.消费税的计算方法含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。,p.262,2.销售应税消费品的会计核算,p.262,甲公司为增值税一般纳税人。209年4月，甲公司销售一批应税消费品。产品成本为200 000元，产品售价为300 000元，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该批产品已经发出，款项尚未收到。,（1）甲公司确认
22、收入时，编制会计分录：借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000（2）甲公司确认应交消费税时，编制会计分录。借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税金应交消费税 30 000（3）甲公司结转产品成本时，编制会计分录。借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000,例1023,p.262,甲公司为增值税一般纳税人。209年4月，甲公司将自产的一批应税消费品用于一项工程。该批产品的生产成本为60 000元，售价为80 000元。该企业适用的增值税税率为17%，该产品适用的消费税税率为20%。,甲公司领用该应税消费品
23、时应编制会计分录：借：在建工程 89 600 贷：库存商品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600 应交税费应交消费税 16 000,例1024,p.262,3.委托加工应税消费品的会计核算应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。,p.263,208年3月，甲公司委托乙公司加工一批材料。该批材料为应税消费品，其实际成本为20 000元。甲公司支付给受托方的加工费为7 500元，应支付的增值税为1 190元，应支付的消费税为3 000元，运杂费500元。
24、全部价款已用支票付讫。甲公司收回该批材料后用于连续生产。该批材料加工完成，全部收回并已验收入库。,（1）甲公司发出材料时，编制会计分录：借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000（2）甲公司支付全部价款时，编制会计分录。借：委托加工物资 7 500 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 应交税费应交消费税 3 000 贷：银行存款 11 690（3）甲公司收回该批委托加工物资并验收入库时应编制会计分录。借：原材料 27 500 贷：委托加工物资 27 500,例1025,p.263,208年3月，甲公司委托乙公司加工一批材料。该批材料为应税消费品，其实际成本为20 000元。
25、甲公司支付给受托方的加工费为7 500元，应支付的增值税为1 190元，应支付的消费税为3 000元，运杂费500元。全部价款已用支票付讫。甲公司收回该批材料后直接出售。该批材料加工完成，全部收回并已验收入库。,（1）甲公司发出材料时，编制会计分录：借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000（2）甲公司支付全部价款时，编制会计分录。借：委托加工物资 10 500 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 贷：银行存款 11 690（3）甲公司收回该批委托加工物资并验收入库时应编制会计分录。借：库存商品 30 500 贷：委托加工物资 30 500,例1026,p.263,4.进口
26、应税消费品的会计核算5.实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税,p.263,（四）应交营业税的会计核算1.应交营业税的计算含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。计算方法：应纳税额=营业额适用的税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,p.264,2.提供应税劳务的会计核算3.转让无形资产的会计核算如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目；如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目
27、核算。,p.264,4.销售不动产的会计核算5.实际缴纳营业税的会计核算,p.264,八、应付利息（一）应付利息的核算内容含义：应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。具体核算内容：企业短期借款当期计提应支付的利息；企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；企业应付债券当期计提应支付的利息。,p.266,（二）应付利息的会计核算1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。,属于筹建期间的,属于生产经营期间且符合资本化条件的,属于生产经营期间但不符合资本化条件的,按借款、应付债券本金和合同利率计算确定的
28、当期应支付的利息,借贷方之间的差额作为借款的摊销额,借贷方之间的差额作为债券溢折价的摊销额,p.266,对于短期借款的利息对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。2.实际支付利息的会计核算,按合同利率计算确定的当期应支付的利息,按实际支付利息的金额,p.266,九、应付股利（一）应付股利的核算内容含义：应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（二）应付股利的会计核算,批准利润分配方案时,支付现金股利或利润时,p.267,十、其他应付款（一）其他应付款的核算内容含义：其他应付款，是指除应付
29、票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。主要核算内容：企业应付租入包装物的租金；企业发生的存入保证金；企业采用售后回购方式融入的资金。,p.267,一、长期借款（一）长期借款的核算内容含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点有：,第三节 非流动负债,债务偿还的期限较长；,债务的金额较大；,债务利息一般按年支付，债务本金可以到期一次偿还或者分期偿还；,与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控制权；,一般需要企业向银行提供一定的资产作为抵押。,p.268
30、,（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务1.取得长期借款的会计核算,“长期借款”,“本金”,“利息调整”,核算长期借款的本金,核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额,总账,明细账,按照实际收到的金额,按取得长期借款的本金,按二者的差额,p.268,2.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时,符合资本化条件的部分,不符合资本化条件的部分,按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息,调整额：实际利息和应付利息的差额,按本期应支付的利息金额,p.268,3.归还长期借款的会计核算,按照
31、归还的长期借款本金,按转销的利息调整的金额,按实际归还的金额,按借贷双方之间的差额,p.268,207年4月1日,甲公司为建造厂房从银行借入期限为2年的长期专门借款800 000元，款项已存入银行。借款利率为8%。每年4月1日支付利息，期满后一次还清本金。该厂房于208年7月1日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款本金存款的利息收入或投资收益。,（1）207年4月1日,取得长期借款的会计分录。借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000（2）207年12月31日,计提利息的会计分录。借：在建工程 48 000 贷：应付利息 48 000（3）208年4月1日，支付利息
32、的会计分录。借：应付利息 48 000 在建工程 16 000 贷：银行存款 64 000,例1027,p.268,（4）208年12月31日，支付利息的会计分录。借：在建工程 16 000 财务费用 32 000 贷：应付利息 48 000（5）209年4月1日,支付长期借款的本金和应付利息的会计分录。借：长期借款本金 800 000 应付利息 48 000 财务费用 16 000 贷：银行存款 864 000,二、应付债券（一）应付债券的核算内容含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。,发行债券,收到款项,购买债券,支付款项,证券市场,企业债券,发行者（债务人）,购买者（债权人）,资金,p.269,企业债券的利率和发行方式：,p.269,
