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1、,第九章 财产税（类）法 第一节 房产税法 第二节 契税法 第三节 车辆购置税法 第四节 车船税法,第一节 房产税法,一、房产税的含义 房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。二、房产税的特点1房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋；2征收范围限于城镇的经营性房屋；3区别房屋的经营使用方式规定征税办法，对于自用的按房产计税余值征收，对于出租、出典的房屋按租金收入征税。,第一节 房产税法,三、征税对象及范围 1.征税对象：房产 2.征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区，不包括农村的房屋,四、纳税义务人房产税以在征税范围内的房屋
2、产权所有人为纳税人。其中：（一）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。（二）产权出典的，由承典人纳税。（出典即抵押）（三）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。（五）无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。,第一节 房产税法,五、税率 房产税采用比例税率，根据房产税的计税依据分为两种：依据房产计税余值计税的，税率为1.2%；依据房产租金收入计税的，税率为12%。2008年3月1日，对个人
3、出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。六、税收优惠：见教材P252-253,第一节 房产税法,七、应纳税额的计算（一）从价计征 从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征，其公式为：应纳税额应税房产原值（1扣除比例）1.2%（二）从租计征 从租计征是按房产的租金收入计征，其公式为：应纳税额租金收入12%,第一节 房产税法,案例9-1 某企业2008年度有自有房屋10栋，其中8栋用于经营生产，房产原值1000万元；2栋房屋租给某公司作为经营用房，年租金收入50万元。请计算该企业当年应纳的房
4、产税（该企业适用按房产原值一次扣除20%后的余值计税）解：（1）自有房产应纳税额1000(120%)1.2%9.6(万元)（2）租金收入应纳税额5012%6(万元)（3）全年应纳房产税额9.6+615.6(万元),计算举例,例1:某企业房产原值总计为1000万元，其中生产用房原值600万元，该地区规定房产税从价计征扣除比例为30，试计算该单位应纳房产税。1000（130）1.2%=8.4(万元),例2:某城镇居民自有房屋20间，其中5间自住，10间出租给某商店做库房，每月租金15000元，5间用于自办小饭馆，该地区规定，房产余值按房产原值一次扣除25计算，该居民每年应纳房产税为：出租房年应纳税
5、额：15000121221600（元）营业房年应纳税额：500005（125）1.2%=2250(元)该居民每年应纳税额：21600225023850（元）,第一节 房产税法,八、征收管理（一）纳税义务发生时间（二）纳税地点（三）纳税期限（四）纳税申报,第二节 契税法,一、契税的含义 契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。二、契税的特点 1.契税属于财产转移税。2.契税由财产承受人缴纳。,三、征税对象及范围 契税的征税对象为发生土地使用权和房屋所有权权属转移。1.国有土地使用权出让。2.土地使用权的转让。3.房屋买卖。4.房屋赠与。5.房屋交换。,第二节
6、契税法,四、纳税义务人在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。五、税率实行3%-5%的幅度比例税率。个人购买自用普通住宅，暂减半征收契税。,六、税收优惠：见教材P257-258,1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；3.因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；4.财政部规定的其他减征、免征契税的项目。,例、关于契税的计税依据和优惠政策，不符合规定的是（）。A、国有土地使用权出让时，计税依据为成交价格B、房屋赠与，由征收机关参照房屋买卖
