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1、第十章 审计抽样,2,本章主要内容：,一、选取测试项目的方法（熟悉）二、统计抽样与非统计抽样（理解）三、抽样风险和非抽样风险（理解并掌握）四、样本设计（掌握）五、实施审计程序（了解）六、分析样本误差与推断总体误差（掌握）七、评价样本结果（理解）,3,一、选取测试项目的方法,全部项目选取特定项目审计抽样,三类,非审计抽样,非统计抽样,统计抽样,属性抽样（发生率）,变量抽样（金额）,4,（一）对全部项目测试的情形,1总体由少量的大额项目构成；2存在特别风险、且其他方法不能提供 充分、适当的审计证据；3检查全部项目符合成本效益原则。（使用计算机辅助审计技术）,适用于细节测试而不适合控制测试；是基于重
2、要性水平和检查风险的考虑。,5,存在特别风险的情形：,管理层高度参与、错报可能性较大非常规、关联方交易长期不变的（账龄长）可疑、明显不规范、非正常以前发生过错误期末调整项目（如预计类、摊销类）；其他。,6,（二）选取特定项目测试（只对总体中的部分项目进行测试）,1 大额、关键项目；2 超过一定金额的全部项目；3 用于获取某些信息的项目；4 用于测试控制活动的项目。,并不构成审计抽样：这种方法下对选取项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体。,7,（三）审计抽样,审计抽样：对具有审计相关性的总体中，非百分之百的项目实施审计程序，且所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供
3、合理的基础。,三个特征：,(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；(2)所有抽样单元都有被选取的机会；(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,8,总体：指从中选取样本并据此得出结论的整体。总体可分为多个层或子总体，以分别予以检查。,总体内的项目具有同质性；总体项目的完整性；总体各项目的差异性。,抽样单元：指构成审计对象总体最基本的一个项目。,9,审计程序与审计抽样,10,某类交易或账户余额,是否所有项目都重要,是否有个别重大项目,是否需要抽样,审计抽样,选取特定项目,选取全部项目,选取测试项目方法的逻辑关系图,是,否,否,否,是,是,实施分析程序等无
4、需抽样的程序或不实施任何审计程序,11,例：测试应收账款的账面余额,将超出一定金额的项目作为特定项目；对低于一定金额的项目，实施分析程序或不实施审计程序；对其余项目，运用审计抽样。,12,二、统计抽样与非统计抽样,使用审计抽样时，统计抽样、非统计抽样方法都可以使用。,统计抽样应同时具备下列特征：随机选取样本、用概率论评价样本结果、计量抽样风险。,13,统计抽样与非统计抽样的比较,14,对统计抽样、非统计抽样的说明：,运用得当都能取得充分适当的审计证据；不应影响审查目标、审计程序。非统计抽样成本较小，但风险较大；运用统计抽样并不是要减少专业判断；统计抽样能够客观计量和有效控制风险，帮助高效设计样
5、本。,15,三、抽样风险与非抽样风险,抽样风险：,指根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论，存在差异的可能性。,只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在；抽样风险与样本规模反方向变动。,16,抽样风险的类型、审计程序、影响,17,非抽样风险：,指非样本因素而得出错误结论的可能性。,(1)选择的总体不适合于测试目标；(2)未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)；(3)选择了不适于实现特定目标的审计程序；(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。,原因：,非抽样风险由人为造成，可以降低、消除和防范。,抽样风险和非抽样风险与审计风险的关系？,检查风险,18,四、样本
6、设计,定义：根据审计的具体目标、审计对象总体的特点，确定审计程序组合以及 如何运用审计抽样。,审计抽样主要分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段进行。,19,总体应具备适当性和完整性两个特征。适当性指审计对象总体必须符合具体审计目标。例如，销售交易的发生性：记录的销售交易（明细表）；完整性：商品出库和发运凭证。完整性指审计对象总体包括的项目不应有遗漏。,（一）确定测试目标,代表总体的实物与总体须一致。,（二）定义总体,20,当总体项目存在较大的变异性时，分层可以降低每一层中项目的变异性，以减小样本规模，提高审计效率。,（三）分层,如函证应收账款，按其金额大小分为三层，即账户金额在10 0
7、00元以上的；5 00010 000；5 000元以下的。然后，根据各层的重要性分别采取不同的选样方法：进行全部函证；采用适当的选样方法选取进行函证的样本。,21,样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。样本规模过小：则不能充分反映出总体的特征，可能导致得出错误的审计结论；样本规模过大：则降低了审计效率，失去审计抽样的意义。,（四）确定样本规模（审计证据的数量）,22,确定样本规模受多种因素的影响：,1可接受的抽样风险（与样本量成反比,一般为5%10%，）2可容忍误差（与样本量成反比，指抽样结 果可以达到审计目的所能接受的审计对象总体存在的最大误差。）,23,可容忍误差的含义：,控制测试时，用
