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1、第八章 质量成本,http:/,本章内容,质量成本的记录、计量和报告,质量成本的涵义和构成内容,质量成本控制,http:/,学习目的和要求 本章介绍质量成本会计的基本原理。通过本章的学习，要求了解质量成本的涵义和构成内容，质量成本的记录、计量和报告的方法，质量成本控制。,http:/,重点和难点 本章的重点与难点内容是：质量成本的构成内容，质量成本的记录、计量和报告，质量成本关系分析，质量成本的控制过程。,http:/,第一节 质量成本的涵义 和构成内容,一、质量成本的涵义1.质量是产品性能满足客户需求和符合设计标准的程度的总和。（P267）2.质量成本是企业为了维护和提高产品质量而发生的各种
2、耗费与未达到既定质量标准而发生的一切损失之和。（P268）,http:/,二、质量成本的构成内容 按不同标准进行划分（一）按发生的性质分类 质量管理和质量保证术语（1986）：质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。国家技术监督局的质量成本管理导则（1990）：在特殊情况下，还需增加外部质量保证成本。,http:/,质量管理和质量体系要素指南：将质量成本划分为运行质量成本和外部质量保证成本。运行质量成本是企业为达到和保证规定的质量水平所支付的成本，包括预防成本、检验成本和损失。外部质量保证成本是指为向用户提供所需要的客观证据所发生的耗费。,http:/,两类成本的关系如图所
3、示：,质量成本,运行质量成本,外部质量保证成本,预防成本,内部故障成本,鉴定成本,外部故障成本,http:/,1.预防成本（Prevention Cost）它是为了防止产生不合格产品与质量故障所支付的各项费用，包括质量工作费用、培训费用、奖励费用、评审费用、改进措施费用、质量管理专职人员的工资及福利费及其他质量预防费用。2.鉴定成本（Appraisal Cost）亦称检验成本，是指为评定和检查产品、工作、工序是否符合规定的质量要求而进行的实验、检验和检查所发生的费用，包括进货检查、产品检验、工序检验、检测实验设备维护校准费用、检测设备的折旧及修理费、专职质量检验人员的工资及福利费和其他鉴定费用
4、。,http:/,3.内部故障成本（Internal Failure Cost）亦称内部失败成本、内部差错成本、内部事故成本、内部缺陷成本，是产品在出厂前因不符合规定的质量标准而发生的损失，包括废品报废损失、可修复废品的修复费用、返工后或矫正后的产品重复检测和试验的复检费用、停工和停产损失、质量降等和降级损失等费用。4.外部故障成本（External Failure Cost）亦称外部缺陷成本、外部事故成本，是指在产品交用户后，因不能满足规定的质量要求而发生的费用，包括退换货损失、保修费、索赔损失、诉讼损失、降价处理损失和其他外部故障费用。,http:/,5.外部质量保证成本 它是指为提供用户
5、要求的客观证据所支付的费用，包括特殊的和附加的质量保证措施费用、产品质量检验证费用、质量体系认证费等。,http:/,（二）按表现形式分类 可以分为显见质量成本和隐含质量成本。显见质量成本 它是指实际发生的、在会计核算体系中进行计量和记录的成本。它包括预防成本、鉴定成本、实际支付的内部和外部故障成本，以及外部质量保证成本等。,http:/,2.隐含质量成本 它是指实际发生但并未支付的无形损失，只需计算而不必得到补偿的成本，如降价处理损失、质量降等和降级损失等。在会计核算体系中没有明确的记录。它主要是由于不良质量而形成的机会成本，间接地对企业造成损失。隐含质量成本又可分为：（1）质量不符合用户需
6、要所遭受的损失；（2）维持“过剩质量”（用户所不需要的多余质量）所额外支付的成本。,http:/,（三）按成本控制角度划分 分为可控成本和结果成本两类。1.可控成本是指预防、鉴定和外部质量保证成本。2.结果成本是指内部和外部显见及隐含的故障成本。,http:/,质量成本分类关系图,质量成本,显见成本,隐含成本,预防成本,鉴定成本,外部质量保证成本,实际支付内部故障成本,实际支付外部故障成本,不必支付而要计算的内部故障成本,不必支付而要计算的外部故障成本,可控成本,结果成本,http:/,第二节 质量成本的记录、计量和报告,一、质量成本的记录 在现行会计核算体系中没有专门的质量成本核算。要取得质
7、量成本的有关资料，有两种方式可供选择。,http:/,（一）将质量成本核算纳入会计核算体系 有人建议设置“质量成本”或“产品质量费用”账户，用来核算实际 发生的显见成本。（二）通过账外核算取得资料的方式 显见成本资料可以直接从现有的会计核算资料中取得，隐含成本则需要通过一定方法分析计算取得。,http:/,二、质量成本的计量（一）显见质量成本的财务计量（二）隐含质量成本的财务计量 隐含质量成本的计量方法有乘数法、市场调研法和质量损失函数模型等。1.乘数法 外部失败成本总和=K（可计量外部损失成本）式中：K为乘数效应 例:外部失败成本总和=（34）200=600800,http:/,2.市场调研