7、的市场价格核定C、以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补缴契税。其计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益D、省人民政府以奖励住宅形式颁发给某个人的科技大奖，对该个人免征契税,【答案】D【解析】省人民政府以奖励住宅形式颁发给某个人的科技大奖，免征该个人的个人所得税，但没有免征契税的优惠政策。【考点提示】契税的计税依据和优惠政策,第二节 契税法,七、应纳税额的计算（一）计税依据 1按成交价格计算 2根据市场价格计算 3依据土地、房屋交换差价定税 4按照土地收益定价 5.根据房屋附属设施实际情况定价,计税依据 国有土地使用权出让，土地使用权出售，房屋买卖，以成交价
8、格核定；土地使用权赠与，房屋赠与，以市场价格核定；土地使用权交换，房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额；以划拨方式取得土地使用权应补交的契税，应以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。,（二）应纳税额计算公式 应纳税额计税依据税率,例：张某与李某交换房屋，房地产评估机构评估张某房屋价值为34万元，李某房屋价值为28万元，协商交换后，张某获得价差5.4万元,当地规定契税税率为3%,试计算李某应缴纳契税.54000*3%=1620(元),第二节 契税法,案例9-2 居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为80万元；将另外一套和居民丙拥有的一套住房交换，并支付了换房差价
9、20万元。请计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税（假定税率为5%）。解：（1）甲应缴纳契税205%1（万元）（2）乙应缴纳契税805%4（万元）（3）丙不缴纳契税。,第二节 契税法,八、征收管理（一）纳税义务发生时间、地点契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。纳税人办理纳税事宜后，契税征收机关应当向纳税人开具契税完税凭证。纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、
10、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。,（二）纳税申报,第三节 车辆购置税法,一、车辆购置税的含义 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定环节向车辆购置者征收的一种税。二、车辆购置税的特点 1.征收范围单一 2.征收环节单一 3.征收方法单一 4.征税具有特定目的 5.价外征收，不转嫁税负,车辆购置税的含义：在中国境内境内购置 规定的车辆为课税对象、在特定环节 向车辆购者征收的一种税。就 其性质而言，属于直接 税的范畴,征收范围单一,征收方法单一,征收环节单一,征收具有特定目的,价外征收,不转嫁税负,征税对象及范围：（书P261)汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输
11、车 纳税义务人：在中华人民共和国境内购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或其他方式取得并自用）应纳税车 辆的单位和个人,企业 事业单位 社会团体 国家机关其他单位,境内中国、外国公民,六、应纳税额的计算,公式：应纳税额=计税依据税率（1）2009年1月20日至12月31日，购置1.6升及以下排量的 乘用车 5%（2）2010年1月1日12月31日，购置1.6升以下排量的乘用 车 7.5%（3）其余 10%,税率,一般情形,计税依据,计税依据=不含增值税的（全部价款+价外费用）=含增值税的（全部价款+价外费用）（1+增值税率或者征收率）注意：随购买应税车辆支付的工具和零配件价款 支付的车辆装饰
12、费 销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用 代收款项 使用代收单位（即受托方）票据收取的款项 使用委托方票据收取的款项 支付的控购费，是政府部门的行政性收费 销售单位开给购买者的各种发票金额中含增值税税额 的应换为 不含增值税去计算 习题P263 案例9-3,并入计税价格,不并入计税价格,购买自用应税车辆,最低计税价格,适用条件：纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应纳车辆的最低价格，又无正当理由的,案例9-3 郑某在2009年6月5日，从广州本田公司购买了一辆新飞度豪华版轿车供自己使用，支付了含增值税价款113800元，另外支付了临时牌照费150元，代收保险费3
13、50元，支付购买工具和零配件价款2000元，车辆装饰费300元。请计算应纳车辆购置税。解：（1）计税价格（1138001503502000300）(117%)99658.12（元）（2）应纳税额99658.1210%9965.81（元）,第三节 车辆购置税法,A国驻我国某外交官2006年11月购买我国生产的轿车自用，支付价款18万元、支付保险费4000元，支付购买工具和备件价款2000元，车辆装饰费3000元；2008年11月，该外交官将轿车转让给我国某公民，成交价10万元，该型号轿车最新核定的同类型车辆最低计税价格为15万元。以下处理正确的是（）A 2006年购买轿车时应纳车辆购置税1.89