8、可容忍偏差率表示，指可以接受的设定控制的最大偏差率，该偏差率不改变控制评估的有效性。,细节性测试时，用可容忍错报表示，指对各类交易、账户余额、列报认定 可以接受的最大错报金额，该错报金 额不导致报表存在重大错报。,24,3预计总体误差（与样本量成正比）4总体变异性控制测试中，一般不考虑。细节测试中，总体项目的变异性越低，所需样本规模通常越小。5总体规模（对样本量的影响很小，可忽略）,25,（五）确定样本规模的方法,使用统计抽样方法时，将影响样本规模的因素进行量化，运用统计学方法（查表、公式）确定。使用非统计抽样方法时，对影响样本规模的因素进行定性估计，运用职业判断确定。,26,（六）选取样本（
9、常用方法三种）,随机选样（用随机数表）系统选样（间隔抽样）任意选样（非统计、非判断选样）,统计抽样,27,1.随机选样（用随机数表选样）,对总体项目进行编号，使总体中的每个项目与表中数字有对应关系。根据总体编号的最大位数选择随机数表。（5位随机数表可满足总体项目个数编号小于10万的抽样）在随机数表上任意选定抽样起点、线路，随机抽出样本。即从某行某列开始，按规则选出符合总体范围内的随机数，对应的项目即为抽出的样本。,28,随机数表,29,对总体项目编号的方法：,用总体原有的编号，如发票号等；在总体事先没有编号的情况下，可根据总体包括的项目个数，从01开始编。,30,编号方法1：用3位数，从001
10、编到600。编号方法2：用四位数字编号，前两位代表每个明细账户所在页数，后两位代表所在页数的行数。如编号1329，表示第13页、第29个明细账户。,例如：应收账款总体由600个明细账户组成（应收账款明细表共20页、每页30个明细账户）,31,方法1（从随机数表中）任意选择3位随机数（如前3位、后3位等）选择选样起点、线路（规则），顺序选出包含在总体编号600内的随机数 随机数所对应的项目即为选出的样本。,方法2 任意选择4位随机数（如前4位、后4位等）选出的随机数包含在总体编号2030以内的、前2位不超过20、后两位不超过30。,32,2.系统选样(又叫等距选样),根据总体规模和样本规模计算选
11、样间隔，等距离地选出样本。适用于总体随机排列和无限总体的抽样，可提高选样速度。选样间距=总体规模样本规模,33,销售发票的总体范围：编号2000134000总体规模：14000张发票；设定样本量：70张；选样间距：1400070=200 选样起点：即第1个样本，从20001到20200内任选 若选20120选出的样本：20120、2032033720、33920。,例如：,34,3.随意选样(也叫任意选样),非判断、非统计选样.不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。,随机选样和系统选样，按随机规则选取样本，在统计抽样、非统计抽样中都可使用。,35,五、实施审计程序,对选取的样本，实施适
12、合审计目标的审计程序，以发现并记录样本中存在的误差。若选取的样本项目无效，应选择替代项目（随机产生）。若对选取的样本项目无法实施计划的审计程序，且不能实施替代的审计程序时，应将该项目视作一项偏差或错报。,36,六、分析样本误差与推断总体误差,根据误差的定义，确定样本是否有误差；控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报；控制偏差，有意还是无意？误解还是疏忽？经常还是偶然？系统还是随机？,37,误差是否具有共同特征，可能存在舞弊？异常误差是由某一孤立事件引起，对总体误差不具有代表性？控制测试时，用样本的误差率推断整体的误差率；细节测试时，根据样本中发现的误差金额推断总体
13、误差金额的方法，常用3种：,均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样,38,1.均值估计抽样,样本平均值=样本的审定金额样本规模推断的总体金额=平均值总体规模推断的总体错报=总体的账面金额-推断的总体金额,从总体规模为1 000、账面金额为1 000 000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，将样本审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。然后计算估计的存货余额为980 000元(9801 000)。推断的总体错报就是20 000元(1 000 000-980 000)。,39,2.差额估计抽样,样本平均错报=
14、,样本实际金额-样本账面金额,样本规模,推断的总体错报=平均错报总体规模,从总体规模为1 000、账面金额为1 000 000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。以样本审定金额196 000元与样本账面金额为200 000元的差额，除以样本量200，得样本平均错报为20元。推断的总体错报就是20 000元(1 000 00020)。,40,3.比率估计抽样,比率=样本实际金额样本账面金额 推断总体实际金额=总体账面金额比率 推断总体错报=总体账面金额推断的总体金额,从总体规模为1 000、账面金额为1 000 000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。样本审定金额196 000元样
15、本账面金额200 000元=0.98，推断的总体实际金额980 000元(1 0000.98)，推断的总体错报就是20 000元(1 000 000-980 000)。,41,七、评价样本结果,在控制测试中，如果样本的误差率超出预期，应当修正评估的重大错报风险（应高估）。或获取进一步的审计证据，（增加审计范围或审计程序）以支持计划的错报风险评估水平。,42,在细节测试中，应建议被审单位调整样本中发现的错报，再从推断的总体错报中减去已更正错报后，与总体的可容忍错报相比较。若推断的总体错报很接近或大于可容忍错报，应认为总体存在重大错报，采取相应措施。,提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进行调查；修改进一步审计程序的性质、时间和范围；考虑对审计报告的影响。,43,本章复习思考题,1.什么是审计抽样？审计抽样有哪些主要特点？2.什么是抽样风险？具体包括哪些类型？3.试述统计抽样与非统计抽样的区别？,
