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1、第十章 负债,第一节 负债概述第二节 流动负债第三节 非流动负债第四节 借款费用（略）第五节 债务重组（略）,目 录,一、负债的定义和确认条件负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,第一节 负债概述,二、负债的分类1.流动负债满足下列条件之一：预计在一个正常营业周期中清偿的负债主要为
2、交易目的而持有的负债自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债2.非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债。,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等,包括长期借款、应付债券、长期应付款等,一、短期借款（一）短期借款的核算内容,第二节 流动负债,含义,目的,优点,缺点,（二）短期借款的会计核算（1）短期借款取得的核算（2）短期借款利息的核算（3）短期借款到期偿还的核算,借：银行存款 贷：短期借款,按月预提 借：财务费用 贷：应付利息,按期支付（如季度末）借：应付利息（已提利息）财务费用（本期利息）贷：
3、银行存款,借：短期借款 贷：银行存款,二、应付票据（一）应付票据的核算内容应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,商业汇票,银行承兑汇票,商业承兑汇票,（二）应付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据,借：应付票据 贷：银行存款,签发银行承兑汇票手续费？,带息商业汇票还须根据利息借记“财务费用”,到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：,如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款,如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款,三、应付账款
4、应付账款的核算内容应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费等。,借：原材料/在途物资/材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款,五、预收账款（一）预收账款的核算内容含义：预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的会计核算1.收到预收账款时,借：银行存款 贷：预收账款,2.销售商品或提供劳务时的会计核算3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算,借：银行存款 贷：预收账款,预收账款部分不足，按照实际收到
5、的补付金额,预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款,借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：预收账款 贷：银行存款,六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工的范围具体内容详见教材P2552.薪酬的内容见下表,（二）应付短期薪酬的会计核算1.应付短期薪酬确认的基本原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为流动负债，并根据职工提供服务的受益对象，将短期薪酬计入相关资产成本或当期损益。借：生产成本 制造费用 研发支出 在建工程 管理费用（公司总部人员
6、等）销售费用（专设销售机构人员）贷：应付职工薪酬工资等,15,2.一般短期职工薪酬的计量,3.货币性职工薪酬的核算（1）确认薪酬借：生产成本等 贷：应付职工薪酬工资等（2）发放薪酬（以工资为例）借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 应交税费应交个人所得税 其他应付款,由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税,由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金,4.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工,确认薪酬借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,发放产品借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费
7、应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时,确认薪酬借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,购买产品发放借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算,确认薪酬借：管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,计提折旧借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算,确认薪酬借：管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,支付租金借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,5.带薪缺勤的核算累积带薪缺勤 确认相关薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额进行计量非
8、累积带薪缺勤 不需额外进行会计处理,（四）辞退福利的会计核算辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。,六、应交税费（一）应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。,（二）应交增值税的会计核算含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配
9、劳务的增值额征收的一种税。1.一般纳税人应交增值税的会计核算科目设置：应交税费应交增值税（销项税额等9个专栏）应交税费未交增值税,应交税费应交增值税进项税额 销项税额已交税金 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税,（1）进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时取得增值税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣购进免税农产品（买价13%扣除率）,（2）进项税额转出的会计核算如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放（即用于非应税项目）时按
10、照税法规定，其进项税额应予以转出贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,（3）销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”视同销售,在建工程领用材料、库存商品的处理,（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算按照下列公式计算：本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出缴纳本期增值税时，缴纳上期增值税时，,借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费未交增值税”科目。对于
11、企业期末应交未交的增值税，对于企业期末多交的增值税，,贷方余额代表企业本月未交的增值税,借方余额代表企业本月多交的增值税,2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人的特点有：只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；按照销售额的一定比例计算应纳税额；应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。（1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。,借：原材料等 贷：银行存款等,（2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价
12、格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费应交增值税”科目。具体计算公式为：不含税的销售价格含税的销售价格（1征收率）应交增值税不含税的销售价格征收率,借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,（三）应交消费税的会计核算1.消费税的计算方法含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。,2.销售应税消费品的会计核算3.委托加工应税消费品的会计核算应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。
13、,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,4.进口应税消费品的会计核算5.实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税,借：固定资产 材料采购 贷：应交税费应交消费税,借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,（四）应交营业税的会计核算1.应交营业税的计算含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。计算方法：应纳税额=营业额适用的税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,2.提供应税劳务的会计核算3.转让无形资产的会计核算如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借
14、记“营业税金及附加”科目；如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,4.销售不动产的会计核算5.实际缴纳营业税的会计核算,借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,七、应付利息（一）应付利息的核算内容具体核算内容：企业短期借款当期计提应支付的利息；企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；企业应付债券当期计提应支付的利息。（二）会计处理 借：在建工程/财务费用 贷：应付利息,八、应付股利（一）应付股利的核算内容含义：应付股利，是指企业根据股东大
15、会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（二）应付股利的会计核算,批准利润分配方案时,支付现金股利或利润时,九、其他应付款含义：其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。主要核算内容：企业应付租入包装物的租金；企业发生的存入保证金；企业采用售后回购方式融入的资金企业代职工缴纳的社会保险费和住房公积金等。,一、长期借款（一）长期借款的核算内容含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点,第三节 非流动负债,（
16、二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务,总账,明细账,长期借款的会计核算（1）长期借款取得的核算（2）长期借款利息的核算（3）长期借款到期偿还的核算,借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金,资产负债表日（年末）借：在建工程/财务费用等 贷：长期借款利息调整 应付利息,按期支付借：应付利息（已提利息）在建工程/财务费用等（未提利息）贷：银行存款,借：长期借款本金 贷：银行存款,到期付息？,二、应付债券（一）应付债券的核算内容含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。科目设置,应付债券面值 利息调
17、整 应计利息,（二）应付债券发行时的会计核算1.平价发行债券的会计核算2.溢价发行债券的会计核算3.折价发行债券的会计核算,借：银行存款 贷：应付债券面值,借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整（差额）,借：银行存款 应付债券利息调整（差额）贷：应付债券面值,发行手续费？,（三）应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。应付利息：按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，利息费用：按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。,资产负债表日借：在建工程/财务费用等（期初摊余成本实际利率）借或贷：应付债券利息调整（差额）贷：应付利息/应付债券应计利息（面值票面利率）,分次付息债券,到期付息债券,（四）应付债券到期偿还的会计核算1.分期付息债券的偿还借：应付债券面值 贷：银行存款2.到期一次付息债券的偿还对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,