14、万元，2008年转让轿车时不 缴纳车辆购置税B 2006年购买轿车时免于缴纳车辆购置税，2008年转让轿车时缴纳车 辆购置税1.5万元C 2006年购买轿车时应缴纳车辆购置税18.5万元，2008年转让轿车时 应纳车辆购置税0.5万元D 2006年购买轿车时免于缴纳车辆购置税，2008年转让轿车时应纳车 辆购置税1.2万元,答案：D外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其他人员自用车辆免征车辆购置税；但转让给我国公民，则免税条件消失，要依法按规定补缴车购税应补缴车辆购置税=15（1-2/10）100%10%=1.2（万元）,案例9-4 某外贸公司在2008年9月1日，从国外进口10辆宝马BM
15、W318型轿车。进口报关这批小轿车时，经报关地海关对有关资料的审查，确定关税计税价格为198000元/辆（人民币），海关按规定课关税217800元/辆，并按消费税和增值税有关规定代征进口消费税21884元/辆和增值税74406元/辆。由于业务工作的需要，该公司将两辆小轿车用于本单位使用。请计算应纳车辆购置税。解：（1）车辆购置税的计税价格关税完税价格+关税+消费税 198000+217800+21884437684（元）（2）应纳车辆购置税税额243768410%87536.8（元）案例9-5 某合资公司2009年5月14日，将VOLVO牌240GLE型小轿车赠送给我国惠州红十字会。经税务部门
16、核定，该轿车最低的计税价格为300000元。请计算应纳车辆购置税。解：应纳税额最低计税价格税率30000010%30000（元）,七、税收优惠：减免税、退税（P264 知识问答）,例、下列关于车辆购置税减免税规定，表述错误的有（）A、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免征车辆购置税。B、人民解放军和人民武装警察部队购入并自用的车辆免征车辆购置税。C、单位和个人自2009年1月20日至2009年12月31日购置的排气量在1.6升及以下的小排量乘用车，暂减按5%的税率征税。D、回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用小汽车免征车辆购置税。,【参考答案】BD【解析】人民解放军和
17、人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免征车辆购置税；回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车免征车辆购置税。【考点提示】车辆购置税的优惠政策,八、征收管理（一）纳税期限（二）纳税地点（三）纳税申报,第四节车船税一、含义车船税是对在我国境内车辆、船舶（一下简称车船）的所有人或者管理人征收的一种税。二、特点（1）公平性。车船税统一了外资和内资企业车船税负；对各类企业、行政单位和个人统一征收车船税。（2）强制性。车船税使用法律手段将保险部门指定为法定车船税代缴义务人，将车船税与交通事故责任强制保险（一下简称交强险）捆绑。车主每年在购买交强险时，必须同时办理车船税。,三、征税对象是依法
18、应当在车船管理部门登记的车船四、征税范围1.车辆，包括机动车车辆和非机动车辆。（机动车辆，指依靠燃油，电力等能源作为动力运行的车辆，如汽车、拖拉机、无轨电车等；非机动车辆，指依靠人力，畜力运行的车辆，如三轮车，自行车，畜力驾驶车等）,2.船舶，包括机动船舶和非机动船舶。（机动船舶，指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、气垫船等；非机动船舶，指依靠人力或者其他力量运行的船舶，如木船、帆船等）,五、纳税义务人船税的纳税人为在我国境内车辆、船舶的所有人或者管理人注意：使用人和拥有人不一致的时候，如存在租赁关系的，由租赁双方商定纳税一方，协商未确定的，由使用人来纳税六、税率车船税实行有幅度的定额
19、税率，即固定税额。由于车辆与船舶的行驶情况不同，车船税的税额也有所不同,车船税税目税额表,七、税收优惠1.法定减免a.非机动车船（不包括非机动驳船）b.拖拉机c.捕捞、养殖渔船d.军队、武警专用的车船e.警用车船f.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶g.按照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船,2.特定减免省级人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税,八、应纳税额的计算1.计税依据实行从量计税的办法，分别选择了三种单位的计税标准，即辆、净吨位和自重吨位a.采用以辆为计税标准的车辆有：