8、法3.质量损失函数模型见P275日本质量管理专家田口玄一博士提出。,http:/,（三）与质量成本计量相关的非财务计量 企业的质量状况（业绩）指标包括顾客满意程度和企业内部质量业绩两个方面的指标，这些指标通常兼用财务指标和非财务指标。见P280表。财务指标：外部差错成本、预防成本、鉴定成本和内部差错成本。非财务指标：顾客投诉次数、按时交货率和延期交货率，合格品率、制造交货时间等。,http:/,三、质量成本报告 质量成本报告是反映企业在特定期间质量成本分布情况的报告（报表），也是用来反映企业在质量改进项目上的进展程度的书面文件。没有统一的格式，可以根据不同的目的编制。教材上的质量成本报告：分A
9、类、B类。,http:/,第三节 质量成本控制,一、质量成本控制的涵义 它是为了降低质量成本和提高质量成本效益而对与产品质量相关的耗费所进行的规划与调节。,http:/,二、质量成本关系分析质量成本 最优模型 预防成本、鉴定成本与内部、外部故障成本之间存在一定的反向变动关系。预防和鉴定成本增加，有可能使故障成本降低。预防成本与鉴定成本之间、内部故障成本与外部故障成本之间也存在一定的依存关系。预防成本增加，鉴定成本可能减少。内部故障成本增加，可能减少外部故障成本。根据不同的质量成本组成部分的关系分析，确定质量成本的最低或最佳值。,http:/,（一）费根堡姆模型 美国质量管理专家费根堡姆的质量成
10、本模型（P284 图8-2）,成本,质量成本最佳值,质量成本总额,0,低,高,最佳质量成本,制造质量,事故成本,检验成本,预防成本,质量成本最佳点,http:/,该模型表明：当产品不符合质量和制造质量较低时，事故成本上升；反之，则下降。如果要达到较高的产品合格率，即制造成本较高，预防成本通常就会上升。检验成本则无论在什么情况下都趋于稳定。三项成本之和最低时，质量成本总额最低。最低点是最佳质量成本。,http:/,（二）朱兰模型 美国质量管理专家朱兰博士的质量成本模型（P285 图8-3）,成本,质量成本最佳值,质量成本总额,0,全次品（100%）,全合格品（100%）,最佳质量水平,制造质量,
11、事故成本,+检验成本,预防成本,质量成本最佳点,http:/,该模型表明：1.预防成本和检验成本。当这两类成本为零时，产品为100%的次品。要提高产品符合性质量，就要增加这两类成本，直到尽善尽美为止。当符合性质量为100%时，预防成本就会无穷大。2.事故成本。事故成本是因次品而存在。如没有次品，则表示产品100%符合规格，事故成本为零。当发生产品不符合规格情况，事故成本上升，到100%不符合规格时，全是次品，于是合格品每单位的事故成本为无穷大，即分数的分母为零。,http:/,质量改进区：事故成本70%预防成本10%,中间区（适宜区）：事故成本接近50%预防成本接近10%,至善区：事故成本40
12、%检验成本50%,质量成本总额曲线,质量成本最佳值,100%次品,符合性质量,100%合格品,朱兰博士还将质量成本模型中的质量成本总曲线分成三个区域（见放大的图）：质量改进区、中间区和至善区。朱兰认为：预防成本10%，故障成本50%，检验成本40%为最佳结构。,http:/,（三）零缺陷模式 20世纪70年代后期，传统质量成本模型受到零 缺陷模式的挑战。零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零，缺陷成本要努力降低到零，正确进行预防性作业投资，适当缩减预防成本和检验成本。质量成本观的新发展。,http:/,三、质量成本控制过程,（一）建立质量成本管理的组织体系 设立“全面质量管理中心”：（二
13、）对质量成本进行规划 1.分析企业的质量状况和质量成本状况，明确质量成本控制的工作重点。对质量失败的原因要进行查找，查找可以通过质量因果图进行分析。质量因果图也称“鱼骨架图”（见图8-5）2.分析和选择质量措施方案 例:（P288）“复印件模糊不清”问题的因果分析图：4组潜在的差错原因人为、操作和设计、与机器有关、原材料及零部件因素。,http:/,人为因素,培训不足,操作不当,监督不力,维护不当,机器零件质量不好,速度不对,测量工具不合格,与机器有关的因素,方法和设计因素,零部件设计有缺陷,制造程序不对,多头供货,所购部件有偏差,所购零件搬运不当,部件说明不正确,原材料和零部件因素,质量因果
14、图,http:/,经分析，查明“复印件模糊不清”的原因是搬运不当造成部件松动、钢架尺寸偏离规格。由此提出两个解决方案：（1）在交货时加强对钢架的质检，需追加成本估计500万元；（2）重新设计并加固钢架和用于运输的集装箱，估计要花费700万元。应采用哪个方案为好？（1）考虑返工的内部差错成本：检查方案可节约返修成本和报废损失480万元，重新设计方案可节约返修成本640万元；,http:/,（2）考虑外部差错成本：检查方案可增加收益400万元，重新设计方案可增加收益500万元；（3）综合分析：检查净收益=480+400500=300设计净收益=640+500700=470选择重新设计方案。,http:/,（三）实行质量成本分级归口管理，加强质量成本的日常控制（四）进行质量成本的考核 1.明确存在的质量问题和由此引发的质量成本。2.检查质量问题产生的原因，明确质量管理的责任。3.分析质量成本与质量问题的相关程度。,http:/,http:/,