20、电车、乘人汽车、摩托车、自行车、人力车、畜力车等载客汽车和摩托车应纳额=应纳税车辆数量*使用单位税额,b.采用以净吨位为计税标准的主要是船舶船舶应纳税额=应纳税车船的净吨位数量*适用单位税额c.采用以自重吨位为计税标准的有：载货汽车、三轮汽车和低速货车（客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征）载货汽车、三轮汽车和低速货车应纳税额=应纳税车船的自重吨位数量*适用单位税额d.拖船和非机动驳船按照船舶税额的50%计算拖船和非机动驳船应纳税额=应纳税车船的净吨位数量*适用单位税额*50%,例1.某运输企业有净吨位3000吨的货运船只6艘，净吨位4000吨的拖船4只；2吨的非机动救生小舢板10
21、只；1000吨的非机动驳船3只。若200吨以下船舶吨税额为每吨3元，201吨至2000吨船舶税额为每吨4元；2001吨至10000吨的船舶税额每吨5元，该企业应纳车船税为多少？车船应纳税额=300065+40004550%+10003450%=136 000（元）,补充：购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算应纳税额=（年应纳税额/12）应纳税月份数例2.某单位2009年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省小轿车每辆年税额为360元，则该单位这辆轿车当年应纳税多少？该单位轿车当年应纳税=360/129个月=270（元）,案例9-6 西湖运输公司拥有载货车辆15辆（货车自重全部
22、10吨）；乘人大客车20辆；小客车10辆。计算该公司应纳车船税。（注：载货汽车按自重每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额500元，乘人小客车每辆年税额400元）解：（1）载货汽车应纳税额15108012000（元）（2）乘人汽车应纳税额20500+1040014000（元）（3）全年应纳车船税额12000+1400026000（元）,第四节 车船税法,九、征收管理1.车船税纳税期限车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行使证书所记载日期的当月。车船税按年申报缴纳。纳税年度，自公历1月1日起-12月31日止。注意：纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以
23、车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。,2.车船税的纳税地点车船税由地方税务机关负责征收。征税地点，由省级人民政府按照当地实际情况确定。a.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。b.从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。c.机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。,3.车船税的纳税申报车船税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写“车船税纳税申报表”,本章阐述了财产税类法主要包括房产税、契税、车辆购置税、车船税的构成要素及应纳税额的计算。通过本章的学习
24、，使学生能够熟练而准确地进行相应应纳税额的计算并能够进行纳税申报。,本章小结,一、名词解释略二、简答题略三、单项选择题1.C 2.A 3.D 4.B 5.B 6.B 7.C 8.A 9.D 10.C四、多项选择题1.AC 2.ABCD 3.AC 4.ABC 5.ABCD6.BC 7.BCD 8.ABCD 9.BCD 10.CD,知识运用与实训,五、案例分析题1.解：用于开餐馆的平房应纳房产税201-20%1.2%0.192万元用于出典的平房由承典人纳税，故王某不用缴纳房产税用于出租的平房应纳房产税112%121.44万元王某2009年应纳房产税0.1921.441.632万元2.解：购入楼房一栋应纳契税50005%250万元交换仓库应纳契税305%1.5万元接受捐赠应纳契税4005%20万元销售厂房不纳契税，由购买者缴纳。该企业应纳契税2501.520271.5万元,知识运用与实训,五、案例分析题3.解：该企业应纳车辆购置税9000210%900010%2700元该专家应纳车辆购置税900010%900元4.解：食堂用客货两用车应按载货汽车缴纳车船税，应纳车船税31.550225元拖拉机免税，报废车辆不用缴纳车船税用于接送企业职工上下班的客车应纳车船税55002500元小轿车应纳车船税84803840元该企业应纳车船税225250038406565万元,知识运用与实训,
